知識經濟條件下企業戰略成本管理

北京工業職業技術學院 陳仕萍

1 知識經濟條件下企業成本管理的方向

企業以追求利潤為存在的目的，因而市場經濟條件下提升企業經濟活動效益就成為企業重要的目標，企業要想有效提升市場運營效益，就必須避免失誤決策。現代企業成本管理的主要功能和作用在于為企業各類管理者提供企業運營的成本信息，以幫助管理者進行相關企業運營決策。因而企業要提高經濟效益，獲得利潤，就必須加強企業的成本管理。但知識經濟環境條件下不僅科學技術水平快速提升，而且人類面臨社會需求結構變化、全球管制環境趨嚴與管制方式變化、資源短缺等諸多問題，企業運營方式、管理方式也必將發生很大變化，當今企業能否獲得持續競爭優勢的一個關鍵問題在于企業是否具有適應環境變化的戰略能力，成本管理就不能僅僅關注企業內部生產經營活動的價值耗費，關注產品的生產成本，而且更應該關注其產品能在市場上實現的效益。第一，市場環境的變化改變企業成本管理的方向。現代企業成本管理的內容不僅僅是孤立地降低成本，成本管理的目的在于從成本與效益的對比中尋找成本最小化、利潤的最大化，企業必須把成本管理的重點放到戰略上來，企業需要將成本管理與競爭優勢聯系起來，變傳統的被動式成本核算為主動的戰略成本管理，把成本管理貫穿于企業生產經營的全過程。第二，企業成本管理的范圍也使得成本管理的方向發生變化。知識經濟環境改變人們生活方式，也改變了企業競爭方式，由此隨著社會經濟環境的發展、變化以及高新技術和管理科學的不斷創新，成本管理的范圍日益擴大。因為企業的生產經營過程是在考慮各類利益相關者利益前提下為滿足顧客需要而設計的一系列作業的集合體，它表現為一個由內及外的“價值鏈”，企業必須通過內部運營價值鏈分析、行業價值鏈分析和競爭對手價值鏈分析來進行成本管理，以此確定企業的戰略，向社會提供比競爭對手更優、價廉而且環境友好的產品或服務，為客戶創造價值，這樣企業才能獲得可持續競爭優勢，其成本管理才真正落實在為企業戰略服務要求上，有助于企業戰略目標的實現。

總體來看，企業運營面臨更多的外部環境不確定性，這就要求企業運營觀念、方式等隨著環境變化而改變，企業成本管理必須揚棄簡單計算企業價值損耗、簡單地進行成本核算與降低成本的管理方式，成本管理必須表現出與戰略管理的適應性，將成本管理與競爭優勢聯系起來，變傳統的成本管理為現代的戰略成本管理，這是企業成本管理的基本發展趨勢。綜觀世界500強，我們發現它們之所以有今日如此輝煌的成就、高額的經營利潤，究其原因之一就是從戰略的高度來把握全局，從而將企業的成本管理和競爭戰略有效地進行結合，實施戰略成本管理，如索尼公司的差異化戰略、豐田公司的混合戰略等。

2 企業戰略成本管理的內涵與特點

20世紀80年代英國學者肯尼斯?西蒙茲最早提出戰略成本管理理念，美國戰略學家邁克爾?波特在“戰略三部曲(競爭戰略、競爭優勢、國家競爭優勢)”中提出運用價值鏈進行戰略成本分析的一般方法，20世紀90年代初美國管理會計學者杰克?桑克和戈文德瑞亞等人在波特研究成果的基礎上出版了《戰略成本管理》一書，通過對成本信息在戰略管理的四個階段(戰略的簡單表述、戰略的交流、戰略的推行、戰略的控制)所起的作用進行研究，將戰略成本管理定義為“在戰略管理的一個或多個階段對成本信息的管理性運用”。隨后各國學者對這一新的成本管理方式進行了廣泛研究，例如英國教授羅賓?庫珀提出了以作業成本制度為核心的戰略成本管理模式，構成一種嶄新的會計崗位——戰略管理會計，日本成本管理的理論界和企業界也開始加強對戰略成本管理及其競爭情報的應用等研究，提出了具有代表意義的戰略成本管理模式——成本企劃。20世紀90年代以來，對戰略成本管理這一思想與相關方法的討論日趨深入，歐美和日本的企業管理實踐也證明了這是獲取長期競爭優勢的有效方法。

戰略成本管理是成本管理與戰略管理有機結合的產物，是傳統成本管理對競爭環境變化所作出的一種適應性變革。所謂戰略成本管理是指企業要以市場為導向，充分利用成本信息進行戰略定位與優化調整，并貫穿于戰略循環的全過程，在不同的戰略下組織實施不同的成本管理模式，從戰略高度對成本結構和成本動因進行控制和改善，尋找成本持續降低的最佳路徑，使企業獲得持續的經濟利益和持久的競爭優勢。

與傳統的成本管理相比，戰略成本管理主要有以下幾個特點：一是戰略成本管理具有全局性。傳統的成本管理主要關注企業內部，把對產品成本進行核算當作其主要任務。戰略成本管理是在全方位層次上管理成本，一方面實現成本管理實施范圍上的跨越，將來自供應商、顧客方面、其他利益相關者的成本納入成本管理視野；另一方面將目光更多地投向企業的外部競爭環境，更多地是去收集競爭者的信息，包括競爭者的定價、成本、數量以及能夠決定市場份額的信息等，為企業管理者做出較為科學合理的成本決策提供戰略成本信息。二是戰略成本管理具有前瞻性。傳統的成本管理主要是對企業日常生產經營活動指導和規范，目的在于降低成本，而戰略成本管理著眼點放在企業未來的可持續發展上，目的不僅在于如何降低產品成本，更主要的是關注如何使企業獲得長遠的經濟利益并保持長期競爭優勢。三是戰略成本管理具有競爭性。戰略成本管理不是以降低成本為根本目標，而是服從于企業為獲得長遠的競爭優勢采取的經營策略，這意味著即便某一經營決策導致某項產品成本提高也在所不惜。四是戰略成本管理具有動態性。戰略成本管理是“根據不同的經營戰略選擇不同的成本管理方式”，戰略成本管理具有的這種動態性使得企業成本管理工作更能適應環境變化。五是戰略成本管理具有市場導向性。企業競爭的日益激烈，生產技術、信息技術和電子商務的發展，顧客需求導向的變化，以及社會、政治和文化環境的變化，改變了競爭的性質和管理者的管理方法，產生了對成本管理新的戰略方法需求，從而突出了成本動因的市場導向分析，以適應企業經營環境的變化。

3 企業戰略成本管理的基本內容

戰略成本管理的基本思想就是要將成本因素同企業的競爭地位聯系起來，尋求企業競爭力的提高與成本持續降低的最佳路徑。由于戰略成本管理是服務于企業戰略管理的，它必須以企業戰略管理為基礎而加以展開，而戰略管理的主要內容是制定和實施戰略，因此戰略成本管理的內容也應分為兩個方面：

戰略成本管理的第一個方面內容是利用戰略性成本信息進行戰略選擇。企業戰略通常是由相互作用的總體經營戰略、一般競爭戰略和具體競爭戰略的三維結合，利用企業產品生命周期與市場定位相結合的分析方法，西方學者一般將企業總體戰略分為三種：發展戰略、維持戰略和收獲戰略。在明確了總體戰略的前提下，企業一般通過三種方式來開發競爭優勢，即成本領先、產品差異化和目標集聚。在一般競爭戰略的指導下，企業還會按照業務活動的范圍確定一些具體的戰略，如產品開發戰略、生產流程戰略、營銷戰略、規模擴張戰略等。利用戰略性成本信息對企業的戰略選擇過程提供決策支持，保證企業戰略決策的正確性，是戰略成本管理針對戰略管理而進行的功能展開與運用創新，是戰略成本管理對傳統成本管理的超越。

戰略成本管理的第二個方面內容是在不同的競爭戰略下正確組織成本管理。這主要包括兩個方面內容：一是戰略成本定位分析。在戰略成本管理中，戰略成本定位分析就是指企業通過戰略環境分析，根據本企業的目標或愿景確定的使本企業的資源與市場深度結合所應采取的戰略，從而明確成本管理的方向，建立與企業目標或愿景相適應的決定企業資源的配置方式及相應的管理運行機制的成本管理戰略。二是戰略成本動因分析。企業的戰略成本動因是導致成本發生的因素，從戰略的角度講，影響企業成本態勢的因素主要來自企業經濟結構和企業執行作業程序，因此成本動因可以分為結構性成本動因和操作性成本動因兩類，企業戰略成本動因分析就是對與企業基礎經濟結構有關的成本驅動因素以及與企業執行作業持續有關的動因，即影響企業成本態勢并與執行作業持續有關的驅動因素進行分析，從而為企業尋求戰略成本降低提供決策信息。不同的戰略選擇需要不同的成本分析觀和成本管理方法，這也就形成了特定競爭戰略下的成本管理戰略。

[1]孫立新.戰略成本管理是企業成本管理發展的必然趨勢.財會通訊(理財版),2006,5.

[2]何瑛.戰略成本管理研究綜述.北京工商大學學報(社會科學版),2004,1.

[3]許亞湖.企業戰略成本管理理論框架研究.中南財經政法大學學報,2005,10.