關于現階段利用CPU騙取出口退稅行為的思考

侯偉

（安徽省宿州市國家稅務局，安徽 宿州 234000）

關于現階段利用CPU騙取出口退稅行為的思考

侯偉

（安徽省宿州市國家稅務局，安徽 宿州 234000）

結合當前形勢，分析利用CPU騙取出口退稅的主要流程和主要特點，并對利用CPU騙取出口退稅的防治對策進行探討。

中央處理器；出口騙稅；一般概況；稅務稽查；綜合治理

出口騙稅是指企業單位和個人利用國家出口退稅政策，采取假報出口或者其他欺騙手段，非法獲取國家出口退稅款和其他經濟利益的一種違法犯罪行為。近期，北京、上海、浙江等地公安機關連續偵辦數起利用計算機中央處理器（簡稱CPU）實施騙取出口退稅的犯罪案件，騙稅案件復雜，騙稅數額巨大。本文擬就當前不法分子 （企業）利用CPU騙取出口退稅違法犯罪活動若干問題進行探討。

一、一般概況

（一）主要流程

1.以實就虛。不法分子先用實際在國內銷售CPU數量虛假報關出口，該筆產品最先從進口取得增值稅專用發票后，以不開票方式銷售給國內電腦配件零售商；同時從境內收購（或從深圳等地“租借”）已淘汰同數量同型號CPU，代替實際已內銷CPU數量，并以取得的增值稅專用發票為掩護，用以申報虛假出口退稅。

2.以假亂真。主要是以走私回流方式實施循環騙稅，不法分子（企業）利用海關開箱查驗比例低之機，將冒名頂替CPU“出口”至香港等地。在境內、香港兩地不法分子配合下，該批貨物在香港更換包裝后又通過深圳等地口岸以“夾帶”等方式走私入境，并借此實施下一輪循環騙稅行為，此為“以實就虛”下一環節。

3.以錢換錢。不法分子為虛構出口結匯的假象，通過地下錢莊非法操作。一般是將國內銷售CPU貨款匯攏至個人賬戶，并通過廣東、福建等地“地下錢莊”匯入香港關聯公司（假國外客商），再以假國外客商的名義將“貨款”通過外匯賬戶匯入國內的外匯賬戶，并取得出口收匯核銷單進行真結匯，以此環節為第三步。

4.虛假申報。不法分子（企業）在取得以上三個環節的單證后，憑借表面真實的增值稅專用發票、出口貨物報關單和外匯收匯核銷單，向主管退稅的稅務機關申請辦理出口退稅，達到騙取國家出口退稅款之目的。

（二）主要特點

1.更具欺騙性。以往用于出口騙稅活動的貨物多是行業標準和技術含量不高的大路貨，用于出口騙稅的增值稅專用發票開票商（或出口貨物供貨商）大多規模較小，地域偏僻，甚至是假工廠、冒牌工廠、皮包公司等。而目前CPU騙稅貨物的增值稅專用發票的開票商（或出口貨物的表面供貨商），地處經濟發達地區，規模較大，知名度較高，是CPU等電子元件產銷領域處于一定壟斷地位的現代企業，稅務機關對其認知度較高。因此，CPU出口騙稅活動從表面上看更具欺騙性。

2.更具隱蔽性。為了防范和打擊出口騙稅，稅務機關需要對出口貨物退稅要件（包括出口貨物報關單、出口收匯核銷單、增值稅專用發票本身及其簽發監管機關確認和傳遞的電子信息）進行審核。對于目前CPU出口騙稅，其各要件都具備，且針對各要件本身審查的確難以發現問題，出口騙稅要件作案手法更具隱蔽性，整個騙稅過程“票、貨、款”嚴重分離，但從購貨、出口到結匯所有環節看，全部單證均真實有效且手續齊備，稅務部門在日常管理、檢查中難以及時發現。

3.傳統查法失靈。對于以往的出口騙稅活動，最快捷的方式就是圍繞增值稅專用發票這個主線，向各地稅務機關發函協查，只要對貨物的生產或來源、資金流動、增值稅完稅情況進行深入調查，總能找到騙稅線索。而目前對于CPU騙稅情況，圍繞增值稅專用發票這個主線，出口企業所在地稅務機關按慣例向供貨方稅務機關進行函調協查，供貨方稅務機關按照出口退稅函調系統所列項目進行調查，根本查不出供貨企業在貨物銷售、資金往來上與所開發票之間有什么異常，出口企業所在地稅務機關接到的都是所開發票完全符合出口退稅要求的協查結果。所以，對于CPU出口騙稅，出口退稅函調功能不起作用，傳統查處方法失靈。

二、防治對策

利用虛假出口CPU騙取出口退稅行為妨礙了國家稅收管理活動，造成了國家財政收入大量流失，擾亂了社會主義市場經濟秩序，影響了國家對國民經濟的宏觀管理。為遏制不法分子利用虛假出口CPU實施騙取出口退稅違法犯罪行為的勢頭，需要我們在以往經驗的基礎上，研究新特點，形成新思路，找到新辦法。

（一）加強日常審核，嚴格稅務稽查，依法行政處罰

1.基本內容。一般從以下六個方面判斷出口企業是否涉及虛假出口CPU騙稅：一是CPU經營企業稅負率明顯偏低的。二是企業報關出口CPU目的地為“香港”，特別是通過陸路運輸經深圳口岸報關出口至“香港”的。三是出口企業經營CPU收入異常增長，與企業自身經營范圍、經營規模明顯不匹配的。四是貨物流動方式不合理的。如出口企業一方面進口CPU，另一方面又將CPU返銷出口至香港等地；或通過外貿企業出口CPU在國內市場有退貨或維修記錄；或經核對出口企業CPU出口數量與供貨企業提供的CPU數量，發現交貨數量不一致，尤其是交貨方式不是由供貨企業直接發運至出口口岸，而是在各地電腦城等交易場所交貨。五是資金運轉情況異常，大額資金賬外異常流動情況非常明顯的。六是出口其他與CPU類似的體積小、價值高、出口退稅率較高的電子產品（如計算機硬盤）。

2.日常審核。一是對已申報但尚未辦理退（免）稅的。主要對出口企業出口的CPU等電子產品和出口供貨企業供銷合同內容，貨物運輸方式、線路是否合理，運費多少、支付方式是否合理，單據真偽，貨款收付金額與相關單據是否相符等情況核查，并向貨源地稅務機關函調，了解供貨企業近年來生產經營、原材料購進、進項發票及納稅情況是否正常。如果無法查清或經調查存在騙稅嫌疑的，不得辦理退（免）稅。二是對2007年以來出口企業申報且已辦理退（免）稅的。主要對出口企業和出口供貨企業的供銷合同有關內容，貨物運輸方式、線路是否合理，運費多少、支付方式是否合理，單據真偽，貨款收付金額與相關單據是否相符等情況進行核查。未向貨源地稅務機關進行函調的，須向貨源地稅務機關進行函調，了解供貨企業近年來生產經營、原材料購進、進項發票及納稅等情況是否正常。

3.稅務稽查。為有效遏制、防范虛假報關出口CPU騙取出口退稅違法犯罪行為，各地國家稅務局在稅務稽查工作中要加大出口退稅（包括免、抵、退稅）的檢查力度，特別是要將出口企業2006年1月1日至今辦理的CPU出口退稅（包括免、抵、退稅）作為稅務稽查的重中之重，尤其是對稅負明顯偏低、物流方式不合理、資金運轉異常的企業予以重點檢查。對檢查中發現的重大涉嫌騙取出口退稅線索，要及時向上級稅務機關報告；對其他與CPU類似的體積小、價值高、出口退稅率較高的電子產品（如計算機硬盤等）尤其要關注。對辦理CPU出口退稅（包括免、抵、退稅）的企業進行認真梳理，選取重點，組織專門力量進行重點檢查。稅務稽查要加強與公安機關的協作配合，適時提請公安機關予以介入，一旦發現犯罪線索，要及時移送公安機關立案偵查，嚴厲懲處騙稅不法分子。

4.行政處罰。假報關出口CPU騙取出口退稅的，稅務機關可依照稅收征管法的規定在規定期間內停止為其辦理出口退稅。依據國家稅務總局《出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）》規定，凡自營或委托出口業務具有法定情形之一的，出口企業不得將該業務向稅務機關申報辦理出口貨物退（免）稅，已退（免）的稅款予以追回，未退（免）的稅款不再予以辦理，并由省級以上（含省級）國家稅務局批準，停止其6個月以上的出口退稅權。出口退稅的管理權屬于進出口稅收管理部門，批準權屬于省級以上（含省級）國家稅務局?；榫謱Σ樘幍尿_取出口退稅款案件，應依法追繳其騙取的出口退稅款，并處騙取出口退稅款1倍以上5倍以下罰款。同時，稽查局應提交稅務稽查建議，由當事人的主管進出口稅收管理部門報請省級以上（含省級）國家稅務局批準，停止當事人的出口退稅權等。

（二）加強部門配合，實行綜合治理，發揮整體優勢

受工作權限和條件的局限，稅務機關主要調查工作從業務本身出發，這是稅務機關查處騙稅活動的強項。但防范和打擊跨境、跨區域、集團性的出口騙稅活動，單靠某一稅務機關或稅務機關本身，力量還不夠，需要多部門各司其職，堵塞漏洞，互通信息，密切合作。

1.未雨綢繆，加強對那些體積小、價值高、易走私、批發零售環節稅收漏洞大的各類產品的國內生產量、進口量與國內市場消耗量和出口量的評估對比，對出口量異常增大的產品，稅務部門進行早期出口退稅評估預警，以取得防范和打擊騙取出口退稅活動的主動權。

2.公安部門對外貿公司CPU“假自營”出口業務的幕后控制人、接受幕后人的安排接收外貿公司CPU原始貨物的中間人、接受幕后人的安排發運虛假CPU貨物給外貿公司用于出口的中間人的有效控制，會對利用CPU實施出口騙稅活動以直接打擊。

3.CPU騙稅活動以香港為據點，以散片集合包裝為形態，可以節省運輸費用，降低騙稅成本，更主要的原因是方便走私入境，藉此實施循環騙稅。所以海關、邊防部門一方面應加大監管力度，防范走私；另一方面，對查獲的CPU虛假貨物走私線索如能與稅務機關溝通，通過CPU虛假貨物的流向，可以追蹤騙稅團伙，可以既防止走私又打擊騙稅。

4.負責電腦產品集散地、電腦城管理的各級工商、稅務部門應協同合作，一方面查找回收舊CPU、內存條等廢舊貨物的流向，以追蹤騙稅團伙；另一方面加大對電腦產品批發業戶的監管力度，對大的賬外經營、不開發票批發等偷逃稅業務實行重點稽查，堵住CPU騙稅活動的源頭。

[1]侯偉.現階段出口騙稅行為的成因及防治[J].中國財政，2001，（8）

[2]國家稅務總局.關于查處利用CPU騙取出口退稅違法犯罪行為的通知[Z].國稅函[2009]130號

F810.423

A

1009-9530（2010）06-0063-02

2010-09-20

侯偉（1970-），男，安徽碭山人，安徽省宿州市國家稅務局會計師，注冊稅務師。