會計信息失真對審計工作的影響

○吳雪蓮 （武漢軟件工程職業(yè)學院 湖北 武漢 430205）

審計的產(chǎn)生表明了社會對審計需求的存在，其發(fā)展亦表明了審計對環(huán)境的適應(yīng)與對需求的滿足。審計發(fā)展至今，早已超越了查錯的范疇，是由專職機構(gòu)和人員，對被審計單位的財政、財務(wù)收支及其他經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查和評價的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動。審計活動是通過客觀地收集和評價有關(guān)證據(jù)并以相應(yīng)的標準進行衡量，對涉及到各項工作的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行查核。

一、現(xiàn)行審計制度的不完善

我國審計是以法規(guī)體系作為規(guī)范及依據(jù)的，通過法規(guī)制約審計行為的合法性，監(jiān)督審計行為的質(zhì)量，旨在使審計行為結(jié)果滿足審計的經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價、經(jīng)濟鑒證基本職能的要求。本文認為現(xiàn)行審計制度存在如下缺陷和不足。

1、巨大的商業(yè)利益使會計師事務(wù)所與被審企業(yè)成為合作伙伴。進入市場經(jīng)濟的經(jīng)濟實體，相當多地采用“二權(quán)分離”的現(xiàn)代公司制，其經(jīng)營管理者為了向所有股東或投資者匯報并分享公司所得，就聘請具有一定職業(yè)道德和職業(yè)水平的注冊會計師，對公司經(jīng)營過程和經(jīng)營結(jié)果進行鑒證。20年來，隨著注冊會計師資格考試制度的實行、獨立審計職業(yè)規(guī)范體系的初步建立、會計師事務(wù)所的日益發(fā)展、社會審計業(yè)務(wù)的不斷擴大，社會審計制度不斷得到完善，其作用也得到越來越大的發(fā)揮。然而，社會審計在完善與發(fā)展過程中還存在著不少困難與問題。由于審計制度的不完備性，就給注冊會計師在審計的時候有了一定的空間，靈活運用準則以作出公允的審計。

2、會計師事務(wù)所對被審企業(yè)的業(yè)務(wù)涉足過深致使審計不可能客觀公正。審計是一項具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動，獨立性是審計區(qū)別于其他經(jīng)濟監(jiān)督的特征。審計的基本職能是監(jiān)督，是以第三者身份所實施的監(jiān)督。審計的主體是從事審計工作的專職機構(gòu)或?qū)Ｂ毜娜藛T，是獨立的第三者，其初衷是希望借助注冊會計師豐富的財務(wù)會計知識和經(jīng)驗，規(guī)范被審企業(yè)的會計業(yè)務(wù)和依法納稅等。但會計師事務(wù)所過度地介入被審企業(yè)的業(yè)務(wù)活動，必然會將兩者的利益更緊密地捆綁在一起，審計就容易喪失獨立性。

二、扭曲、粉飾會計數(shù)據(jù)現(xiàn)象

1、粉飾公司的變現(xiàn)償債能力。公司生存的一個基本條件就是到期償債。公司為了擴大生產(chǎn)規(guī)?；蚓S持經(jīng)營周轉(zhuǎn)，一般會借入款項，國家為了維持市場經(jīng)濟正常秩序，通過立法規(guī)定公司必須清償?shù)狡趥鶆?wù)，否則破產(chǎn)償債。因此，會計信息使用者特別是債權(quán)人一般很關(guān)心公司的變現(xiàn)償債能力和本金的安全程度，會利用各種各樣的會計信息進行財務(wù)分析，以判斷債務(wù)人的償債能力。作為會計信息的提供者，為了博取商業(yè)信用和獲得信貸資金，往往會利用各種手段來粉飾公司的會計報表,美化償債能力。

2、粉飾公司的營運能力。營運能力是對公司在資產(chǎn)管理效率能力方面的一種評價，所以也稱運營效率能力，它是用來衡量管理者運用公司資產(chǎn)賺取收入的能力。它不僅是對公司總體經(jīng)營狀況的評價，而且是對公司廠長經(jīng)理的經(jīng)營業(yè)績的評價。作為會計信息的提供者往往會利用各種手段粉飾公司管理水平和經(jīng)營效率。

3、粉飾公司的獲利能力。贏利不但能體現(xiàn)公司的出發(fā)點和歸宿，而且概括了其他目標的實現(xiàn)程度，并有助于其他目標的實現(xiàn)。而會計信息使用者特別是投資者其投資的目的就是在將來獲利，債權(quán)人不會忽略公司的獲利能力。公司的贏利能力影響到社會公眾對公司的正常評價，影響到公司的價值、股票的價格等。因此，公司管理當局常用各種手段粉飾會計報表。而失真的會計信息，就會誘導(dǎo)投資者作出錯誤決策，給投資者造成重大損失，甚至造成國家宏觀決策失誤，危及國家經(jīng)濟安全。

三、財會賬務(wù)造假、舞弊行為

《獨立審計具體準則第8號——錯誤與舞弊》中把舞弊定義為是導(dǎo)致會計報表產(chǎn)生不實反映的故意行為。這種故意行為，“在手段上，采取故意制造錯報或漏報、鉆制度空子、篡改憑證、偽造單據(jù)、更改賬表等技術(shù)手段，進行有意掩飾，歪曲和欺騙；在形式上，表現(xiàn)出掩蓋真相，貌似正確，一般不易察覺；在性質(zhì)上，屬于一種不法經(jīng)濟行為，其結(jié)果往往造成國家、單位財產(chǎn)的損失”。本文對日常的財務(wù)造假、舞弊大致概括為以下幾類。

1、花樣百出的原始憑證舞弊。某廠一次性在某商店購買油漆3萬元，經(jīng)調(diào)查核實，并非真實業(yè)務(wù)，而是用支票套取現(xiàn)金。某興華公司在副食品商店購買辦公用品，經(jīng)調(diào)查核實，是為春節(jié)購買年貨而開的做假發(fā)票。S某利用職務(wù)之便，在一年內(nèi)為該中心購買液氮39萬元，經(jīng)查，該中心當年根本沒有使用這么多的液氮，而是S某利用關(guān)系開的假發(fā)票進行報賬，從中貪污巨款。另外，利用原始憑證進行造假作弊的手段很多，可謂花樣百出，白條子、假發(fā)票、“蘿卜章”層出不窮。

2、銀行存款被轉(zhuǎn)移、套現(xiàn)。某集團公司門市部經(jīng)理X某的財務(wù)賬面上經(jīng)常出現(xiàn)當天銀行存款科目一借一貸的現(xiàn)象，而且只在銀行存款賬面上反映。經(jīng)查，有兩筆屬于對方還款，這兩筆還款應(yīng)當沖減公司應(yīng)收賬款，而X某直接將這兩筆來款通過銀行存款科目一借一貸將其轉(zhuǎn)移，進行套取現(xiàn)金挪作他用。當對方應(yīng)付賬款已經(jīng)結(jié)清時，而該公司賬面上的應(yīng)收賬款始終未能清戶。這種人往往是短期行為，幾年后人走樓空，公司形成一堆死賬。有的企業(yè)通過設(shè)立多個銀行戶頭，隱瞞收入或通過幾個戶頭來回倒資金從而達到調(diào)整銀行存款賬面金額的目的。

3、往來賬款——藏污納垢之地。往來賬款屬于財會過渡性科目，財會人員可借用該科目進行沖調(diào)賬，而且可以通過制作虛假的原始憑單來填制會計憑證。因此人們稱此科目為調(diào)節(jié)單位利潤盈虧的蓄水池，也是財會人員進行經(jīng)濟作弊的藏污納垢之地，這也是值得在審計工作中注意的一個問題。

4、為偷漏稅款而虛虧實盈。某公司經(jīng)理指使會計將當年課題合同款30萬元轉(zhuǎn)入往來應(yīng)付賬款中，實際上該課題當年已完成而沒有進行結(jié)算，致使當年本來應(yīng)當贏利的單位虧損5萬元。類似的事例屢見不鮮。有些單位為了避稅，往往指使財會人員通過不結(jié)轉(zhuǎn)當年收入或是隱瞞收入，虛增成本、轉(zhuǎn)移利潤、不按規(guī)定分配利潤等手段，而使單位發(fā)生虛減利潤，達到虛虧實盈，導(dǎo)致國家大量稅款流失。

5、為騙取業(yè)績而虛盈實虧。有的企業(yè)為了做出好看的業(yè)績而將實際的虧損虛做成贏利。某廠某年與研究所簽定內(nèi)承包合同，當年贏利50萬元，上繳所得稅后，把當年獲得承包收益的17萬元進行分配，使承包人當年獲益匪淺。經(jīng)審計對該廠庫存原材料進行清倉盤點，發(fā)現(xiàn)盤虧60萬元。原因是單位領(lǐng)導(dǎo)與財會人員協(xié)商，為了獲得承包費及領(lǐng)導(dǎo)個人的利益，而少攤成本發(fā)生企業(yè)虛盈實虧的結(jié)果。

6、將企業(yè)資金轉(zhuǎn)移以謀取利私、中飽私囊。企業(yè)在資金轉(zhuǎn)移中，他們往往采取“明修棧道，暗渡陳滄”和曲線轉(zhuǎn)款的手法將一筆款項東轉(zhuǎn)西移，給審計人員制造內(nèi)查外調(diào)的障礙。

四、對上述問題的建議

1、加大對財務(wù)會計造假的懲罰力度和執(zhí)法力度。“以事實為依據(jù)，以法律為準繩”，嚴格依據(jù)我國相關(guān)會計審計法規(guī)要求各單位負責人及從業(yè)人員不能弄虛作假，不能偽造憑證，不能隱瞞事實真相，在財會打假中必須做到有法必依，執(zhí)法必嚴，違法必糾，將相關(guān)政策落實貫徹。

由監(jiān)管機構(gòu)組織專員增加對企業(yè)特別是上市公司和大公司財務(wù)報告、財務(wù)憑證和審計報告抽查的數(shù)量，并不定時對從業(yè)事務(wù)所進行抽檢，嚴格按國家法規(guī)辦事，把處罰重點放在處理責任個人身上，依法進行追究。制定與違法違規(guī)責任相適應(yīng)的處罰量度，使法律和監(jiān)管對那些打擦邊球、試圖違規(guī)者具有更強大的威懾作用。

2、加強從業(yè)人員職業(yè)道德建設(shè)。從外部及內(nèi)部同時施力強化，外部可設(shè)立從業(yè)道德強化培訓(xùn)機構(gòu)，以法制宣傳和培訓(xùn)教育相結(jié)合，讓從業(yè)人員進行不斷學習，強化其從業(yè)道德觀念，并建立相應(yīng)的質(zhì)量評價機制。

3、強化政府及審計機關(guān)的監(jiān)督職能。建立以財政監(jiān)督為主體，審計、稅務(wù)、信貸、媒體、公眾監(jiān)督為補充的監(jiān)督體系，構(gòu)建與政府部門聯(lián)手監(jiān)管、重大業(yè)務(wù)事項備報、上下聯(lián)動開展行業(yè)互查、公眾舉報和新聞曝光等相結(jié)合的社會監(jiān)督在內(nèi)的行業(yè)監(jiān)管體系，形成合力監(jiān)督。

4、強化從業(yè)人員及企業(yè)管理人員的素質(zhì)。通過不斷地組織從業(yè)人員的學習、培養(yǎng)，使財會審計人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)由單一型向多元化、現(xiàn)代化發(fā)展，呈現(xiàn)適應(yīng)性、效率性、超前性、整體性的發(fā)展趨勢。使企業(yè)的經(jīng)營和財產(chǎn)更安全合理。

5、完善執(zhí)業(yè)機制規(guī)范體系，改變會計師事務(wù)所受雇于被審企業(yè)的現(xiàn)狀，強化其執(zhí)業(yè)獨立性。針對現(xiàn)今從業(yè)事務(wù)所與客戶企業(yè)之間存在的一些不良關(guān)系狀態(tài)，可由監(jiān)管機構(gòu)通過招標方式，綜合考慮參與投標會計師事務(wù)所的信譽，有無違規(guī)記錄、資質(zhì)、實力、內(nèi)部管理水平等綜合因素，并在適當考慮各會計師事務(wù)所已承擔審計業(yè)務(wù)量與其實力配比的基礎(chǔ)上，為被審企業(yè)選擇合適的會計師事務(wù)所。

6、加強企業(yè)內(nèi)控，完善內(nèi)部管理機制?，F(xiàn)代企業(yè)處于復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境，要保證其經(jīng)濟活動合法合理，根據(jù)企業(yè)自身的具體情況，因地制宜地建立信息透明、質(zhì)量監(jiān)評、各部門及人員權(quán)責劃分明晰并匹配、相關(guān)資料文件備檔等制度體系，并形文貫以執(zhí)行，加強內(nèi)部質(zhì)量控制，形成有效的企業(yè)內(nèi)部自我管理、約束機制。

五、結(jié)論

總之，要實現(xiàn)會計信息真實準確，還需要很多的實踐、思考和探討，需要很多因素的力量聚合，并不是一朝一夕可以取得成功的，必須經(jīng)過不斷地完善提升。綜上所述，只有在政府及相關(guān)監(jiān)管部門加強監(jiān)督和懲處力度、責任落實到人并使責罰平衡、行業(yè)機制不斷地完善、從業(yè)人員素質(zhì)不斷地提高、企業(yè)管理理念地不斷提升、內(nèi)部管理制度系統(tǒng)規(guī)范化等各方面的合力下才能實現(xiàn)。

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