鋼鐵企業質量成本管理初探

○胡建華

（武鋼股份公司計財部）

質量成本是指企業為了保證和提高產品質量而支付的一切費用以及因未達到質量標準而產生的一切損失費用。企業如何進行質量成本管理提高質量體系的有效性，進而采取措施改進質量管理工作，一直是我們長期探索的問題。本文結合武鋼股份公司質量成本管理的實踐對質量成本管理的方法和效果進行初步探討。

武鋼鋼鐵股份有限公司是擁有當今世界先進水平的煉鋼、軋鋼等完整鋼鐵生產工藝流程的特大型鋼鐵聯合企業。近年來，在推行TS16949汽車板質量管理體系的過程中，引入了質量成本管理的方法，強調質量的經濟性分析，防止質量過剩或質量缺陷等帶來的質量成本上升。通過開展質量成本的監控和計算，不僅能夠反映質量成本的狀態并尋找其最佳值，同時也可以用經濟的辦法考核質量管理職能的有效性。如何在鋼鐵企業的生產質量控制系統中應用質量成本管理方法，武鋼股份公司經過多年的實踐主要歸納為以下四個方面。

一、設置核算科目，確定核算程序，建立質量成本核算體系

武鋼股份實施質量成本核算建立了以計劃財務部為核心、各相關部門共同參與的核算體系，根據公司的實際特點，制定相關的程序文件，明確產品質量成本管理的基本原則和實施生產經營的方法、內容和程序。在現有的會計科目中設置了“產品質量成本”科目（一級科目），在該科目下設置了“預防成本”、“鑒定成本”、“內部故障成本”和“外部故障成本”四個二級科目，在二級科目下再根據鋼鐵工藝生產管理的實際，設置可分解和可操作的三級會計科目。

1、預防成本按照內部專業管理職能進行細分設置。具體包括：質量計劃工作費、質量培訓費、質量獎勵費、產品評審費、質量改進措施費、其他，其中質量改進措施費核算糾正及預防在內部故障成本中質量問題而支付的一切費用，包括質量改進、技術改造、優化工藝等支付的費用。

2、鑒定成本按照二級生產單位和質量檢驗中心兩類進行設置。其中二級生產單位包括：產品檢測試驗費（支付給質檢中心）、產品檢測試驗費（支付給集團公司研究院）、其他；質量檢驗中心包括：檢測試驗費、檢測辦公費用、檢測設備折舊費、檢測人員工資及福利基金、評定費用。

3、內部故障成本按照煉鋼廠和成材廠進行細分。其中煉鋼廠科目包括：判廢損失、改鋼損失、改判損失、回爐損失、再處理損失、停工損失、事故處理費用、其他。成材廠科目包括：判廢損失、改判損失、再處理損失、停工損失、事故處理費用及其他。

4、外部故障成本也是按照二級生產單位和銷售中心兩類進行設置的。其中各二級生產單位包括：質量異議處理差旅費、材料配件及運費、其他。銷售中心科目包括：索賠費用、申訴費用、產品降價損失費、服務差旅費、材料配件及運費、其他。

二、建立和健全質量成本管理的組織體系

為了系統而有效地做好質量成本管理工作，加強質量成本控制，公司建立健全了質量成本管理的組織體系，明確了各相關部門和職能人員各自的管理職責和權限，以及與其他各部門的分工、協調關系。

首先是將質量成本管理納入會計人員的職責范圍。公司將計劃財務部作為質量成本管理的歸口部門，負責質量成本計劃的制定及分解、質量成本核算、分析、控制和報告等，傳遞質量成本的狀況信息。

其次，對各統計核算單位的職責進行了具體的細分。各單位負責其質量成本數據的收集、核算、分析工作，并將結果提供給計財部。各歸口部門及二級單位根據各自的主管范圍及有關資料將質量成本費用分別填入“預防成本統計明細表”、“鑒定成本統計明細表”、“內部故障成本統計明細表”、“外部故障成本統計明細表”；質檢中心負責產品鑒定成本分析，并給計財部提供相關數據；銷售中心（用戶辦）負責產品外部故障成本分析，并給計財部提供相關數據。各二級單位負責質量成本分析（重點為內部故障成本分析），并給計財部提供相應的數據。

同時，各統計核算單位負責根據產品質量問題制定產品質量改進措施并組織落實；按公司要求制定產品質量持續改進計劃并組織落實。

最后，公司根據計財部提供的各相關部門及二級單位質量成本指標完成情況及分析結果，通過質量成本績效考核評價體系對責任單位及責任人進行質量成本績效和控制進查的檢查、落實和考核，以確保管理的PDCA持續改進。

三、開展的質量成本分析，尋找可改進的機會

1、目標的提出。武鋼股份公司“十一五”期間的發展目標是形成1800萬噸鋼的綜合配套生產能力，成為我國汽車板、高強度結構鋼的主要生產基地和全球最具競爭力的冷軋硅鋼片生產基地，躋身國際一流鋼鐵企業行列。而質量管理是提高企業素質、增強企業生存發展能力、提高企業經濟效益和社會效益的重要工作，在質量管理中，如果缺少質量成本數據，企業領導就無法了解由于質量問題所造成的經濟損失和用在保證和提高產品質量上所花的費用，無法了解企業在哪些方面還存在改善和改進產品質量、降低成本的可能性，也無法對企業提高產品質量的工作成效進行嚴格的考核評價，對質量水平的決策也缺乏依據。

武鋼股份質量成本管理通過對內外故障成本的監控，對質量管理體系的運行進行系統的“把脈”，促使管理層投入一定的預防成本，以減少故障成本的發生，使企業的質量成本達到最低，我們稱之為最優質量成本，具體可用圖1表示。

圖1 最優質量成本模式圖

2、質量成本分析。質量成本分析的內容共包括四個方面：質量成本總額的構成內容分析；質量成本總額的構成比例分析；質量成本各要素之間的比例關系分析；質量成本占預算成本的比例分析。通常情況下，對質量成本應從以下兩方面進行分析。

（1）對影響質量成本的因素進行分析。對質量成本水平分析要深入到質量成本構成的各要素中去，即從質量成本總額中各因素所占比重來分析質量成本構成及其變化。根據以上最優質量成本的模式分析以及國內外成功企業的經驗，質量管理成本占50%、損失成本占50%為最佳質量成本構成。

（2）質量成本效益分析。質量成本效益分析就是通過分析質量成本與有關指標的關系，以便從一個側面大體反映質量經營的狀況及其對質量經濟效益的影響，借以說明企業進行質量成本核算和管理、開發質量成本的重要性。具體指標通常用噸鋼單位成本來進行分析。

以下通過股份公司某品種在一個時期內的質量成本分析來說明質量成本分析的方法及其在質量管理和改進工作中的作用。表1反映的是該品種在1—9月份的質量成本運行趨勢。

表1反應的期初質量成本達到139.61元/噸，其中外部故障成本占比87.6%，外部故障成本占比3.6%，單位預防鑒定成本占比8.8%。通過專業人員做進一步的細化分析，得出以下結論。

表1 某品種1—6月份質量成本構成運行趨勢

第一，盡管外部故障成本所占比率并不太高，但是內部故障成本較高，公司主要通過把好質量檢驗關，嚴格控制不合格品流出，減少用戶因質量問題而發生的退貨和換貨，降低外部故障成本，但總的質量損失仍然已經造成。

第二，公司需要投入一定的預防成本，保證設備穩定順行，降低停工帶來的損失，降低廢品，控制降級品，把內部故障成本控制在最低，最終減少總的質量損失。

通過以上分析，可以較好地為管理決策層提供改進的方向。

四、查找引起質量成本損失的原因，及時改進并加以總結

通過質量成本分析，可以掌握質量成本的變化趨勢，以及質量成本的構成項目之間的比例關系，找出影響質量成本的關鍵因素，為改進質量、降低產品成本提供可靠的依據?？梢哉f，質量成本分析能在提供降低生產成本方向的同時，為質量持續改進、管理水平提升提供依據，實現提高產品質量與企業經濟效益的有機結合和統一，進而提高企業和社會的效益。

仍以表1所列舉的數據為例，公司從4月份開始投入了一定的費用用來改善現場控制，加大現場工藝攻關工作力度，4、5、6三個月的故障成本逐月下降，在6月份，總的質量成本突破平均水平以下，應該說，經過三個月的努力，總的質量成本明顯下降，質量成本控制取得了成效。當然，從6月份的質量成本構成來看，單位預防鑒定成本占比為28.5%，遠低于50%的最佳狀態，說明質量成本控制仍有改進的空間，公司需要繼續加大預防成本及鑒定成本的投入，進一步減少外部質量異議的損失以及內部停機、降級、判廢等造成的損失。

提高產品質量與提高企業經濟效益是企業必須完成的兩項重要任務，在以往的質量管理工作中，往往更多地使用技術手段和行政手段開展質量管理，這樣就使得這兩項重要任務矛盾的一面顯得更加突出。企業有必要開展質量成本規劃、核算和管理工作，研究質量與成本、質量與效益之間的相互關系，并以此劃清企業內部各有關部門在產品質量方面的經濟責任，從而尋求提高企業產品質量、降低產品質量成本、提高企業經濟效益和社會效益的途徑。