促進我國天然橡膠產業發展的稅收政策探討①

傅 新

(云南財經大學 財政與經濟學院，云南 昆明 650221)

稅收政策能夠影響個人和企業的行為，進而影響到經濟效率和利益分配。適當的稅收政策是產業可持續發展的重要支持。天然橡膠是重要的戰略資源和工業原料。2008年，我國天然橡膠消費量達到253萬噸，自2001年以來連續8年保持世界首位，自給率則從2001年的35.2%下降到2008年的21.4%，天然橡膠供給安全的問題日益嚴峻。促進我國天然橡膠產業發展，保障天然橡膠供給安全具有顯著的戰略價值［1］。然而，我國現行的涉及天然橡膠產業發展的多項稅收政策存在諸多弊端，客觀上構成了解決上述問題的制約性因素，亟待調整與完善。

一、影響天然橡膠產業發展的主要稅收政策

1.影響天然橡膠生產企業的稅收政策

國家稅務總局的《農業產品征稅范圍注釋》明確“天然橡膠產品屬于初級農產品”，因此，天然橡膠生產企業自產的天然橡膠產品免征增值稅，而收購膠乳進行初加工的天然橡膠生產企業則不具備免稅條件。在企業所得稅方面，天然橡膠生產企業可能適用的減免政策主要包括:國有農口企事業單位從事天然橡膠種植及初加工取得的所得暫免征收企業所得稅;符合條件的國家重點農業產業化龍頭企業暫免征收企業所得稅;西部地區經認定屬于國家鼓勵類產業且其主營業務占企業總收入70%以上的企業減按15%繳納企業所得稅。

對于“走出去”發展的天然橡膠生產企業，國家規定對企業境外所得已納稅款作“限額抵免”。對于境外罌粟替代種植返銷國內的天然橡膠，國家免征進口關稅和進口環節增值稅，并根據貨物來源、進口后的用途分別確定其國內增值稅繳納辦法 (如表1所示)。

2.天然橡膠關稅政策

2004年，我國把天然橡膠列為限制類進口產品，除“來料加工部分”實行零關稅外，其余天然橡膠的進口關稅統一為20%。2005年7月20日，中國—東盟自貿區降稅計劃全面啟動。由于我國將天然橡膠列為敏感產品，《貨物貿易協議》規定其降稅模式為在2018年1月1日前維持20%，2018年1月1日進一步削減至5%以下。2008年12月15日，國務院關稅稅則委員會公布的2009年關稅實施方案繼續對進口天然橡膠實行選擇稅率，其中對膠乳按10%或720元/噸從低征收，對煙膠片、技術分類天然橡膠按20%或2 600元/噸從低征收，對其他初級形狀的天然橡膠按20%稅率征收。

表1 境外替代種植天然橡膠返銷國內的增值稅繳納辦法

近年來，以復合橡膠形式進口的天然橡膠迅速增加，2008年達到55.71萬噸。復合橡膠是指天然橡膠含量在95%—99.5%、經混煉復合而成的橡膠。從2009年開始，我國從東盟六國(文萊、印度尼西亞、馬來西亞、新加坡、泰國和菲律賓)進口的復合橡膠協定稅率將從5%降至0，從越南進口的復合橡膠仍維持5%的關稅，從東盟以外國家進口的復合橡膠維持8%的稅率。與20%的天然橡膠關稅稅率相比，復合橡膠的優勢十分明顯。

3.影響再生橡膠產業的稅收政策

正確處理和利用廢舊橡膠既關系到資源的充分利用，又關系到保護生態環境，減少黑色污染。廢舊橡膠再利用包括三個方面:再生橡膠、膠粉和翻新輪胎。2008年12月9日，財政部、國家稅務總局首次將以廢舊輪胎為原料生產的膠粉、翻新輪胎產品納入增值稅優惠政策范圍，自2009年1月1日起免征增值稅。增值稅一般納稅人購進再生資源，應當憑取得的增值稅條例及其細則規定的扣稅憑證抵扣進項稅額。在2010年底以前，對符合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅實行先征后退政策。

二、現行稅收政策對天然橡膠產業發展的不利影響

作為一種典型的資源約束型產業，我國發展天然橡膠產業的自然稟賦比較劣勢顯著:適宜植膠的土地資源十分有限，且地處熱帶北緣，有風、寒、旱、病之害，橡膠樹年生長天數明顯少于東南亞國家，年實際采膠天數僅為東南亞國家的60%—80%［2］。因此，《國務院辦公廳關于促進我國天然橡膠產業發展的意見》確定了“鞏固發展國內天然橡膠綜合生產能力、調整優化加工布局、開發利用境外天然橡膠資源”的產業發展目標。以此作為標準衡量上述針對天然橡膠產業的稅收政策，顯然存在諸多弊端。

1.天然橡膠高關稅政策不利于提高國內生產效率

相對美國、日本等天然橡膠消費大國的零關稅，我國維持較高進口關稅的政策出發點是保護本國天然橡膠產業，因為我國的天然橡膠產業屬于典型的“幼稚產業”，一旦受到沖擊將很難恢復。然而，從高關稅政策的實際影響看，這種政策并不利于我國天然橡膠產業的可持續發展。

首先，高關稅導致天然橡膠市場混亂。天然橡膠的進口關稅過高造成我國輪胎企業多選擇以天然橡膠來料加工和復合橡膠一般貿易兩種方式進口天然橡膠滿足生產需要，前者免關稅和增值稅，后者則利用進口復合橡膠的低關稅規避了進口天然橡膠的高關稅對企業生產成本造成的壓力。由此產生了一系列不良后果:一是天然橡膠進口貿易體系受到沖擊，客戶資源大量流失。二是由于復合橡膠沒有統一的國家標準，質量缺乏有效保證，①在國家商務部支持下，中國橡膠工業協會通過行業自律，對部分復合橡膠企業進行質量授信，使產品質量有所好轉，但相當一部分貿易商不參加行業自律活動，還未得到質量授信。導致不法企業利用“假”復合橡膠牟取暴利，而實行嚴格的生產管理和生產工藝控制的用膠企業拒絕使用復合橡膠替代天然橡膠，令使用復合橡膠的企業占盡成本優勢。三是天然橡膠需求受到沖擊，國產天然橡膠陷入有價無市的尷尬境地。

其次，天然橡膠下游產業發展壓力增大。天然橡膠產業的可持續發展離不開下游產業的支撐，而高關稅恰恰嚴重損害了下游產業的發展能力。2008年1—5月，進口天然橡膠平均價達2 423美元/噸，按20%關稅計征要征584.6美元，按從量稅2 600元/噸計征也仍然令下游企業不堪重負，經濟效益大幅度下降。2008年1—5月，中國橡膠工業協會46家重點輪胎會員企業產量同比增長13%，銷售收入同比增長24.7%，但實現利潤同比下降7%，企業虧損面達18.6%。在產量、銷售收入都有較大幅度增長的情況下實現利潤卻大幅度下降，主要原因就是天然橡膠等原輔材料的價格大幅度上升把企業利潤抵消了，即使企業能爭取不虧損，自主創新和產品升級換代的能力也必將嚴重不足。

最后，過度保護不利于提高生產效率。我國天然橡膠產業的競爭力缺陷在于基礎設施陳舊、經營機制落后、技術粗放、品種老化、產品錯位、規模分散，而高關稅支撐的高價格形成了對天然橡膠生產企業和農戶的“過度保護”，結果就是落后的品種、技術、產品難以被市場淘汰，有限的生產資源得不到高效利用;推進體制改革的緊迫性不足，主動競爭意識不強。另外，高關稅支撐的高價格又加劇了產業擴張的盲目性，在不適宜植膠的區域盲目擴種，成本高、效益低，對生態環境造成了嚴重破壞。

2.稅收政策不配套不利于天然橡膠產業“走出去”發展

首先，“走出去”發展有利于增加我國天然橡膠的可控資源，有望從根本上緩解我國天然橡膠供給的緊張狀態。從先行探索“走出去”發展的企業實踐看，我國稅收政策的扶持力度有待加強。高關稅影響境外天然橡膠產品返銷國內。“走出去”發展的天然橡膠企業在境外控制的資源規模越大，返銷國內的天然橡膠越多，我國的天然橡膠供給安全就越有保障。然而，返銷國內的天然橡膠同樣承受較高的進口關稅，必將傷害“走出去”發展的企業的利益。特別需要重視的是，許多產膠國正在大力推進橡膠工業化，紛紛限制天然橡膠出口，而日本、澳大利亞和法國等國家也在積極搶占境外橡膠資源。在此背景下，我國控制境外橡膠資源的努力面臨著日益強勁的競爭，更不應該讓高關稅成為天然橡膠返銷國內的障礙。

其次，某些稅收政策設計缺乏科學性。例如，境外替代種植已成為我國天然橡膠生產企業“走出去”發展的重要形式，國家也對此制定了相應的關稅、進口環節增值稅以及國內增值稅的優惠政策。然而，該政策規定，如果企業在境外投資加工成干膠片等產品后再返銷國內則不享受優惠政策，這里顯然存在明顯的缺陷。以云南省的實際情況看，替代種植區域與我國的交通條件較差，完成初加工后再運輸顯然比直接運輸初級產品具有更高的效益。

最后，國際稅收協調有待加強。天然橡膠生產企業“走出去”發展也會引發國與國之間稅收權益分配的矛盾和沖突，國際稅收協定的協調作用因而不可或缺。目前，東盟諸國是我國天然橡膠生產企業海外發展的主要方向，而我國與東盟之間的稅收協調主要限于關稅，對其他流轉稅和所得稅的協調幾乎沒有涉及。

3.稅收政策不公平不利于民營天然橡膠產業發展

民營天然橡膠的發展不僅充分利用了民間資金和閑散勞動力資源，有效補充了國家投入的不足，促進了天然橡膠產業的發展，也為邊疆少數民族脫貧致富創造了重要的經濟來源。當前，民營天然橡膠的發展亟需加強技術推廣服務、增加投入、提升規模、完善管理體制，這些工作都離不開國家產業政策的大力支持。然而，從現行的稅收政策看，更主要偏向于對國有農口企事業單位實施稅收優惠，對民營天然橡膠的扶持力度遠遠不夠。另外，以國有農業產業化龍頭企業為依托整合民營天然橡膠資源的工作也受到稅收政策的不利影響。為提升產業發展水平，提高資源利用效率，天然橡膠初加工體系調整布局、規模經營的工作十分關鍵，然而，與此目標相沖突的是，免征增值稅的政策不支持天然橡膠生產企業收購膠乳進行初加工，影響了天然橡膠產業的整合與升級。

4.再生橡膠稅收優惠政策的缺失不利于橡膠工業循環經濟的發展

正確處理和利用廢舊橡膠能在很大程度上補充我國的橡膠資源不足，是我國橡膠工業循環經濟發展的必然選擇。2008年，我國生產245萬噸再生橡膠 (占廢舊橡膠利用量的70%)，相當于為橡膠工業提供了80多萬噸原材料 (比我國天然橡膠的全年產量還要多)，既處理了300多萬噸廢舊橡膠，有效地實現了資源綜合利用，又保護了環境，還為十幾萬人提供了就業崗位［3］。然而， 《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄(2008年版)》只列入了以廢舊輪胎為原料生產的膠粉、翻新輪胎產品，沒有對再生橡膠產品給予稅收減免的優惠政策扶持。在當前國際金融危機影響不斷加劇的條件下，再生橡膠行業的發展更加需要稅收政策支持。

三、促進天然橡膠產業發展的稅收政策建議

1.重視政府稅收籌劃在天然橡膠產業政策設計中的地位和作用

政府 (包括中央政府和地方政府)稅收籌劃是指政府為了實現其稅收的基本職能，在制定稅收政策和設計稅收制度之前，通過充分策劃和論證，選擇最佳實施方案為其獲得最大收益的活動行為［4］。我國天然橡膠產業的發展目標是保障我國天然橡膠供給安全，政府關于天然橡膠產業的稅收籌劃最終必須圍繞這一目標進行。為此必須抓好以下兩個環節:

首先，加強天然橡膠協會的工作。稅收籌劃的過程實際上是征納雙方的博弈過程。天然橡膠產業涉及面廣，企業規模小，從業人員分散，與政府相比在博弈能力上處于劣勢，而政府也難以全面、及時、準確地掌握納稅人的信息和行為。2007年，國家批準建立的中國天然橡膠協會創造了一種提高博弈水平的機制。如果協會能夠有效運作，將形成產業合力，提高與政府進行稅收博弈的能力，同時也能有效地降低政府與天然橡膠產業的信息交換成本。

其次，加強政府部門間的協調工作。自然、歷史與現實的因素都決定了我國天然橡膠產業的發展對政府政策的依賴性，因此，政府稅收籌劃的結果對于天然橡膠產業發展具有根本性的影響。而天然橡膠產業又是國民經濟的重要基礎資源產業，與下游產業的利益關聯十分密切，這就導致政府對天然橡膠產業所做的稅收籌劃容易受到其他利益主體的影響，圍繞天然橡膠進口關稅所發生的利益分歧就是典型的代表。事實表明，這種部門間不一致將嚴重影響到天然橡膠產業的發展基礎，必須加強協調。

2.稅收政策的制定與實施要體現天然橡膠產業戰略地位的要求

天然橡膠的戰略地位體現在三個方面:天然橡膠是關系國家安全的戰略物資，發展天然橡膠產業能避免陷入受制于人的戰略困境;天然橡膠產業已成為邊疆少數民族地區經濟社會發展的支柱產業，為各民族共同繁榮和邊疆穩定奠定了重要的經濟基礎;天然橡膠產業的跨國經營推動了替代種植事業和東道國的經濟發展，有助于推動我國與東道國的政治互信、經濟合作。明確了這樣的戰略產業地位，影響天然橡膠產業發展的稅收政策的制定和實施就要把握好如下三個原則:

首先，注重民營天然橡膠與國有天然橡膠產業的共同發展。我國民營天然橡膠的種植面積已占全國天然橡膠種植面積的42%，如果能夠促進民營天然橡膠在品種、技術和管理方面全面提高，不僅可以減小天然橡膠產業無序發展的破壞性影響，提高資源利用效率，而且能從“質”上擴大我國天然橡膠產業的規模。

其次，注重天然橡膠產業的可持續發展。天然橡膠的戰略地位決定了我國天然橡膠產業的發展必須持續保證在“量”上有一定規模，在“質”上有一定優勢，這就要求稅收政策的著眼點不能是解一時之難的權宜之計，不能保護落后，應當立足長遠，推進改革，追求創新，提高產業競爭力，實現可持續發展。

最后，注重天然橡膠產業“走出去”發展。我國企業的跨國經營剛剛起步，困難重重，天然橡膠企業尤其如此。然而，作為國家的戰略產業，在發展戰略和相關政策的制定方面必須有前瞻性。隨著天然橡膠產業“走出去”發展的不斷推進，可以預見到一系列有益于我國戰略利益的變化:我國對世界性大宗資源產品的控制力和定價權將增強，下游產業跟進天然橡膠產業的跨國遷移將最終降低我國的進口依賴，我國在橡膠產業國際價值鏈中的地位將得以提升。為了爭取這些戰略利益，當前的天然橡膠產業政策，包括稅收政策，必須未雨綢繆，在衡量政策收益的時候避免短視行為，盡可能為“走出去”發展的企業減輕負擔、創造條件。一是消除高關稅政策的不利影響，對于“走出去”發展的企業返銷國內的天然橡膠，國家應給予關稅和進口環節增值稅減免或是先征后退等方式的政策扶持。二是將邊貿出口貨物以人民幣結算退稅政策擴大至進口，很多“走出去”發展的天然橡膠生產企業會通過邊貿形式返銷天然橡膠，天然橡膠也是最主要的邊貿進口商品之一，以人民幣結算退稅將有效地降低相關企業的換匯風險和成本，加快資金周轉速度，增強企業的競爭力。三是加強國際稅收協調工作，加快避免雙重征稅協定的談判和簽署工作，完善稅收管轄權劃分標準和要求，進一步保障“走出去”發展的稅收利益。

3.保護性稅收政策要向綜合扶持政策轉變

高關稅政策及國有農口企事業單位享受的稅收優惠政策均帶有明顯的保護色彩。在肯定這些政策的歷史合理性的同時也應該看到，保護性稅收政策的不利影響是不容忽視的。國有農墾系統的改革進展緩慢，技術推廣、良種推廣、膠園更新等基礎建設工作進展緩慢，產業整合的進展緩慢，所有這些影響天然橡膠產業發展的問題背后都能看到保護性稅收政策的弊端:企業稅負輕，產品價格高，導致成本壓力和競爭壓力偏小，生產邊界過度擴張，生產效率顯著下降。

事實上，采用關稅、配額等貿易壁壘的方式保護“幼稚產業”并非最佳選擇。對于確實需要政府扶持的特定產業，例如我國的天然橡膠產業，直接進行生產補貼就是比貿易保護更加可取的手段，因為生產補貼只會造成生產扭曲，但可以避免消費扭曲［5］。我國天然橡膠產業發展受到嚴格的自然條件約束，生產扭曲的程度客觀上將比較有限，因此也更加可取。天然橡膠良種補貼項目運作的良好效果已證明了這一點。實施補貼的形式有多種選擇，良種補貼項目是一種形式，國家儲備也是一種形式。

實踐證明，單純的保護性稅收政策往往只能保證生存，但難以實現發展。基于這一點，我國的天然橡膠高關稅政策有必要做出調整，降低關稅水平，縮小與復合橡膠的關稅差距，既能減輕下游產業的成本壓力，又能推動天然橡膠產業自身的改革與發展。針對國有農口企事業單位的稅收優惠政策也需要調整，強化增值稅、所得稅等優惠政策的引導作用，促進產業整合工作，提高天然橡膠循環經濟的發展水平，推動產業升級。

4.重視相關產業稅收政策對天然橡膠供給安全的綜合保障作用

天然橡膠產業是橡膠產業鏈的源頭，相關產業的調整和發展同樣能對天然橡膠供給安全產生有利的影響。例如，大力發展廢舊橡膠產業事實上有效地補充了我國天然橡膠資源的不足，還能有效地解決我國日益嚴峻的廢舊橡膠污染問題。我國的廢舊橡膠產業以再生橡膠生產為主，技術上也處于國際領先水平。如果能夠完善可再生資源增值稅優惠政策等相關政策，在收購、運輸、處理和利用上對廢舊橡膠企業在稅收等方面予以支持，尤其是對加工和利用環節減免稅收，將非常有利于廢舊橡膠產業的發展。

我國天然橡膠產業的建立起因于冷戰時期的封鎖與對峙，激化于我國經濟的高速發展以及世界輪胎產業向我國的集中遷移，經濟全球化為我國帶來了高度依賴進口天然橡膠的風險，但同時又打開了利用全球天然橡膠資源的大門。我國成為天然橡膠最大的消費國的背后是世界輪胎企業前12強均在我國設有合資或獨資輪胎廠，我國輪胎產量的40%用于出口。因此，與其說進口依存度高危及天然橡膠供給安全，不如說是國際橡膠工業高度集中導致了天然橡膠消費的高度集中。從這個意義上考慮，如果發生新的國際性產業遷移，當前天然橡膠資源的分配格局也將發生重大變化。一些傳統的產膠國正在努力推進橡膠工業化，我國企業面臨著一次重要的國際化機遇。從國際貿易到國際生產，如果能夠制定更有利的激勵政策，包括稅收政策，推動我國的天然橡膠下游企業順利跨越，將從根本上消除我國天然橡膠自給能力與需求之間的差距。

［1］范仁德.我國橡膠工業發展現狀及2009年對橡膠的需求情況［J］.中國橡膠，2009，(8):4－7.

［2］王鋒.關于我國天然橡膠業生產結構調整問題的討論［J］.華南熱帶農業大學學報，2001，(2):35－39，43.

［3］木子.搭建溝通平臺 政企直接對話——中橡協召開再生橡膠生產企業匯報座談會［J］.中國橡膠，2009，(5):4－5.

［4］李樹奇.稅收籌劃與企業戰略［M］.昆明:云南大學出版社，2007.270－272.

［5］張錦鵬.我國農業直補政策的目標和政策效應分析［J］.農村經濟，2009，(11):9－13.