淺議貨幣資金的內(nèi)部

○薛紅民

（六安市公安消防支隊(duì) 安徽六安 2370

貨幣資金是指單位所擁有的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金是單位資產(chǎn)的重要組成部分，是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不可缺少的條件。貨幣資金既是資本運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)，又是資本運(yùn)動(dòng)的終點(diǎn)。由于貨幣資金具有高度的流動(dòng)性和控制風(fēng)險(xiǎn)，單位在組織會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中加強(qiáng)貨幣資金的控制與核算，對(duì)保障單位資產(chǎn)安全完整、提高資金周轉(zhuǎn)速度和使用效益具有重要意義。根據(jù)貨幣資金業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，結(jié)合單位自身的經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際，設(shè)計(jì)一套切實(shí)可行的貨幣資金控制制度和核算方法，對(duì)加強(qiáng)單位經(jīng)營(yíng)管理、保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)安全、保證單位會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整等具有積極推動(dòng)和促進(jìn)作用。

一、貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)及環(huán)境

1、貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)。內(nèi)部控制目標(biāo)是單位建立健全內(nèi)部控制的根本出發(fā)點(diǎn)。貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)有四個(gè)：（1）貨幣資金的安全性，即通過(guò)良好的內(nèi)部控制，確保單位庫(kù)存現(xiàn)金安全，預(yù)防被盜竊、詐騙和挪用；（2）貨幣資金的完整性，即檢查單位收到的貨幣資金是否已全部入賬，預(yù)防私設(shè)“小金庫(kù)”等侵占單位收入的違法行為出現(xiàn)；（3）貨幣資金的合法性，即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)，手續(xù)是否齊備；（4）貨幣資金的效益性，即合理調(diào)度貨幣資金，使其發(fā)揮最大的經(jīng)濟(jì)效益。

2、貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境。所謂貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境是對(duì)單位貨幣資金內(nèi)部控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的統(tǒng)稱?？刂骗h(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)內(nèi)部控制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男Ч?，影響著特定控制的有效性。貨幣資金內(nèi)部控制主要包括以下因素：（1）管理決策者。管理決策者是貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境中的決定性因素，特別在推行領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人負(fù)責(zé)制的情況下，管理者的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、管理方式、知識(shí)水平、法制意識(shí)、道德觀念都直接影響著貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。因此，管理決策者本人應(yīng)加強(qiáng)自身約束，同時(shí)通過(guò)民主集中制、黨政聯(lián)席會(huì)議等制度加強(qiáng)對(duì)其的監(jiān)督。（2）員工的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。在內(nèi)部控制的每個(gè)環(huán)節(jié)中，各崗位都相互牽制和制約，如果任何一個(gè)崗位的工作出現(xiàn)疏忽大意，均可能導(dǎo)致某項(xiàng)控制失效。（3）內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是單位自我評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)可協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督控制措施和程序的有效性，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)力度的強(qiáng)弱同樣影響貨幣資金內(nèi)部控制的效果。

二、貨幣資金內(nèi)部控制中存在問(wèn)題的具體表現(xiàn)

1、現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)管理的漏洞。一是更改憑證金額，虛構(gòu)內(nèi)容。二是無(wú)證無(wú)賬或和票據(jù)不一致。無(wú)證無(wú)賬是指出納人員或收款人員利用經(jīng)手現(xiàn)金收入的機(jī)會(huì)，在收入現(xiàn)金時(shí)既不給付款方開據(jù)收據(jù)或發(fā)票，也不報(bào)賬和記賬，而是直接將現(xiàn)金占為己有；票據(jù)不一致是指出票時(shí)套寫或利用假?gòu)?fù)寫的方法，使發(fā)票聯(lián)與記賬聯(lián)不一致，貪污差額部分。三是撕毀票據(jù)、盜用憑證。會(huì)計(jì)人員或出納人員對(duì)收入現(xiàn)金的票據(jù)乘機(jī)撕毀，從而將票款私吞；或用盜取的發(fā)票向客戶開票重復(fù)收款或報(bào)銷，隱匿現(xiàn)金。四是少列、多列總額。出納人員或收款人員將現(xiàn)金收入或現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)加錯(cuò)，致使現(xiàn)金收入日記賬合計(jì)數(shù)少記，支出日記賬合計(jì)數(shù)多記，從而將多余庫(kù)存現(xiàn)金占為己有。

2、銀行存款收支業(yè)務(wù)的管理漏洞。一是私自提現(xiàn)、支票套物。會(huì)計(jì)人員或出納人員私自簽發(fā)現(xiàn)金支票，用于提現(xiàn)或購(gòu)商品、物資，不留存根，不記賬，將所提現(xiàn)金、所購(gòu)商品、物資據(jù)為己有。二是涂改銀行對(duì)賬單。出納人員私自提現(xiàn)，然后涂改銀行對(duì)賬單上的發(fā)生額，使其與銀行存款日記賬上的金額相符，以掩蓋銀行存款減少的事實(shí)。三是私自背書轉(zhuǎn)讓，出借支票。會(huì)計(jì)將轉(zhuǎn)賬支票、匯票及銀行本票私自轉(zhuǎn)讓給其他單位，或?qū)⒅苯杞o他人用于結(jié)算，允許他人使用本企業(yè)開設(shè)的銀行賬戶為其辦理轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，從中謀取私利。四是多頭開戶，套取利息，截留公款。會(huì)計(jì)人員利用個(gè)別銀行間相互拉客戶的機(jī)會(huì)，私自利用企業(yè)印章在他行開設(shè)存款賬戶，對(duì)收進(jìn)的款項(xiàng)存入私設(shè)的戶頭，等期末再存入單位賬號(hào)，將私存期間的利息據(jù)為己有。

三、加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的對(duì)策

1、健全貨幣資金完整性控制。（1）發(fā)票、收據(jù)控制。利用發(fā)票、收據(jù)編號(hào)的連續(xù)性，核對(duì)收到的貨幣資金與發(fā)票收據(jù)金額是否一致，以確保收到的貨幣資金全部入賬。對(duì)發(fā)票、收據(jù)必須加強(qiáng)其印制和收、發(fā)、存的管理，且必須連號(hào)，建賬核算。（2）業(yè)務(wù)量控制。根據(jù)企業(yè)以往某項(xiàng)業(yè)務(wù)量的大小來(lái)復(fù)核貨幣資金的完整性。（3）往來(lái)賬核對(duì)控制。通過(guò)定期與對(duì)方單位核對(duì)往來(lái)賬余額，評(píng)價(jià)清欠貨幣資金是否及時(shí)入賬、還欠是否真實(shí)。特別要注意已作壞賬處理的應(yīng)收賬款有否收回款項(xiàng)不入賬的情況。（4）銀行對(duì)賬單控制。利用銀行對(duì)賬清單與企業(yè)銀行存款日記賬逐筆核對(duì)，確保銀行存款的完整性和存在性。同時(shí)，通過(guò)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，可以從未達(dá)賬戶的分析中發(fā)現(xiàn)其是否存在錯(cuò)弊。（5）物料平衡控制。其主要是根據(jù)原材料在生產(chǎn)、銷售過(guò)程中量上是否平衡，來(lái)判斷貨幣資金是否完整的一種控制方法，該方法主要適用于生產(chǎn)、加工行業(yè)。

2、健全貨幣資金安全性控制。（1）賬實(shí)盤點(diǎn)控制。通過(guò)定期或不定期對(duì)貨幣資金進(jìn)行盤點(diǎn)，以確保企業(yè)資產(chǎn)安全。（2）庫(kù)存限額控制。對(duì)各企業(yè)規(guī)定一定的資金庫(kù)存限額，將超過(guò)限額的貨幣資金送存銀行，可降低貨幣資金被盜風(fēng)險(xiǎn)，還能高度集中貨幣資金，統(tǒng)籌使用。（3）崗位分離控制，不相容的崗位由不同的人負(fù)責(zé)，以達(dá)到相互牽制、相互監(jiān)督的作用。（4）實(shí)物隔離控制，采取妥善措施確保除實(shí)物保管外，其他人員不得接觸實(shí)物。比如，現(xiàn)金只能由出納保管，銀行承兌匯票只能由一人專管，否則將導(dǎo)致責(zé)任不清，并易為不法分子利用崗位制度的漏洞作案。同時(shí)，還應(yīng)采取選擇合格的保險(xiǎn)箱、安全的場(chǎng)所等保障措施，確保貨幣資金實(shí)物安全。

3、健全貨幣資金合法性控制。即貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否合法的內(nèi)部控制制度。一般都采用加大內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督檢查力度的方法。對(duì)業(yè)務(wù)量少、單筆金額小的單位，記賬憑證可由一人復(fù)核；對(duì)業(yè)務(wù)量大、單筆金額大的單位，記賬憑證應(yīng)由兩人復(fù)核，即增設(shè)復(fù)核會(huì)計(jì)。還可以實(shí)行嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，重點(diǎn)控制大金額貨幣資金支付。另外，還可利用政府機(jī)關(guān)、社會(huì)力量對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)、監(jiān)督、檢查。

4、健全貨幣資金效益性控制。它是通過(guò)運(yùn)用各種籌資、投資手段，合理而有效地持有貨幣資金的控制性方法。貨幣資金效益性控制方法是制定貨幣資金收支中的長(zhǎng)期計(jì)劃。如在合理預(yù)測(cè)一定時(shí)期貨幣資金存量的情況下，可通過(guò)實(shí)施一些推延貨幣資金支付的采購(gòu)政策和加速貨幣回籠的銷售政策；還可以通過(guò)收回投資，如轉(zhuǎn)讓債券、股票或進(jìn)行票據(jù)貼現(xiàn)等解決貨幣支出的缺口；同樣，可以通過(guò)加快采購(gòu)貨幣資金支付的采購(gòu)政策，可降低采購(gòu)成本、推行一定的賒銷政策，可提高售價(jià)或擴(kuò)大銷量或參與各種投資，以降低貨幣資金的儲(chǔ)存量。為實(shí)現(xiàn)以上目的，在進(jìn)行籌資、投資決策時(shí)，對(duì)各種方案要進(jìn)行綜合分析，并要求對(duì)備選方案進(jìn)行可行性研究。貨幣資金效益性控制涉及企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，由于企業(yè)實(shí)際情況千差萬(wàn)別，效益性控制方法應(yīng)與其經(jīng)營(yíng)實(shí)際緊密聯(lián)系。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，迫切要求強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，尤其是貨幣資金的內(nèi)部控制制度。但是，我們必須清醒地認(rèn)識(shí)到，內(nèi)部控制的建設(shè)既不是短期內(nèi)就能完成的，也不是單靠企業(yè)自身的努力就可以達(dá)到的，而是需要政府、企業(yè)、社會(huì)各方面共同努力，加快步伐，早日建成符合我國(guó)國(guó)情的內(nèi)部控制體系，提高經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

[1]蘇艷麗：加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，發(fā)揮財(cái)務(wù)管理作用[J].會(huì)計(jì)之友，2003（7）.

[2]財(cái)政部：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范貨幣資金（試行）[Z].

[3]陸文菁：企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度的建立和完善[J].會(huì)計(jì)之友，2008（4）.