現代企業制度與會計監督的相關性及措施

郭 丹

建立現代企業制度,必然要求確立與其相適應的會計思想和方法體系:另一方面.會計理論自身的發展也會促進現代企業制度的建立和完善。而會計監督是會計的基本職能之一,是我國經濟監督體系的重要組成部分。為了規范會計行為,提高會計信息質量,加強會計監督已成為現代企業制度中一項重要內容。

一、現代企業制度與會計監督的相關性

1.現代企業需要會計監督。1993年11月,黨的十四屆三中全會審議通過了《中共中央關于建立社會主義市場經濟體制若干問題的決定》,明確提出建立以“產權明晰、權責明確、政企分開、管理科學”為特征的現代企業制度。在現代企業制度下,由于企業所有權與經營權的分離使得與企業經營活動及其結果息息相關的企業所有者、債權人、管理者以及政府等方面的利益存在一定矛盾與沖突。為了使經濟活動能夠正常、有序地進行,這些不同的利益集團只能依靠法律、法規 和制度約束下的會計信息來協調關系,依靠規范的會計基礎工作來表述經濟活動,根據會計提供的財務狀況和經營成果來評價企業的經營管理。

2.會計監督是企業內部控制機構的重要組成部分。從現代企業制度的構成來看,會計監督應該是企業內部控制機制的一個重要組成部分。現代企業制度促使企業實行最優化的經營管理、合理、有效地組織各項經濟活動和運用各項資金,努力增收節支,提高經濟效益,從而保證企業各項經濟活動和財務收支在國家法律、法規、制度允許的范圍內進行。因此,會計監督不僅是建立現代企業制度的需要。而且其本身就是現代企業制度的重要組成部分。

3.會計監督是維護所有者權益的需要。政企分開是現代企業制度的一個基本特征,前提是政府的雙重職能分離,即政府的社會經濟管理職能和國有資產所有者管理職能分離。政府的社會經濟管理職能主要是通過法律、法規、產業政策和必要的行政手段對所有企業實施宏觀調控和間接管理,以實現社會公平競爭和經濟的穩定增長。而政府的國有資產所有者管理職能則是通過理順產權關系。行使所有者的終極所有權權力。企業則按照企業法人財產權的權責,認真組織經營,正確進行會計核算、會計監督達到對所有者的資本保全、保值、增值的要求。

二、我國會計監督存在的現狀

(一)會計監督法律約束機制不鍵全

我國會計監督法律約束機制不全,使得會計不能有效的行使其監督職能,導致企業會計監督不力。2007年企業新準則在上市公司運行之后,沒有按新準則的要求建立健全企業內部的管理制度,使得出現“新準則、老觀念、老辦法”,會計管理混亂。再者,在會計監督過程中有些概念很模糊,比如說會計監督、審計監督概念模糊,執法機構職責、權限有待明確。很多企業將審計監督等同于會計監督,而事實上審計監督是對會計監督的再監督,它側重于事后監督,兩者有著本質的區別,對同一經濟事項的監督有著截然不同的效果。因此,隨著我國經濟多元化的發展,如果有針對性的會計制度和核算體系還不健全,也就難以適應復雜多樣的經濟活動。

(二)企業內部控制制度失靈

我國企業內部管理和控制制度不全,主要體現在有的單位缺乏內部監督和控制制度,有的單位雖建立了相應的制度,但這些制度形同虛設,沒有得到有效執行,以致會計秩序混亂,徇私舞弊現象經常發生。例如,曾經聞名全國的鄭州亞細亞集團,它曾有過“全國第一”:全國商場中第一設立迎賓小姐、電梯小姐;全國商場中第一設立琴臺;第一個創立自己的儀仗隊:第一個在中央電視臺做廣告,輝煌一時。而亞細亞集團存在任人唯親、排斥異己、缺乏適當的控制活動、信息溝通不順暢、內部監督內部控制的缺失和缺陷,是它倒閉的主要原因。還有巨人集團,它也是缺乏相應的控制制度,從而使公司違規違紀、挪用貪污事件層出不窮,在一定程度上加速了巨人集團陷入財務困境的步伐。

(三)“一把手”監督形同虛設

目前,在一些企業中的管理者為了追求自身短期利益最大化,指使、授權會計機構、會計人員做假帳,偽造會計憑證,辦理違法會計事項,從而使得會計工作受制于管理當局,不能獨立行使其監督職能,破壞了正常的會計工作。比如“紅光實業”上市公司的虛報瞞報,包裝上市,坑害了廣大社會公眾股東,究其原因有部分就是因為單位負責人的約束機制不全,阻礙了會計工作的有效監督。

(四)會計人員綜合素質不高

一般來說,企業虛假的會計信息也是出自于會計之手,因此會計人員的綜合素質以及職業道德觀念在會計監督中起著至關重要的作用。前些年我國會計人員奇缺,而現階段,雖解決了量方面的問題,但會計人員整體素質不高,知識結構、學歷結構和業務水平偏低,多數沒有經過專業培訓,而且有的還是無證上崗。再者,會計人員的監督意識不強,法制觀念淡薄,缺乏職業風險意識,職業判斷能力弱,自我管制能力差,唯命是從,在權大于法的思想支配下,有意造假,使得會計信息失真在所難免。

三、 現代企業制度下會計監督的措施

(一)建立健全企業內部會計監督

1.健全內部控制制度內部控制,作為一個系統。范圍遍及企業生產、經營和管理的各個方面,核心系統就是會計控制系統。企業內部控制制度在內容上,應當突出會計核算和會計監督這一環節,即從會計環節入手,并向其他管理環節延伸,逐步形成內部控制網絡。隨著企業規模的不斷擴大,生產經營的復雜程度越來越高,僅僅依靠少數管理人員不可能完成有效的控制,只能通過各項規章制度來明確、規范各個控制點的責任、權利,協調它們之間的關系,才能糾正偏離會計目標的行為。

2.企業制度環境優化。現代企業制度的建立,重新組合了產權組織和利益關系,直接影響到企業會計核算和監督的目標及會計信息質量。創造一個良好的制度環境,有利于充分發揮會計監督體系的作用。企業制度環境優化就是要建立現代企業制度,法人治理結構是建立現代企業制度的核心。健全的法人治理結構,可為會計監督的有效實施提供制度保證。具體來講,所有者對企業擁有最終控制權;董事會要維護出資人權益,對股東會負責,對公司的發展目標和重大經營活動作出決策,聘任經營者,并對經營者的業績進行考核和評價;監事會對企業財務和董事、經營者行為進行監督。所有者因為其擁有財產的終極所有權,而擁有會計監督的最終權利,也因此而具有行使會計監督的動機。經營者履行受所有者之托,享用經營權,同時要承擔一種受托責任。責權利三者有機結合,才能使公司法人治理結構的安排充分發揮效率,協調運行、相互制衡。在這種制度結構下,會計通過預測、計劃審核、核算、檢查、分析、執行等手段,對公司治理結構中各有關方面的責權利進行反應與監督。因此,現代企業制度是高效合理的會計監督體系運作必不可少的條件。

3.合理設置與科學定位內部審計機構建立一支高素質的內部審計隊伍以加強內部審計控制。首要解決的是內部審計機構的設置與定位的問題。內部審計組織機構是內部審計工作的基礎科學、有效的內部審計組織機構,是內部審計發揮作用的關鍵。最大限度地保證內部審計的獨立性和權威性,為內部審計工作順利開展奠定良好的基礎。

4.建立合理的激勵機制。會計監督問題之所以越來越重要,關鍵在于會計是經理人員的化身,也是多重委托關系的集中體現。會計監督的好壞,影響的將是許多人的利益,包括投資者、債權人、國家、職工、經理人員及自身的利益。為了實現委托目標,需要降低代理成本。而如何降低代理成本,是一個很大的系統工程,為了克服代理人可能會做出的逆向選擇和道德風險,委托人必須設置恰當的激勵機制以協調委托人和代理人的利益關系,并通過建立和健全監督機制來減輕信息不對稱造成的損失。

(二)有效的外部監督機制

現代企業制度的基本特性使得企業經營者的權力相對加大,企業所有者對其約束力相對有限,從而使會計監督的難度加大。為了保證企業所有者、債權人、管理者、相關者的利益,僅僅依靠來自企業內部的自我約束與控制機制遠遠不夠,還需要來自企業外部的監督主體。

1.協調政府監督機制。建立政府監管行為的社會評價和責任約束機制。所謂政府監管行為的社會評價和責任約束機制是指要有一個社會民主評議機制和政府監管人員對其監管行為的后果承擔責任的制度安排。政府各監督部門在監督過程中要依法監督、相協調,做到各司其職、各盡其責。加強財政、審計等部門之間的配合,協同開展會計監督,避免重復檢查,突出監督重點,轉變監督職能,實行綜合治理的原則,充分發揮各種專業監督的作用。

2.規范社會監督機制。社會審計監督主要是對企業各種經濟活動的鑒證與咨詢。由注冊會計師組成的會計事務所作為第三方的社會中介機構,是會計信息質量的重要鑒定者和財務管理秩序的重要維護者。通過會計事務所對企業年度財務報表進行真實性、合法性、全面性審查,對承包經營者期滿檢查以及對資產的評估、經濟糾紛的調解和重大經濟項目進行可行性研究等,避免偽造、粉飾財務狀況和經營成果的情況,避免財務報表虛報、誤報、重大遺漏等會計信息失真的現象,保護會計信息使用者的合法權益。完善注冊會計師監管,保證公平競爭。政府要為注冊會計師規定執業基本要求和標準,對注冊會計師業務,要加強檢出監督,但不干預;要采取正確的輿論引導,要在財政、稅務政策上支持行業發展。

3.強化社會輿論進度機制。會計工作是一項涉及面很廣的經濟管理工作,對企業工作的監督,僅僅依靠會計人員、注冊會計師和政府有關部門的力量是遠遠不夠的,必須發揮人民群眾的力量,任何單位和個人都有權檢舉揭露違法會計行為,這應是法律賦予各單位、每個公民的權利義務,對監督會計工作的依法進行有著重要的意義。

(作者單位:鄭州大學)