我國環境會計研究綜述

摘要：相較于西方發達國家較成熟的環境會計研究來說，我國環境會計研究起步較晚，基本上還處于探索階段，有待進一步的發展完善。本文針對我國環境會計研究領域的主要成果，從環境會計的確認與計量、信息披露等方面進行了梳理，總結了我國環境會計研究的現狀并對此提出了未來研究的建議。

關鍵字：環境會計 計量 披露 建議

一、環境會計發展歷程

環境會計，又稱綠色會計，是以貨幣為主要計量單位，以有關法律、法規為依據，計量、記錄環境污染、環境防治、環境開發的成本費用，同時對環境的維護和開發形成的效益進行合理計量與報告，從而綜合評估環境績效及環境活動對企業財務成果影響的一門新興學科。

20世紀70年代開始，部分西方經濟學家、社會學家、環境學家等開始著手研究經濟和環境協調發展問題。1971年，比蒙斯（F.A.Beams）發表了《控制環境污染的社會成本轉換研究》；1973年，馬林（J.T.Marlin）發表了《污染的會計問題》，從此，環境會計的研究和發展逐漸進入人們的視野，環境會計作為會計一個新的分支開始登上世界會計研究的舞臺。

相對于西方發達國家來說，我國環境會計研究起步較晚。1992年，葛家澍在《會計研究》上發表一篇名為《九十年代西方理論的一個新思潮——綠色會計理論》的文章，介紹了西方發達國家環境會計的理論和方法，首次將環境會計理論引入我國。此后，我國學者開始廣泛關注環境會計問題。2001年1月我國成立了中國會計學會環境會計專業委員會，并于同年11月召開了首次學術研討會。環境會計的研究在我國逐漸蔓延開來。

二、環境會計的確認與計量

環境會計要素的確認和計量是環境會計研究的基礎。關于環境會計的確認問題主要集中在環境成本的內容及環境成本如何資本化和費用化的問題上。焦婷（2004）提出環境成本應當包括環境預防成本、環境損害成本、損害準備成本、事后處理成本、社會形象成本以及潛在影響成本，并認為其中前五個成本應該資本化，而社會形象成本應該費用化。許家林、王昌銳（2006）依照會計確認標準對環境資產和成本的內涵進行了研究，提出只有符合資產確認標準而被資本化的環境成本才構成環境資產的主張。

關于環境會計的計量問題，學者們主要集中在如何對環境會計要素進行計量即計量方法的問題上進行討論。孫興華從環境經濟學的角度將計量方法分為市場價值或生產率法、人力資本或收入損失法、防護費用法、恢復費用或重置成本法等四類。張思純、孫興華（2008）以綠色會計環境成本核算為切入點，圍繞環境資產和環境負債的核算內容，闡釋了綠色會計與傳統會計計量方法之間的矛盾，并以資源定價模型建立了一種全新的綠色會計測度方法。

總的來看，學者們對環境會計要素的內容及其計量方法上可謂百家爭鳴，沒有一致認可的企業環境會計核算模式。多數文章在談到環境會計要素的計量方法時，只是簡單地提到環境會計報告要素的計量要結合現有的計量方法與環境學的技術評價方法，并沒有進行細致的分析。

三、環境會計信息披露的研究

學者們對于環境會計披露的研究主要集中在披露的內容和形式上。對于環境會計應該披露的內容，孟凡利（1999）認為應該包括環境問題的財務影響和環境績效。耿建新（2002）分析了上海證券市場中部分強污染行業的有關情況，認為應包括環境問題及影響、環境對策方案、在財務報表及附注中應當重點披露環境支出和環境負債。董延安、姜琳敏(2011)借鑒了美國、英國、日本、加拿大等發達國家環境會計的經驗，指出我國環境會計的披露仍然沒有真正進入實踐，國家有關部門應加強有關法律法規的制定和完善，對企業所耗用的自然資源和造成的環境污染與治理進行充分披露。

對于環境信息披露的模式，學者們主要存在兩種觀點：一是補充環境會計報告；二是編制專門的獨立環境會計報告。孟凡利（1999）認為可以環境問題的財務影響完全可以在現有的基本框架中加以調整后予以披露；環境績效既可以在現有的信息中披露，也可以編制單獨的環境報告，披露可以采用文字敘述、表格和圖形等方法。孫興華（2002）主張采用補充報告模式進行披露，并建議環境會計報表應包括環境資產負債表、環境利潤表和環境會計報表附注三個部分。范永太、喬引華（2005）研究了國內外企業環境信息披露現狀，發現獨立報告模式是當前西方發達國家普遍采用的披露模式，并提出鑒于環境會計研究在我國尚處于起步的初級階段，因此可以采取“階梯式”的發展戰略，即從補充報告模式逐步過渡到獨立報告模式。

總的來看，由于我國環境會計的理論體系還不完善，環境會計信息披露還處于探索階段。對于應披露的內容不同的學者提出的意見各不相同，但大多還是圍繞著環境污染給企業造成的財務影響來論述。而對于披露的模式，大多數學者在研究西方發達國家環境會計的披露模式之后，認為獨立報告模式是未來環境會計披露的發展方向。我國應該加快環境會計信息披露制度的制定與完善，形成統一的完整的信息披露體系。

四、我國環境會計研究評述

從文獻研究結果來看，環境會計在我國還是一個比較新的研究領域，其結構體系還有待進一步的發展與完善，理論與時間還未能有效的融合，筆者認為，可以從以下幾個方面對環境會計進行進一步深入和系統的研究：

（1）加強不同學科之間交叉融合。環境會計是一門交叉性很強的學科，涉及會計學、環境學、經濟學、管理學等不同學科，應當充分吸收這些學科的研究成果，不斷滲透融合，以有效地解決環境會計發展中的問題。

（2）注重規范性研究方法與實證研究方法的有效結合，并且將理論研究與會計實務有效的結合起來，用理論指導實踐，并在實踐中總結經驗與規律，不斷豐富理論。

（3）加快建立統一的、完整的環境會計理論體系，完善環境會計相關法律法規，以指導環境會計研究的進一步發展。

參考文獻：

［1］范永太，喬引華.企業環境會計信息披露問題研究[J].財會通訊，2005（10）

［2］孟凡利.論環境會計信息披露及其相關的理論問題[J].會計研究，1999（4）

［3］孫興華.中國企業綠色會計指南初探[J].會計之友，2008（10）

［4］徐貴麗.國外環境會計研究：綜述、特征及對我國的啟示[J].財會通訊，2011（10）