工程項目竣工決算審計的問題探討

王旭東

（鞍鋼實業集團有限公司，遼寧 鞍山 114000）

工程項目竣工決算審計的問題探討

王旭東

（鞍鋼實業集團有限公司，遼寧 鞍山 114000）

隨著國家加大投資力度政策的逐漸落實，企業工程項目數量明顯增多，工程項目竣工決算審計已經成為審計部門的一項重要工作。該文重點闡述了企業內部審計部門在進行工程項目竣工決算審計過程中要解決的問題，并作粗淺的探討。

工程項目；竣工決算;審計

一、工程項目竣工形成的資產

但凡工程項目都要有出資者，出資者在讀工程項目審計報告時，首先關心的是其出資的去向，形成了哪些資產，通俗地說“有啥？”所以在審計報告中要確任工程項目形成資產的情況。在具體實施審計過程中，因為企業每年投資的交易數量較少，而每筆交易的金額通常較大，所以更可能采用實質性方案。

在具體實施實質性程序時，應當獲取或編制固定資產明細表，并與明細賬、總賬和報表核對相符。工程項目所形成的固定資產大致包括外購和自行建造兩部分。檢查固定資產的增加數，在實際審計過程中要注意：

（一）《企業會計準則——固定資產》中規定“固定資產是指同時具有下列特征的有形資產：（1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度”。這個規定沒有提及固定資產的價值標準，對于工業企業所持有的工具、器具、備品備件、維修設備等資產，施工企業所持有的模板、擋板、架料的周轉材料，企業應該根據實際情況分別核算和管理。盡管該類資產具有固定資產的某些特征，但由于數量多、單價低，考慮到成本效益原則，在實務中通常確認為存貨。由于價值標準沒有嚴格的明確，因此各個企業對固定資產的劃分標準不同，達不到固定資產標準的投資將在存貨或費用中列支，對于這部分費用的確認要與投資預算和企業實際相結合。例如，投資預算中包括辦公設備，而實際購置辦公設備時一部分形成固定資產、一部分形成了費用，在實施審計過程中要注意這部分費用也應計入工程項目的實際投資額中。

（二）確定固定資產是否存在，確定固定資產是否歸被審計單位所有。首先，取得有關工程項目的立項批文、預算總額和建設批準文件，以及施工承包合同、現場監理施工進度報告等業務資料。其次，對各類固定資產進行實地觀察，以固定資產明細賬為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列的固定資產確實存在，并了解其目前是否已達到使用狀態；也可以以實際盤點為起點，追查至固定資產分類明細賬，以獲取實際存在的固定資產均已入賬。需要注意是否有少列資產或多列資產的現象，重點關注應計入資產而未計入資產的情況，發現要進行調整，可以結合審查有關合同或協議，按合同額或實際發生額進行調整。

（三）確定固定資產的分類是否正確。對于外購的機器設備等固定資產，通常經審核采購發票、購貨合同等予以確定，對于汽車等運輸設備，應檢查有關行車執照；對于房地產類固定資產，還需查閱有關的合同、產權證明、財產稅單、保險單等書面文件。值得注意的是，對于構成固定資產的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命，或者以不同方式為企業提供經濟利益，使用不同折舊率和折舊方法的，該各組成部分實際上是以獨立的方式為企業提供經濟利益，因此，審計時要確認是否作為單項固定資產。如果分類不正確，必會影響單項資產的原值及折舊。

二、投資與負債

工程項目所形成的資產必有資金來源，通俗地說，資金所形成的資產是屬于“誰的？”資金的來源包括兩部分，一是投資人，二是債權人，二者也都是工程項目審計報告的預期使用者。工程項目所形成的資產，都要對應相應的負債和所有者權益，在實際審計過程中，審計人員很難判斷某一資產是由投資人的資金形成，還是由債權人的資金形成（專項資金除外），對于這類出資的業務較少而金額較大，審計人員在審計中可以直接進行實質性測試。在具體審計過程中，應視具體情況注意幾個問題：

（一）對于投資人的投資資金的到位情況、使用情況、結余情況。可以檢查投資人是否按照公司章程、合同、協議規定的出資方式出資，各種出資方式的比例是否符合規定。投資各方的出資額是否經中國注冊會計師驗證，已驗證者，應查閱驗資報告。對于外幣出資，要根據有關規定，折合為記賬本位幣記賬，由于有關資產賬戶與實收資本賬戶所采用的折合匯率不同產生的記賬本位幣差額，作為資本公積核算。值得注意的是，審計人員應檢查投入的資金是否已存入企業的開戶銀行，或收到銀行的收款通知。

（二）工程項目的出資者之一的債權人，有銀行等金融機構，還有政府部門這一特殊的債權人，銀行等金融機構的借款形成了短期借款或長期借款，政府主要是以政府補助的形式形成遞延負債。對于長短期借款要檢查：（1）其使用是否符合借款合同的規定，以及使用的合理性；（2）借款費用的處理是否正確，因為借款費用的處理直接影響固定資產的入賬價值。對于政府補助的資金，要檢查有關合同、協議對資金的用途是否有限制性條款。通常政府補助的資金是有專門用途的，一般都用于工程項目的不動產項目上，審計人員在出具審計報告時，要予以高度關注。

三、投資額與預算額比較

工程項目在開工前必然是做好了預算，而且預算要由董事會等機構批準，在確定了工程項目所形成資產和投資與負債情況之后，工程項目審計報告要回答的一個關鍵問題是超支還是節約，需要將投資人的投資與其所形成的資產相對應，確認工程項目實際投資額，然后與投資預算相比較，在比較的時候要將所形成的資產轉換為與投資預算同口徑的對應項目，然后去比較各個項目的實際投資額與預算額，確定工程項目實際投資額比預算額是節約了還是超支了。

（一）工程項目的預算額通常是含稅的，2009年1月1日增值稅轉型在全國開始施行，工程項目所包括的外購機器設備的增值稅，如取得增值稅專用發票是可以抵扣的，這樣，機器設備的固定資產價值不包含增值稅進項稅，審計人員在實施程序時，要嚴格加以區分房屋類和設備類的固定資產，在確定實際投資額時，需要將已經作為進項稅額抵扣的增值稅計入工程項目的實際投資額，否則就會造成比較的口徑不同，虛減了實際的投資額。

（二）對于在工廠建設期的工程項目，存在未達到固定資產標準的支出，會計上計入了費用或存貨項目，如果預算額中包括這些項目，在審計的過程中需要注意認真記錄發票等原始憑證，很可能是同一張發票上的外購商品，因單位價值的高低不同而去向不同，價值較高的計入了固定資產，價值較低的計入了存貨或費用，因為這種情況的數量不會太大，審計人員可以對其實施實質性程序，將計入到存貨或費用的支出并入工程項目的實際投資額中，否則也會因比較口徑不同，虛減了實際投資額。

四、披露事項和存在問題

在審計確認了工程項目形成資產情況、投資與負債情況、投資與預算比較情況的過程中，要對工程項目需要披露事項和存在的問題提出結論。

（一）披露事項。審計人員在實施審計過程中會發現一些與工程項目有關的需要披露的事項，這些事項雖與最終審計目標關系不大，但是對于出資人而言需要了解掌握。

（二）存在問題。工程項目審計中指出的問題必須準確，事先必須經過正確的調查研究，取得財務信息方面的必要證據。這方面的問題可以在與同類企業比較、與以前工程項目比較中發現。比如，工程項目內容是否有與招投標文件、合同相背離的情況，合同條款是否嚴謹、規范。

［1］中華人民共和國財政部.企業會計準則講解［M］.北京：人民出版社，2006.

［2］劉向.工程項目竣工決算審計問題及對策［J］.勝利油田職工大學學報，2007，（2）.

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1673-0046（2010）8-0072-02