企業社會責任會計目標及實現研究＊

鄧啟穩

（山西財經大學會計學院,山西 太原 030031）

一、社會責任會計目標的意義及研究回顧

（一）社會責任會計目標的意義

信息披露目標在于滿足信息用戶的需要。會計信息用戶分為政府與民眾兩方面。政府通過社會責任信息披露旨在維護政府利益,而民眾則在于維護民眾利益。

首先,社會責任信息應該披露什么,能夠披露什么,及怎樣披露都取決與服務于社會責任信息披露的目標。因為社會責任信息披露目標決定了社會責任信息披露的范圍與邊界。研究社會責任信息披露的理論體系,應該以社會責任信息披露目標為邏輯起點。只有以社會責任信息披露目標為邏輯起點,才有可能構建比較科學的社會責任信息披露的理論體系。

其次,社會責任信息披露目標是隨著社會經濟環境的變化而動態調整的。計劃經濟時期,企業是政府的附屬物,企業承擔的責任乃是政府的行政責任。所以,計劃時期社會責任信息披露的目標服從服務于計劃經濟時期社會經濟發展的要求。而在社會主義市場經濟體制下,企業已不再是政府的附屬物,社會責任信息披露目標要為實現社會公平與效率服務。

再次,社會責任信息披露目標是社會責任信息披露理論體系的最高層次,它決定著社會責任披露的原則、披露的方法、披露的模式。也就是說,社會責任披露的原則、方法、模式等要為社會責任披露目標最終實現服務。不同的社會責任信息披露目標必然會有不同的社會責任信息披露的原則、方法、模式與之相匹配。

最后,社會責任信息披露目標是社會責任信息披露系統運行的導向,是社會責任信息披露系統運行的起點與終點。

（二）社會責任信息披露目標研究回顧

社會責任信息披露目標是社會責任信息披露所要達到的目的與要求。美國會計學會早在1966年發表的《基本會計理論說明書》（ASOBA T）中曾經提出了會計目標的四個方面：（1）作出關于有限利用的決策,包括確定重要的決策,并確定目的與目標； （2）有效地管理與控制一個組織內的人力與物力資源；（3）保護資源,并報告其管理情況；（4）有利于履行社會職能和社會控制。[1]

1974年2月,美國全國會計師協會的企業社會行動委員會在《管理會計》雜志發表包括“目標及程序說明”和“企業社會領域”兩部分的研究報告。其中,將社會責任的會計目標分為內部目標和外部目標兩部分。內部目標包括：“（1）通過以下工作改進決策程序：A協助企業設定目標及規劃運用資金、人力、物力等各種資源的優先次序；B教育及鼓勵管理人員,使他們能考慮所有決策的社會效果。（2）提供企業內部不斷評估社會行動的基礎”。外部目標包括：“（1）為公司提供一致而合理的標準,以衡量社會行動,并將衡量結果公諸社會公眾；（2）提供一個獨立證明企業社會行動的基礎。”[2]（P14）

國內學者對社會責任會計目標研究開始于20世紀90年代。宋獻中認為,社會責任會計有兩大目標：基本目標——提高社會效益；具體目標——提供社會責任信息。[2]（P4-15）陽秋林將企業社會責任會計信息披露的目標概括為：“計量和報告企業各項社會責任的履行情況,使會計可以同時為各有關社會部門提供有用的會計信息”。[3]白世秀、章金霞認為,社會責任會計的目標有三個方面構成：一是為誰提供社會責任會計信息,即要明確社會責任會計信息的使用主體。二是提供哪些社會責任會計信息,即要明確會計信息的使用者需要什么樣的社會責任會計信息。三是會計如何提供這些社會責任會計信息。作為一種主觀愿望的社會責任會計目標,其實現范圍和程度,取決于會計信息使用者的需求和會計信息的質量。她們認為社會責任會計目標包括基本目標和具體目標兩個層次。社會責任會計的基本目標是提高社會效益。社會責任會計的具體目標是計量和報告企業各項社會責任的履行情況,向所有與企業經營活動有利益關系的社會集團提供有用的會計信息。[4]

（三）我國企業社會責任信息披露目標

依據美國會計學會的《基本會計理論說明書》,筆者認為,我國企業社會責任信息披露目標應包括四方面內容：

其一,社會責任信息披露要有利于社會職能的履行和社會控制,這是社會責任信息披露目標的直接體現。

其二,作出關于有限利用的決策。在市場經濟條件下,信息使用者要進行決策,其決策的依據是什么？決策依據只能是公允透明的信息。信息包括財務信息與非財務信息。其中,非財務信息中的一個重要組成部分就是社會責任信息。而且,一個公司或企業有無未來前景,一個重要方面不是看現在的盈利多少,而是看未來的價值所在。一個沒有社會責任感的公司是很難想象會有好的發展前景的。因此,社會責任信息披露的目標同樣要有利于作出科學合理的決策,從而引導資源的合理流動與配置。

其三,有效地管理與控制一個組織內的人力與物力資源。社會責任信息披露要有利于維護員工的合法正當權益,要有利于改善員工的生產、生活質量,有利于調動員工的積極性與創造性,進而培養員工對公司的忠誠度。

其四,保護資源,并報告其管理情況。社會責任信息披露要有利于保護環境,有利于節能降耗,有利于資源節約型、環境友好型社會的生態文明建設。

二、社會責任信息使用者及信息需求

社會責任信息披露必須滿足社會責任信息使用者對企業應負的社會責任方面的信息的需求。筆者將基于社會責任信息使用者類型分析他們各自對社會責任信息的需求。

（一）政府部門

政府有關部門將依據企業披露的社會責任信息,制訂有關規章制度,以引導和規范企業正常經營。研究認為,我國政府相關部門實際上是企業社會責任信息最主要的需求者。

早在1995年,財政部以財工字[1995]7號下發了《財政部企業經濟效益評價指標體系（試行）》。公布的評價企業十項經濟效益指標中就有兩項與企業履行社會責任有關：其一：社會貢獻率=企業社會貢獻總額/平均資產總額；其二：社會積累率=上繳國家財政總額/企業社會貢獻總額。企業社會貢獻總額包括工資、勞保退休統籌及其他社會福利支出、利息凈支出額、應交增值稅、營業稅、消費稅、所得稅等各種稅金及附加費和上繳凈利潤等。

政府人事部門需要就業人數、人員福利狀況,就業人員的分類（性別分類、年齡分類、民族分類、專業及工種分類、地區分布分類等）等信息,以便了解人力資源利用和失業狀況。政府環保部門需要污染控制與治理的信息、排污量的信息、廢物回收與處理的信息、各企業參與治理周邊環境的信息、保護自然資源的信息；以便采取措施進一步控制污染、保護環境。[5]（P224）

（二）顧客和投資者

美國的研究表明,顧客和投資者們要求越來越多的企業社會責任信息,這類信息強烈地影響購買和投資決策。而且,幾乎四分之三的美國投資者在做投資決策時都會考慮到社會責任。Ep stein和Freedman發現個人投資者需要更多的企業社會責任信息。在有關個人投資者對社會信息需求的研究中,M ark J.Epstein和M artin Freedman對個人投資者的調查表明,非機構投資者對社會信息也很感興趣,并且他們對有關產品安全和質量以及企業環境信息有更加強烈的需求。Barry H.Spicer發現,越來越多的道德投資者認為他們不應該投資于某些公司,例如造成社會危害或者環境污染等類型的公司。同樣,1996年美國一個全國性的消費者調查顯示,近80％的購買者表示不購買在血汗工廠（指工人勞動條件差、工作時間長、工資低的工場或工廠）里生產出來的衣服,而投資者在做投資決策時也會大量地使用企業社會責任信息。機構投資者對社會責任信息的需求也是很明顯的,很多實證研究主要以機構投資者為研究對象。Buzby和 Falk較早地對共同基金經理進行了調查,結果發現,絕大部分的基金經理在做投資決策時會考慮一些社會信息,但他們也承認并非所有的社會責任信息都同等重要。Rockness和William s對社會責任共同基金主管的調查結論與Buzby、Falk（1978）的結論類似,此外Rockness和W illiam s還發現企業年報是各種重要信息來源的一種。[6]

我國企業的投資者或所有者可以通過對企業社會責任信息的了解,判斷企業的經營情況,以便做出是否提供資金促進經營的決策。那些對環境保護進行了投資的法人或自然人,他們自然關心其投資的使用情況、產生的社會效益和經濟效益情況（環境績效）,以及這種投資所產生的社會影響對本企業（人）的形象及其可能帶來的商譽情況等。

（三）企業管理者

企業管理者要了解本企業產品的質量是否對用戶產生危害,了解本企業的生產釋放出的廢水廢氣廢渣對周邊產生的影響、如何治理、應交多少排污費等信息；了解職工培訓和教育情況；了解職工福利情況等等。企業的管理者可以通過社會責任信息,了解社會各方面對企業的反映,全面評價企業的經營狀況,合理調整經營行為。此外,大型企業還應定期將履行社會責任的情況通過媒體公之于眾,滿足社會各界及廣大消費者對企業履行社會責任信息的需求,使自己履行社會責任的行為置于輿論監督之中。

（四）社會公眾

社會公眾最關心的是他們生活的周邊環境是否安全,如周圍企業產生的污染、噪音對他們的健康的影響,從而需要了解相關環境信息,例如建有核電站的周圍居民,會時時關心核裝置的運轉情況是否正常,會不會發生核泄漏；生活在大江大湖旁邊的居民顯然更關心洪水暴發引起的水位上漲、堤防是否堅固等信息。2008年11月下旬,中國青年報社會調查中心通過新浪網新聞中心進行了一項有2605人參加的有關社會公眾對企業社會責任問題的在線調查。調查內容包括：社會公眾對企業社會責任的滿意度、如何提高企業的公民意識、如何判斷一個企業的社會責任感三項內容。[7]

調查結果顯示,31.6％的人認為我國企業的企業公民意識較過去有所進步,但仍有53.4％的人認為我國企業在“企業公民”方面做得很差。調查還顯示,74.5％的人認為,我國缺少“企業公民”的原因是相關法律法規對企業的監管力度還不夠；74.0％的人認為原因是社會上對企業的監督和制衡的力量都很弱；44.8％的人認為是我國缺少“企業公民”的生長土壤；40.4％的人表示這是由于我國企業處于早期發展階段,尚未形成“企業公民”意識。

關于如何提高企業的公民意識？調查中,77. 9％的人認為整個社會應對企業形成有效的監督和制衡；69.4％的人認為應該加強對企業的規范和監管,防止企業的違規操作；54.4％的人表示應該讓企業意識到,做一個合格的“企業公民”有利于企業的長遠發展。

如何判斷一個企業的社會責任感？調查顯示, 85.9％的人更看重企業是否為消費者提供安全可靠的產品；77.2％的人更看重企業是否關注環境和社會公益事業；69.7％的人表示企業應明確制定并執行嚴格的商業道德規則；51.9％的人認為企業應擁有系統的員工生涯規劃；49.5％的人認為“為社會創造就業機會”更重要。

由在線調查可以看出,社會公眾對企業社會責任信息需求的內容包括：對消費者責任信息、對環境信息、對社會公益信息、對商業道德信息、對員工責任信息、對社區責任信息。為了治理環境和美化環境,往往由企業或公益機構等投資人向銀行借款來籌措資金,銀行作為債權人出于安全性考慮自然會關心其貸款本息能否及時收回,從而要求借款人預測環境績效。

（五）非政府組織

Simon Knox認為,最近這些年非政府組織變得越來越強大,他們要求公司解釋有關公平貿易、人權、工人權利、環境影響、財務健康及公司治理領域的政策,對相關社會責任信息非常重視。。[8]

（六）社會福利機構

社會福利機構需要了解各單位對社會保障義務的履行情況,如按規定上繳的社保費用是否及時交納,欠交多少；婦女兒童的合法權益保護情況；殘疾人的錄用及健康保障情況等。

三、實現社會責任信息披露目標的對策

實現社會責任信息披露目標,是一個復雜的系統工程,需要政府、上市公司和社會等共同努力。

（一）政府：建立政府主導型的社會責任信息披露模式

1、積極營造社會責任信息披露的社會氛圍

政府部門要適應科學發展觀要求,采取積極措施,為上市公司營造社會責任信息披露良好的社會氛圍。《國民經濟和社會發展第十一個五年規劃（2006-2010年）》和黨的六中全會通過的《中共中央關于構建社會主義和諧社會若干重大問題的決定》（2006.10.11）都以構建社會主義和諧社會為主題,而構建社會主義和諧社會離不開企業履行其社會責任。2005年10月全國人大修訂通過的《中華人民共和國公司法》第一次以法律形式明確提出企業要承擔社會責任。2006年3月國家電網公司正式對外發布我國中央企業第一份社會責任報告——《國家電網公司2005年社會責任報告》。同年,深圳市率先制定了《深圳推進企業履行社會責任指導意見》（討論稿）,廣泛征求意見,準備推進企業履行社會責任。2006年9月25日,深交所于正式頒布實施《上市公司社會責任指引》。國務院國有資產監督管理委員會2007年12月29日頒布了《關于中央企業履行社會責任的指導意見》,提出了中央企業履行社會責任要重點把握好八點意見。上述表明,我國企業的社會責任受到空前之關注,社會責任信息披露的社會環境業已形成。

2、建立社會責任信息披露的政策支持平臺

中國證監會所頒布的《上市公司治理準則》第81條和86條指出,“上市公司應尊重銀行及其它債權人、職工、消費者、供應商、社區等利益相關者的合法權利；上市公司在保持公司持續發展、實現股東利益最大化的同時,應關注所在社區的福利、環境保護、公益事業等問題,重視公司的社會責任。”

2003年,中國證監會發布的《關于發行證券的公司信息披露內容與格式準則第1號——招股說明書》中規定,發行人應主動披露可能對發行人業績和持續經營產生不利影響的所有因素,特別是發行人在業務、市場營銷、技術、財務、募股資金投向及發展前景等方面存在的困難、障礙、或有損失,包括投資項目因環保因素引致的風險、環保政策的限制或變化等可能引致的風險等社會責任內容。[9]

2004年,中國證監會關于發布《公開發行股票公司信息披露的內容與格式準則第六號（法律意見書的內容與格式）（修訂）》的通知中“發行人的重大債權、債務關系中”規定,要說明發行人是否因環境保護、知識產權、產品質量、勞動安全、人身權等原因產生侵權之債；“發行人的環境保護和產品質量標準”規定,要說明發行人的生產經營活動是否符合有關環境保護要求,近三年是否因違反環境保護方面的法律、法規而被處罰,或因產品質量問題而發生訴訟或賠償案。[10]

深圳證券交易所在《關于做好上市公司2008年年度報告工作的通知》中要求：“在本所上市的上證公司治理板塊、樣本公司、發行境外上市外資股的公司及金融類公司,應在2008年年報披露的同時披露公司履行社會責任的報告（以下簡稱社會責任報告）。本所鼓勵其他有條件的上市公司在2008年年報披露的同時披露社會責任報告。公司披露內控報告、社會責任報告的,董事會應分別單獨進行決議。內控報告、審計機構對公司內控的核實評價意見、社會責任報告應作為年報全文的附件在本所網站披露。”以上表明,中國證監會和證券交易所非常重視上市公司的社會責任信息披露,為社會責任信息披露建立了政策支持平臺。

3、發揮地方證監部門在推進上市公司社會責任信息披露中作用

福建證監局自2007年始從推動上市公司履行社會責任完善公司治理入手,先后采取了包括指導與號召上市公司簽訂社會責任倡議書、舉辦社會責任培訓會、制定并發布福建轄區社會責任指引、鼓勵公司建立社會責任制度、組織披露年度社會責任報告等一系列措施,持續不斷地推動福建上市公司發揮履行社會責任的領軍作用。據了解,該轄區的36家上市公司均對2007年本企業社會責任履行情況進行了陳述和披露；其中,25家上市公司建立了社會責任制度,包括對股東和債權人利益保護、職工權益保護、環境和可持續發展等社會責任事項進行了明確規定。目前,福建證監局打算三管齊下,從創新體制機制下手,進一步探索引導和規范企業嚴格履行社會責任。首先,把加強上市公司社會責任建設列入2009年年度計劃,繼續將社會責任內容作為上市公司與證券公司的董、監、高的培訓工作重點,提高其履責的意識與能力；要求上市公司與證券公司除了年報之外,還要在中期報告、季度報告或臨時報告中及時披露履行社會責任的相關情況；繼續組織編輯《福建轄區上市公司、證券公司社會責任年度報告（2008）》。其次,推行合規督導建設,通過結合社會力量來監督與對抗企業潛在的不法風險；通過在市場主體中建立合規總監、合規專員、合規督導員和行風監督員等,與之建立日常溝通機制,密切關注各類市場主體的誠信經營情況。再者,將進一步加強對轄區中介機構職業過程中的考核評價,督促其謹慎執業和切實履職,同時要加大對中介機構不法行為的處罰力度；推動制定中介機構行業準則,實現內部自律與外部監管的有機結合。[11]

4、制定社會責任信息披露規范

到目前為止,我國還沒有完整系統的社會責任信息披露準則和制度,嚴重制約了社會責任信息披露實踐。社會責任信息披露需要社會責任披露規范作指導。沒有社會責任信息披露規范,就無法確定社會責任信息披露的具體內容,更談不上社會責任信息的確認與計量,社會責任信息披露無規可循,即使披露,其信息的可靠性也大打折扣,更無信息可比性而言。從我國當前信息披露規則的規定來看,大部分社會責任信息的披露屬于自愿性披露。因此,中國證監會應在《公開發行股票公司信息披露的內容與格式準則》中單獨制定一項《社會責任信息的內容與格式準則》對社會責任信息的生成方法、內容、表達方式、時間跨度、提供者的責任等問題作出具體規定。對于準則、法規制定機構而言,應結合我國國情,制定我國社會責任信息披露準則和制度,出臺《企業會計準則——社會責任》。

（二）企業：確立科學合理的社會責任信息披露方式

文學話語形態是一個新興的文藝學研究視角，它的優勢就在于對作品多元、立體的解讀，擺脫單一片面的文本話語形態，同時上升至人類學文學的審美和生態美學層面。利用文學話語形態理論的幾個分支，對兩位超現實主義詩人艾呂雅和阿拉貢的《你眼睛的弧線》和《愛爾莎的眼睛》進行對比分析，我們發現兩首詩歌在審美思維修辭：(女性)眼睛——愛——自然；“動機——行為——效果”修辭：啟發人類——女性崇拜——對愛的堅守；形象的概括性——超現實主義的夢幻等方面的相似性值得仔細挖掘，我們因此也可以讓超現實主義不再變得“曲高和寡”，而是顯得更加立體、飽滿、生動、形象，并且始終與讀者緊密相連。

企業是自身社會責任信息披露主體。實現社會責任信息披露目標,企業必須強化和提升企業管理層的社會責任意識和理念,需要將公司應履行的社會責任納人到企業發展的戰略目標,制定公司社會責任信息披露管理戰略,需要不斷改善會計人員的知識結構和專業素質,選擇科學合理的社會責任信息披露方式。

我國企業社會責任信息采用何種披露方式,應遵循循序漸進的原則,實現社會責任信息披露方式由低級到高級、由簡單到復雜的轉化。

1、實現社會責任信息由表內分散披露向表內獨立披露轉化

當前我國多數企業的社會責任信息分散在年度報告的不同部分。分散在年度報告內各組成部分的社會責任信息,信息使用者要分門別類地加以尋找、匯總,才能獲得社會責任信息的全貌。為了提高信息使用者使用信息的效率,實現社會責任信息由表內分散披露向表內獨立披露很有必要。

李正研究社會責任信息披露方式時認為,年度報告內的獨立披露形式是目前最佳的社會責任信息披露形式。[12]其理由如下：（1）在我國,注冊會計師要審計年度報告中的財務報告,并且審讀年度報告中的其他部分,以確保那些敘述性的部分與財務報告的內容不存在矛盾。而且,管理者要保證不存在重大誤報,我國企業在年度報告的首頁都要明確表示：“本公司董事會及其董事保證本報告所載資料不存在任何虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏,并對其內容的真實性、準確性和完整性承擔個別及連帶責任。”現代社會的報紙、網絡等大眾媒體十分發達,如果企業在披露社會責任信息方面造假,一旦被財經報紙或者證券公司的分析師揭露,企業相關領導就有可能被追究責任,造成聲譽損失或經濟損失,甚至承擔刑事責任。（2）對公眾信心的潛在影響以及企業管理層自身的道德約束也是提供真實的年度報告信息的壓力。因為年度報告的問責機制和審計師對年度報告中除財務報告之外的信息也要了解,所以,其信息的可靠性要比年度報告之外的其他兩種披露形式要高。（3）在現階段,復雜的社會利潤表、復雜的社會資產負債表等高級報表形式由于計量方法、披露成本等原因不適合采用。

在年報中獨立披露社會責任信息,可以采用在年報附注中披露企業社會責任方面的信息。在現行的會計報表附注中披露社會責任信息,將有利于幫助報表使用者充分了解企業社會責任信息,能簡潔地滿足企業社會責任信息披露的要求,且這種方法在目前的條件下切實可行,只要財政部下發文件要求企業在附注中披露上述信息,每個企業都可以做到的。

除了在年報附注中披露社會責任信息外,對于環境敏感型的上市公司可以獨立編制污染報告、環境報告來披露社會責任信息。對于勞動密集型的上市公司,勞動者的權益容易受到侵害,可以編制雇員報告來披露社會責任信息。

如果表內獨立披露的社會責任信息還不能完整和明確展現企業履行社會責任的全貌,那么通過文字敘述和具體數據編制社會責任報告就提到了議事日程。企業社會責任報告是指按照一定標準、定期披露企業的環境、社會信息的報告。企業社會責任報告又稱可持續發展報告、企業公民報告、企業責任報告、企業社會報告、非財務報告等。早在1999年,殼牌（我國）公司發布了第一份中文的企業社會責任報告。之后,包括寶鋼、中石油、國家電網、東風汽車、大眾（我國）等眾多企業,均紛紛發布了企業社會責任報告（有些稱為企業環境報告）,我國企業發表報告的數量一直保持持續增長的勢頭。從2006年起,越來越多我國公司開始發布社會責任報告。截止到2008前11個月,已有121家我國企業發布了社會責任報告,接近歷年總和。[13]

3、編制增值表披露社會責任信息

到目前為止,我國還沒有發現通過編制增值表披露社會責任信息的上市公司。趙相華（2008）從四個方面分析將增值表納人財務報告體系。[14]其一,現行企業財務報告的服務主體主要是投資者和債權人,所披露的內容主要是與投資者和債權人的投資和信貸決策相關的盈利能力與財務狀況,在這些報表中不能反映企業對社會的真實貢獻額,即企業所提供的增值額或增加值,更不能反映貢獻額的分配狀況。在政治經濟日趨民主化的今天,傳統財務報告在這方面的不足之處日益凸現。其二,我國企業社會責任信息披露的方式應結合我國國情和企業特點,在目前社會責任意識尚較淺薄,我國企業社會責任會計體系尚未建立的情況下要求企業編制“社會責任資產負債表”、“社會責任利潤表”和“社會責任現金流量表”顯然有點不切合實際。其三,增值表的編制雖然需要一定專業技術,但會計專業人員經過系統培訓以后完全可以勝任。其數據可以從現有的資產負債表、損益表中獲得。再對其進行一些技術處理就可以使一張增值表出爐。其四,繼英國首次編制增值表后,諸如荷蘭、丹麥,也向社會公布該表。所以國外成熟的增值表理論及編制方法已為我國增值表的編制提供了堅實的理論基礎和較高的研究起點

莊瑩從社會層面和技術層面分析了我國通過編制增值表披露社會責任信息的可行性。[15]

從社會層面上來看,增值表出現的基礎是社會責任會計的產生,增強了企業各利益相關者的產權主體意識。隨著知識經濟時代的到來,非財務資源所有者的競爭力加強,在與財務資源所有者的博弈中優勢逐漸明顯,從而更有能力要求按勞動要素進行增值額的分配,進一步為增值表的推廣打下了基礎。

而在技術層面上,增值表的編制不會有很大的難度,只要能通過使用各種利潤概念和各種分配標準來編制損益表,那么就能夠在此基礎上編制增值表。增值表的編制實際上是損益表中數據的不同歸集而已,在內容上不存在太大的實質性差別,因此不會增加會計人員過多的工作量,而提供的信息對于使用者而言又具有較強的有用性,這樣增值表的編制符合成本效益原則。在我國編制增值表是可行的。

綜上所述,增值表的編制在企業應承擔社會責任的基礎上滿足了利益相關者的一定使用需求,能夠提供相當有用的財務信息,它豐富了企業對外報表的內容,因此借鑒西方國家有關社會責任會計的理論和經驗,編制有我國特色的增值表,不僅必要,而且勢在必行。

4、全面實施“進入會計”的社會責任信息披露

所謂“進入會計”的社會責任信息披露,就是由企業將與社會責任相關的信息用會計語言記錄并輸入計算機,建立一個完整的社會責任信息數據庫；企業向社會責任信息用戶提供“進入”數據庫的方式,用戶通過互聯網“進入”數據庫,使用相應的計算機軟件,按用戶的需要處理、加工數據,生成符合用戶特定要求的社會責任信息報告。[16]

“進入會計”的社會責任信息披露將會計的功能劃分為兩大部分：編輯功能（compiling）和驗證功能（attestation）。編輯功能就是對社會責任的信息和數據進行追蹤（tracking）、歸類（categorizing）、集合（aggregating）并概念化（concep tualizing）到社會責任資產、社會責任負債和社會責任權益、社會責任收益、社會責任成本費用等要素中。驗證功能就是對社會責任信息進入社會責任信息數據庫的步驟和程序進行驗證。

“進入會計”的社會責任信息披露,企業可以選擇兩種方式披露社會責任信息。

一是披露未經匯總的、基礎的社會責任數據或信息。該種方式披露的社會責任信息全面、詳盡。但社會責任信息使用者自己需要對社會責任信息進行判斷、選取、加工,需要社會責任信息使用者有一定的專業知識和能力。隨著信息技術的革命,一種基于互聯網的財務報告語言——可擴展的企業報告語言（XBRL）的應用,“進入會計”的社會責任信息披露的技術條件基本成熟。因為計算機技術和網絡技術的發展使加工生成社會責任信息的成本費用大大降低,為充分、及時披露社會責任信息,滿足社會責任信息使用者對社會責任信息的需求提供了可能。采用“進入會計”的社會責任信息披露方式,則將極大地提高社會責任信息的及時性與有用性；社會責任信息使用者可以通過網絡技術實現與企業會計部門之間的社會責任資源共享,獲取原始的社會責任數據,再運用現代化會計軟件,加工自己所需的社會責任信息。

二是披露經過匯總處理的社會責任報告或報表。一旦企業成功實現“進入會計”的社會責任信息披露,必將實現社會責任信息披露革命性飛躍。

（三）審計機構：確保社會責任信息披露真實公允

西方國家的政府審計機關、內部審計部門和民間審計組織都程度不同地涉足了社會責任審計領域。[17]

政府審計機關的審計是強制審計。如美國審計總署、加拿大審計長公署分別于20世紀80年代末、90年代初就己開始對國有企業遵守環保法規的情況和政府規劃項目的環境影響進行了審計。內部審計部門的審計雖然是一種任意審計,即非強制審計,但在社會責任審計中擔當“主角”。因為企業管理當局為了確保能順利從事生產經營活動,不斷增強市場競爭能力,迫切需要內審部門對本企業各部門履行社會責任的狀況進行審查和評價,并就存在的缺陷和弱點提出改進建議,從而協助企業履行應負的社會責任。社會責任審計涉及的事項最多的是環境,其次是對社區關系和勞資關系,產品售后服務水平,能源和稀缺資源的利用效率,公益項目的效果等。隨著西方國家社會責任審計的進行,社會責任非強制審計的主導地位將逐步被強制審計所取代。

目前我國還沒有專門對企業社會責任審計的業務。只是在年報審計中,附帶地對披露在年報中的社會責任事項進行審計。所以,要充分借鑒西方發達國家社會責任審計經驗,來推進我國上市公司社會責任審計業務的開展。首先,國家審計機關要發揮主導作用。國家審計機關會同我國注冊會計師協會共同制定社會責任審計準則或標準,明確審計對象、審計范圍和審計主體,設計科學合理的社會責任報告審計方法和程序,擬定社會責任審計報告的主要形式,并對注冊會計師社會責任審計業務進行指導,對社會審計工作結果的復核與監督。其次,社會中介組織要起主體作用。為了確保審計報告的真實與公允,注冊會計師事務所、中介機構在社會責任審計中的獨立性非常重要。同時,要發揮內部審計部門在企業內部信息系統建設中的作用,確保社會責任在企業經營活動中得到履行。

（四）會計學術界：為社會責任信息披露提供理論支持

社會責任信息披露實踐離不開社會責任信息披露理論。為此,會計學術界有責任和義務擔負起研究社會責任信息披露理論體系的重任。為了提高社會責任信息披露理論水平,筆者認為,需要從以下幾個方面做起：一是要立足上市公司社會責任履行的實踐,將社會責任信息披露理論研究與上市公司履行社會責任的實踐相結合,在履行社會責任實踐中發現問題,解決問題,切實建立適合我國上市公司實際情況的社會責任信息披露體系。二是要積極借鑒世界發達國家在社會責任信息披露的理論研究成果和經驗,豐富和提升我國社會責任信息披露的理論水準。三是政府或者相關部門要在社會責任信息披露理論研究方面加以適當地引導,并投入適當的人力物力,加強與社會責任相關學科的交叉研究,加快社會責任信息披露的研究進程。

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