淺議貨幣資金的內(nèi)部

○薛紅民

（六安市公安消防支隊 安徽六安 2370

貨幣資金是指單位所擁有的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金是單位資產(chǎn)的重要組成部分，是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動不可缺少的條件。貨幣資金既是資本運動的起點，又是資本運動的終點。由于貨幣資金具有高度的流動性和控制風(fēng)險，單位在組織會計核算的過程中加強(qiáng)貨幣資金的控制與核算，對保障單位資產(chǎn)安全完整、提高資金周轉(zhuǎn)速度和使用效益具有重要意義。根據(jù)貨幣資金業(yè)務(wù)的特點，結(jié)合單位自身的經(jīng)營管理實際，設(shè)計一套切實可行的貨幣資金控制制度和核算方法，對加強(qiáng)單位經(jīng)營管理、保護(hù)單位財產(chǎn)安全、保證單位會計信息真實、完整等具有積極推動和促進(jìn)作用。

一、貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)及環(huán)境

1、貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)。內(nèi)部控制目標(biāo)是單位建立健全內(nèi)部控制的根本出發(fā)點。貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)有四個：（1）貨幣資金的安全性，即通過良好的內(nèi)部控制，確保單位庫存現(xiàn)金安全，預(yù)防被盜竊、詐騙和挪用；（2）貨幣資金的完整性，即檢查單位收到的貨幣資金是否已全部入賬，預(yù)防私設(shè)“小金庫”等侵占單位收入的違法行為出現(xiàn)；（3）貨幣資金的合法性，即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家的財經(jīng)法規(guī)，手續(xù)是否齊備；（4）貨幣資金的效益性，即合理調(diào)度貨幣資金，使其發(fā)揮最大的經(jīng)濟(jì)效益。

2、貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境。所謂貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境是對單位貨幣資金內(nèi)部控制的建立和實施有重大影響的因素的統(tǒng)稱。控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)內(nèi)部控制能否實施或?qū)嵤┑男Ч绊懼囟刂频挠行浴Ｘ泿刨Y金內(nèi)部控制主要包括以下因素：（1）管理決策者。管理決策者是貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境中的決定性因素，特別在推行領(lǐng)導(dǎo)個人負(fù)責(zé)制的情況下，管理者的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、管理方式、知識水平、法制意識、道德觀念都直接影響著貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。因此，管理決策者本人應(yīng)加強(qiáng)自身約束，同時通過民主集中制、黨政聯(lián)席會議等制度加強(qiáng)對其的監(jiān)督。（2）員工的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。在內(nèi)部控制的每個環(huán)節(jié)中，各崗位都相互牽制和制約，如果任何一個崗位的工作出現(xiàn)疏忽大意，均可能導(dǎo)致某項控制失效。（3）內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是單位自我評價的一種活動，內(nèi)部審計可協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督控制措施和程序的有效性，能及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計力度的強(qiáng)弱同樣影響貨幣資金內(nèi)部控制的效果。

二、貨幣資金內(nèi)部控制中存在問題的具體表現(xiàn)

1、現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)管理的漏洞。一是更改憑證金額，虛構(gòu)內(nèi)容。二是無證無賬或和票據(jù)不一致。無證無賬是指出納人員或收款人員利用經(jīng)手現(xiàn)金收入的機(jī)會，在收入現(xiàn)金時既不給付款方開據(jù)收據(jù)或發(fā)票，也不報賬和記賬，而是直接將現(xiàn)金占為己有；票據(jù)不一致是指出票時套寫或利用假復(fù)寫的方法，使發(fā)票聯(lián)與記賬聯(lián)不一致，貪污差額部分。三是撕毀票據(jù)、盜用憑證。會計人員或出納人員對收入現(xiàn)金的票據(jù)乘機(jī)撕毀，從而將票款私吞；或用盜取的發(fā)票向客戶開票重復(fù)收款或報銷，隱匿現(xiàn)金。四是少列、多列總額。出納人員或收款人員將現(xiàn)金收入或現(xiàn)金支出合計數(shù)加錯，致使現(xiàn)金收入日記賬合計數(shù)少記，支出日記賬合計數(shù)多記，從而將多余庫存現(xiàn)金占為己有。

2、銀行存款收支業(yè)務(wù)的管理漏洞。一是私自提現(xiàn)、支票套物。會計人員或出納人員私自簽發(fā)現(xiàn)金支票，用于提現(xiàn)或購商品、物資，不留存根，不記賬，將所提現(xiàn)金、所購商品、物資據(jù)為己有。二是涂改銀行對賬單。出納人員私自提現(xiàn)，然后涂改銀行對賬單上的發(fā)生額，使其與銀行存款日記賬上的金額相符，以掩蓋銀行存款減少的事實。三是私自背書轉(zhuǎn)讓，出借支票。會計將轉(zhuǎn)賬支票、匯票及銀行本票私自轉(zhuǎn)讓給其他單位，或?qū)⒅苯杞o他人用于結(jié)算，允許他人使用本企業(yè)開設(shè)的銀行賬戶為其辦理轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，從中謀取私利。四是多頭開戶，套取利息，截留公款。會計人員利用個別銀行間相互拉客戶的機(jī)會，私自利用企業(yè)印章在他行開設(shè)存款賬戶，對收進(jìn)的款項存入私設(shè)的戶頭，等期末再存入單位賬號，將私存期間的利息據(jù)為己有。

三、加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的對策

1、健全貨幣資金完整性控制。（1）發(fā)票、收據(jù)控制。利用發(fā)票、收據(jù)編號的連續(xù)性，核對收到的貨幣資金與發(fā)票收據(jù)金額是否一致，以確保收到的貨幣資金全部入賬。對發(fā)票、收據(jù)必須加強(qiáng)其印制和收、發(fā)、存的管理，且必須連號，建賬核算。（2）業(yè)務(wù)量控制。根據(jù)企業(yè)以往某項業(yè)務(wù)量的大小來復(fù)核貨幣資金的完整性。（3）往來賬核對控制。通過定期與對方單位核對往來賬余額，評價清欠貨幣資金是否及時入賬、還欠是否真實。特別要注意已作壞賬處理的應(yīng)收賬款有否收回款項不入賬的情況。（4）銀行對賬單控制。利用銀行對賬清單與企業(yè)銀行存款日記賬逐筆核對，確保銀行存款的完整性和存在性。同時，通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，可以從未達(dá)賬戶的分析中發(fā)現(xiàn)其是否存在錯弊。（5）物料平衡控制。其主要是根據(jù)原材料在生產(chǎn)、銷售過程中量上是否平衡，來判斷貨幣資金是否完整的一種控制方法，該方法主要適用于生產(chǎn)、加工行業(yè)。

2、健全貨幣資金安全性控制。（1）賬實盤點控制。通過定期或不定期對貨幣資金進(jìn)行盤點，以確保企業(yè)資產(chǎn)安全。（2）庫存限額控制。對各企業(yè)規(guī)定一定的資金庫存限額，將超過限額的貨幣資金送存銀行，可降低貨幣資金被盜風(fēng)險，還能高度集中貨幣資金，統(tǒng)籌使用。（3）崗位分離控制，不相容的崗位由不同的人負(fù)責(zé)，以達(dá)到相互牽制、相互監(jiān)督的作用。（4）實物隔離控制，采取妥善措施確保除實物保管外，其他人員不得接觸實物。比如，現(xiàn)金只能由出納保管，銀行承兌匯票只能由一人專管，否則將導(dǎo)致責(zé)任不清，并易為不法分子利用崗位制度的漏洞作案。同時，還應(yīng)采取選擇合格的保險箱、安全的場所等保障措施，確保貨幣資金實物安全。

3、健全貨幣資金合法性控制。即貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否合法的內(nèi)部控制制度。一般都采用加大內(nèi)部審計監(jiān)督檢查力度的方法。對業(yè)務(wù)量少、單筆金額小的單位，記賬憑證可由一人復(fù)核；對業(yè)務(wù)量大、單筆金額大的單位，記賬憑證應(yīng)由兩人復(fù)核，即增設(shè)復(fù)核會計。還可以實行嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，重點控制大金額貨幣資金支付。另外，還可利用政府機(jī)關(guān)、社會力量對企業(yè)進(jìn)行審計、監(jiān)督、檢查。

4、健全貨幣資金效益性控制。它是通過運用各種籌資、投資手段，合理而有效地持有貨幣資金的控制性方法。貨幣資金效益性控制方法是制定貨幣資金收支中的長期計劃。如在合理預(yù)測一定時期貨幣資金存量的情況下，可通過實施一些推延貨幣資金支付的采購政策和加速貨幣回籠的銷售政策；還可以通過收回投資，如轉(zhuǎn)讓債券、股票或進(jìn)行票據(jù)貼現(xiàn)等解決貨幣支出的缺口；同樣，可以通過加快采購貨幣資金支付的采購政策，可降低采購成本、推行一定的賒銷政策，可提高售價或擴(kuò)大銷量或參與各種投資，以降低貨幣資金的儲存量。為實現(xiàn)以上目的，在進(jìn)行籌資、投資決策時，對各種方案要進(jìn)行綜合分析，并要求對備選方案進(jìn)行可行性研究。貨幣資金效益性控制涉及企業(yè)的整個經(jīng)營活動，由于企業(yè)實際情況千差萬別，效益性控制方法應(yīng)與其經(jīng)營實際緊密聯(lián)系。

隨著我國經(jīng)濟(jì)改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，迫切要求強(qiáng)化內(nèi)部會計監(jiān)督，建立和完善內(nèi)部會計控制制度，尤其是貨幣資金的內(nèi)部控制制度。但是，我們必須清醒地認(rèn)識到，內(nèi)部控制的建設(shè)既不是短期內(nèi)就能完成的，也不是單靠企業(yè)自身的努力就可以達(dá)到的，而是需要政府、企業(yè)、社會各方面共同努力，加快步伐，早日建成符合我國國情的內(nèi)部控制體系，提高經(jīng)營管理水平和會計信息質(zhì)量，促進(jìn)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

[1]蘇艷麗：加強(qiáng)會計內(nèi)部控制，發(fā)揮財務(wù)管理作用[J].會計之友，2003（7）.

[2]財政部：內(nèi)部會計控制規(guī)范貨幣資金（試行）[Z].

[3]陸文菁：企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度的建立和完善[J].會計之友，2008（4）.