企業應收賬款的問題分析及解決途徑

綿陽職業技術學院 謝和書

應收賬款是指企業因銷售商品、材料、提供勞務等業務,應向購貨單位或接受勞務的單位收取的款項。是企業流動資產的一個重要項目。隨著全球經濟一體化的進一步深入，競爭在不斷加劇。企業要在競爭中不被淘汰，保持競爭能力，就要不斷地開發新產品，開拓新市場，制定和采取新的銷售政策。尤其在目前大部分工業產品供大于求的形勢下，采用分期收款方式的賒銷政策作為吸引客戶、擴大銷售的一種手段，被越來越多的生產廠家所采用。這些優惠政策在大多數情況下，都能起到較好的促銷作用，充分挖掘和利用了企業的現有生產能力，擴大了銷售量，增加了產品的市場份額，提高了企業的市場競爭力，增加了企業的利潤。但是在帶來這些利益的同時，企業應收賬款數額普遍明顯增多，發生相應的應收賬款管理成本增加。如分期付款的客戶不按時匯款，則會增加企業應收賬款機會成本，造成資金周轉困難；為收回應收賬款，企業不斷地派人催收，又造成收賬費用的增加。由于上述原因的存在，不僅大大沖減了因制定賒銷優惠政策給企業帶來的諸多優勢，而且如果企業應收賬款過多，時間過長或壞賬比例過高，輕者造成企業資金周轉困難，后果嚴重的甚至可能導致企業破產，所以對應收賬款政策的制定及應收賬款的管理，應引起每一位決策者的高度重視。應收賬款的管理已經成為企業經營活動中日益重要的問題。

1 應收賬款的功能

應收賬款的功能就是其在生產經營過程中的作用。主要有以下方面：

(1)擴大銷售，增加了企業的競爭力。在市場競爭比較激烈的情況下，賒銷是促進銷售的一種重要方式。企業賒銷實際上是向顧客提供了兩項交易：向顧客銷售產品以及在一個有限的時期內向顧客提供資金。在銀根緊縮、市場疲軟、資金匱乏的情況下，賒銷具有比較明顯的促銷作用，對企業銷售新產品、開拓新市場具有更重要的意義。

(2)減少庫存，降低存貨風險和管理開支。企業持有產成品存貨，要追加管理費、倉儲費等支出；相反，企業持有應收賬款，則無需上述支出。因此，當企業產成品存貨較多時，一般都可采用較為優惠的信用條件進行賒銷，把存貨轉化為應收賬款，減少產成品存貨，節約相關的開支。

2 應收賬款管理不善的弊端

(1)降低了企業的資金使用效率，使企業效益下降。由于企業的物流與資金流不一致，發出商品，開出銷售發票，貨款卻不能同步回收，而銷售已告成立，這種沒有貨款回籠的入賬銷售收入，勢必產生沒有現金流入的銷售業務損益產生、銷售稅金上繳及年內所得稅預繳，如果涉及跨年度銷售收入導致的應收賬款，則可能產生企業流動資產墊付股東年度分紅。企業因上述追求表面效益而產生的墊繳稅款及墊付股東分紅，占用了大量的流動資金，久而久之必將影響企業資金的周轉，進而導致企業經營實際狀況被掩蓋，影響企業生產計劃、銷售計劃等，無法實現既定的效益目標。

(2)夸大了企業經營成果。由于我國企業實行的記賬基礎是權責發生制(應收應付制)，發生的當期賒銷全部記入當期收入。因此，企業的帳上利潤的增加并不表示能如期實現現金流入。會計制度要求企業按照應收賬款余額的百分比來提取壞帳準備，壞帳準備率一般為3‰～5‰(特殊企業除外)。如果實際發生的壞帳損失超過提取的壞帳準備，會給企業帶來很大的損失。因此，企業應收款的大量存在，虛增了賬面上的銷售收入，在一定程度上夸大了企業經營成果，增加了企業的風險成本,降低了企業競爭力。

(3)加速了企業的現金流出。賒銷雖然能使企業產生較多的利潤，但是并未真正使企業現金流入增加，反而使企業不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了企業的現金流出，主要表現為：

①企業流轉稅的支出。應收賬款帶來銷售收入，并未實際收到現金，而流轉稅是以銷售為計算依據的，企業必須按時以現金交納。企業交納的流轉稅如增值稅、營業稅、消費稅、資源稅以及城市建設稅等，必然會隨著銷售收入的增加而增加。

②所得稅的支出。應收賬款產生了利潤，但并未以現金實現，而交納所得稅必須按時以現金支付。

(4)對企業營業周期的影響。營業周期即從取得存貨到銷售存貨，并收回現金為止的這段時間。營業周期的長短取決于存貨周轉天數和應收賬款周轉天數，營業周期為兩者之和。由此看出，不合理的應收賬款的存在，使營業周期延長，影響了企業資金循環，使大量的流動資金沉淀在非生產環節上，致使企業現金短缺，影響工資的發放和原材料的購買，嚴重影響了企業正常的生產經營。

3 企業應收賬款問題的解決辦法

建立一套合理的信用政策，是加強企業應收賬款管理，提升企業競爭力的重要前提。信用政策即應收賬款的管理政策，是指企業為對應收賬款投資進行規劃與控制而確立的基本原則與行為規范，包括信用標準、信用條件和收賬政策三個方面。合理的信用政策應把信用標準、信用條件、收賬政策結合起來，考慮三者的綜合變化對銷售額、應收賬款機會成本、壞賬成本和收賬成本的影響。

根據應收賬款管理制度，針對在企業應收賬款分析中發現的問題采取相應的辦法，解決在應收賬款回收中出現的問題，加快企業的資金循環，提高資金利用效率，實現企業的效益目標，提升企業競爭力。

3.1 加強應收賬款的日常管理工作

企業在應收賬款的日常管理中，應做好以下幾方面的工作：(1)做好基礎記錄，了解用戶付款的及時程度，基礎記錄工作包括企業對用戶提供的信用條件，建立信用關系的日期，用戶付款的時間，目前尚欠款數額以及用戶信用等級變化等，企業只有掌握這些信息，才能及時采取相應的對策。

(2)檢查用戶是否突破信用額度。企業對用戶提供的每一筆賒銷業務，都要檢查是否有超過信用期限的記錄，并注意檢驗用戶所欠債務總額是否突破了信用額度。

(3)掌握用戶已過信用期限的債務，密切監控用戶已到期債務的增減動態，以便及時采取措施與用戶聯系提醒其盡快付款。

(4)分析應收賬款周轉率和平均收賬期，看流動資金是否處于正常水平。應收賬款周轉率是用來反映企業在某一會計期間收回賒銷款項能力的指標。它是某一會計期間的賒銷凈額與應收賬款全年平均余額的比率關系。應收賬款周轉率用來說明年度內應收賬款轉為現金的平均次數，體現應收賬款的催款進度和周轉速度。一般認為，應收賬款周轉率越高，表明企業收款速度快、壞賬損失小、償債能力尤其是短期償債能力就越強。企業可通過該項指標，與以前實際、現在計劃及同行業相比，借以評價應收賬款管理中的成績與不足，并修正信用條件。

(5)考察拒付狀況，考察應收賬款被拒付的百分比，即壞帳損失率，以決定企業信用政策是否應改變，如實際壞賬損失率大于或低于預計壞帳損失率，企業必須看信用標準是否過于太松或嚴格，從而修正信用標準。

(6)編制賬齡分析表，檢查應收賬款的實際占用天數。一般而言，客戶逾期拖欠賬款時間越長，賬款催收的難度越大，成為呆壞賬損失的可能性也就越高。企業必須要做好應收賬款的賬齡分析，密切注意應收賬款的回收進度和出現的變化。通過對應收賬款的賬齡分析，企業財務管理部門可以掌握以下信息：①有多少客戶在折扣期限內付款；②有多少客戶在信用期限內付款；③有多少客戶在信用期限過后才付款；④有多少應收賬款拖欠太久，可能會成為壞賬、呆賬。如果賬齡分析顯示企業的應收賬款的賬齡開始延長或者過期賬戶所占比例逐漸增加，那么就必須及時采取措施，調整企業信用政策，努力提高應收賬款的收現效率。

3.2 加強應收賬款的事后管理

收賬管理包括如下兩部分工作：

(1)確定合理的收賬程序，催收賬款的程序一般為：信函通知、電報電話傳真催收、派人面談、訴諸法律。在采取法律行動前應考慮成本效益原則。

(2)確定合理的討債方法。若客戶確實遇到暫時的困難，經努力可東山再起，則企業可幫助其客戶渡過難關，以便收回賬款。針對故意拖欠的討債，信用品質差劣的客戶應當從信用清單中除名，不再對其賒銷，并加緊催收欠款，態度要強硬。

3.3 建立應收賬款壞賬準備制度

企業要遵循穩健性原則，對壞賬損失的可能性預先進行估計，積極建立彌補壞賬損失的準備制度。根據《企業會計準則》的規定，對于壞賬損失，企業可以采取直接核銷法或備抵法。實踐證明，直接核銷法不利于企業及時處理壞賬，以致于大量陳賬、呆帳長年掛賬，不利于企業資金加速周轉，并在一定程度上造成盈虧不實。為了增強企業的風險意識，新的財務制度明確規定全面推行壞賬備抵法。其方法有：

(1)銷貨百分比法。即按賒銷貨款金額的一定比率提取壞賬準備金。

(2)賬齡分析法。按應收賬款的長短不同分別制定不同的比率，提取壞賬準備金。

(3)應收賬款余額比率法。即企業按照期末應收賬款余額的一定比例提取壞賬準備金。上述三種方法都可用于補償因債務人破產或死亡，逾期未履行償債義務，已無法收回的壞賬損失，以促進企業健康發展。

4 結語

綜上所述，企業應收賬款的管理是一項系統工程，企業應針對應收賬款在賒銷業務中的每一環節，健全應收賬款的內外部控制制度，加強應收賬款的日常管理，努力形成一整套規范化的對應收賬款的事前控制、事中控制、事后控制程序，盡可能減少壞賬損失，提升企業競爭力。

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