會計信息失真對審計工作的影響

○吳雪蓮 （武漢軟件工程職業學院 湖北 武漢 430205）

審計的產生表明了社會對審計需求的存在，其發展亦表明了審計對環境的適應與對需求的滿足。審計發展至今，早已超越了查錯的范疇，是由專職機構和人員，對被審計單位的財政、財務收支及其他經濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查和評價的獨立性經濟監督活動。審計活動是通過客觀地收集和評價有關證據并以相應的標準進行衡量，對涉及到各項工作的經濟性、效率性和效果性進行查核。

一、現行審計制度的不完善

我國審計是以法規體系作為規范及依據的，通過法規制約審計行為的合法性，監督審計行為的質量，旨在使審計行為結果滿足審計的經濟監督、經濟評價、經濟鑒證基本職能的要求。本文認為現行審計制度存在如下缺陷和不足。

1、巨大的商業利益使會計師事務所與被審企業成為合作伙伴。進入市場經濟的經濟實體，相當多地采用“二權分離”的現代公司制，其經營管理者為了向所有股東或投資者匯報并分享公司所得，就聘請具有一定職業道德和職業水平的注冊會計師，對公司經營過程和經營結果進行鑒證。20年來，隨著注冊會計師資格考試制度的實行、獨立審計職業規范體系的初步建立、會計師事務所的日益發展、社會審計業務的不斷擴大，社會審計制度不斷得到完善，其作用也得到越來越大的發揮。然而，社會審計在完善與發展過程中還存在著不少困難與問題。由于審計制度的不完備性，就給注冊會計師在審計的時候有了一定的空間，靈活運用準則以作出公允的審計。

2、會計師事務所對被審企業的業務涉足過深致使審計不可能客觀公正。審計是一項具有獨立性的經濟監督活動，獨立性是審計區別于其他經濟監督的特征。審計的基本職能是監督，是以第三者身份所實施的監督。審計的主體是從事審計工作的專職機構或專職的人員，是獨立的第三者，其初衷是希望借助注冊會計師豐富的財務會計知識和經驗，規范被審企業的會計業務和依法納稅等。但會計師事務所過度地介入被審企業的業務活動，必然會將兩者的利益更緊密地捆綁在一起，審計就容易喪失獨立性。

二、扭曲、粉飾會計數據現象

1、粉飾公司的變現償債能力。公司生存的一個基本條件就是到期償債。公司為了擴大生產規模或維持經營周轉，一般會借入款項，國家為了維持市場經濟正常秩序，通過立法規定公司必須清償到期債務，否則破產償債。因此，會計信息使用者特別是債權人一般很關心公司的變現償債能力和本金的安全程度，會利用各種各樣的會計信息進行財務分析，以判斷債務人的償債能力。作為會計信息的提供者，為了博取商業信用和獲得信貸資金，往往會利用各種手段來粉飾公司的會計報表,美化償債能力。

2、粉飾公司的營運能力。營運能力是對公司在資產管理效率能力方面的一種評價，所以也稱運營效率能力，它是用來衡量管理者運用公司資產賺取收入的能力。它不僅是對公司總體經營狀況的評價，而且是對公司廠長經理的經營業績的評價。作為會計信息的提供者往往會利用各種手段粉飾公司管理水平和經營效率。

3、粉飾公司的獲利能力。贏利不但能體現公司的出發點和歸宿，而且概括了其他目標的實現程度，并有助于其他目標的實現。而會計信息使用者特別是投資者其投資的目的就是在將來獲利，債權人不會忽略公司的獲利能力。公司的贏利能力影響到社會公眾對公司的正常評價，影響到公司的價值、股票的價格等。因此，公司管理當局常用各種手段粉飾會計報表。而失真的會計信息，就會誘導投資者作出錯誤決策，給投資者造成重大損失，甚至造成國家宏觀決策失誤，危及國家經濟安全。

三、財會賬務造假、舞弊行為

《獨立審計具體準則第8號——錯誤與舞弊》中把舞弊定義為是導致會計報表產生不實反映的故意行為。這種故意行為，“在手段上，采取故意制造錯報或漏報、鉆制度空子、篡改憑證、偽造單據、更改賬表等技術手段，進行有意掩飾，歪曲和欺騙；在形式上，表現出掩蓋真相，貌似正確，一般不易察覺；在性質上，屬于一種不法經濟行為，其結果往往造成國家、單位財產的損失”。本文對日常的財務造假、舞弊大致概括為以下幾類。

1、花樣百出的原始憑證舞弊。某廠一次性在某商店購買油漆3萬元，經調查核實，并非真實業務，而是用支票套取現金。某興華公司在副食品商店購買辦公用品，經調查核實，是為春節購買年貨而開的做假發票。S某利用職務之便，在一年內為該中心購買液氮39萬元，經查，該中心當年根本沒有使用這么多的液氮，而是S某利用關系開的假發票進行報賬，從中貪污巨款。另外，利用原始憑證進行造假作弊的手段很多，可謂花樣百出，白條子、假發票、“蘿卜章”層出不窮。

2、銀行存款被轉移、套現。某集團公司門市部經理X某的財務賬面上經常出現當天銀行存款科目一借一貸的現象，而且只在銀行存款賬面上反映。經查，有兩筆屬于對方還款，這兩筆還款應當沖減公司應收賬款，而X某直接將這兩筆來款通過銀行存款科目一借一貸將其轉移，進行套取現金挪作他用。當對方應付賬款已經結清時，而該公司賬面上的應收賬款始終未能清戶。這種人往往是短期行為，幾年后人走樓空，公司形成一堆死賬。有的企業通過設立多個銀行戶頭，隱瞞收入或通過幾個戶頭來回倒資金從而達到調整銀行存款賬面金額的目的。

3、往來賬款——藏污納垢之地。往來賬款屬于財會過渡性科目，財會人員可借用該科目進行沖調賬，而且可以通過制作虛假的原始憑單來填制會計憑證。因此人們稱此科目為調節單位利潤盈虧的蓄水池，也是財會人員進行經濟作弊的藏污納垢之地，這也是值得在審計工作中注意的一個問題。

4、為偷漏稅款而虛虧實盈。某公司經理指使會計將當年課題合同款30萬元轉入往來應付賬款中，實際上該課題當年已完成而沒有進行結算，致使當年本來應當贏利的單位虧損5萬元。類似的事例屢見不鮮。有些單位為了避稅，往往指使財會人員通過不結轉當年收入或是隱瞞收入，虛增成本、轉移利潤、不按規定分配利潤等手段，而使單位發生虛減利潤，達到虛虧實盈，導致國家大量稅款流失。

5、為騙取業績而虛盈實虧。有的企業為了做出好看的業績而將實際的虧損虛做成贏利。某廠某年與研究所簽定內承包合同，當年贏利50萬元，上繳所得稅后，把當年獲得承包收益的17萬元進行分配，使承包人當年獲益匪淺。經審計對該廠庫存原材料進行清倉盤點，發現盤虧60萬元。原因是單位領導與財會人員協商，為了獲得承包費及領導個人的利益，而少攤成本發生企業虛盈實虧的結果。

6、將企業資金轉移以謀取利私、中飽私囊。企業在資金轉移中，他們往往采取“明修棧道，暗渡陳滄”和曲線轉款的手法將一筆款項東轉西移，給審計人員制造內查外調的障礙。

四、對上述問題的建議

1、加大對財務會計造假的懲罰力度和執法力度。“以事實為依據，以法律為準繩”，嚴格依據我國相關會計審計法規要求各單位負責人及從業人員不能弄虛作假，不能偽造憑證，不能隱瞞事實真相，在財會打假中必須做到有法必依，執法必嚴，違法必糾，將相關政策落實貫徹。

由監管機構組織專員增加對企業特別是上市公司和大公司財務報告、財務憑證和審計報告抽查的數量，并不定時對從業事務所進行抽檢，嚴格按國家法規辦事，把處罰重點放在處理責任個人身上，依法進行追究。制定與違法違規責任相適應的處罰量度，使法律和監管對那些打擦邊球、試圖違規者具有更強大的威懾作用。

2、加強從業人員職業道德建設。從外部及內部同時施力強化，外部可設立從業道德強化培訓機構，以法制宣傳和培訓教育相結合，讓從業人員進行不斷學習，強化其從業道德觀念，并建立相應的質量評價機制。

3、強化政府及審計機關的監督職能。建立以財政監督為主體，審計、稅務、信貸、媒體、公眾監督為補充的監督體系，構建與政府部門聯手監管、重大業務事項備報、上下聯動開展行業互查、公眾舉報和新聞曝光等相結合的社會監督在內的行業監管體系，形成合力監督。

4、強化從業人員及企業管理人員的素質。通過不斷地組織從業人員的學習、培養，使財會審計人員素質結構由單一型向多元化、現代化發展，呈現適應性、效率性、超前性、整體性的發展趨勢。使企業的經營和財產更安全合理。

5、完善執業機制規范體系，改變會計師事務所受雇于被審企業的現狀，強化其執業獨立性。針對現今從業事務所與客戶企業之間存在的一些不良關系狀態，可由監管機構通過招標方式，綜合考慮參與投標會計師事務所的信譽，有無違規記錄、資質、實力、內部管理水平等綜合因素，并在適當考慮各會計師事務所已承擔審計業務量與其實力配比的基礎上，為被審企業選擇合適的會計師事務所。

6、加強企業內控，完善內部管理機制。現代企業處于復雜的經濟環境，要保證其經濟活動合法合理，根據企業自身的具體情況，因地制宜地建立信息透明、質量監評、各部門及人員權責劃分明晰并匹配、相關資料文件備檔等制度體系，并形文貫以執行，加強內部質量控制，形成有效的企業內部自我管理、約束機制。

五、結論

總之，要實現會計信息真實準確，還需要很多的實踐、思考和探討，需要很多因素的力量聚合，并不是一朝一夕可以取得成功的，必須經過不斷地完善提升。綜上所述，只有在政府及相關監管部門加強監督和懲處力度、責任落實到人并使責罰平衡、行業機制不斷地完善、從業人員素質不斷地提高、企業管理理念地不斷提升、內部管理制度系統規范化等各方面的合力下才能實現。

[1]項兵：公司治理結構：中國的實踐與美國的經驗[M]．北京：中國人民大學出版社，2002．

[2]吳淑琨、席酉民：公司治理與中國企業改革[M]．北京：機械工業出版社，2006．

[3]崔之元：美國29州公司法變革的理論背景及對我國的啟示[J]．經濟研究，2007（4）．

[4]吳聯生：投資者對上市公司會計信息需求的調查分析[J]．經濟研究，2008（4）．