我國(guó)開征環(huán)境稅:源起\\機(jī)理與模式

摘 要：經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與環(huán)境質(zhì)量存在依存關(guān)系，即經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)初期會(huì)造成環(huán)境質(zhì)量惡化，但到達(dá)一個(gè)轉(zhuǎn)折點(diǎn)后，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)又會(huì)引致環(huán)境污染狀況的改善。由于環(huán)境污染具有“負(fù)的外部性”特征。因此，治理環(huán)境污染需要政府規(guī)制，而開征環(huán)境稅是一種最具效率和公平的規(guī)制手段。目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)仍處于增長(zhǎng)時(shí)期，整個(gè)國(guó)家稅制體系尚不完善，比較適合采取融入性的環(huán)境稅模式。而在社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系已經(jīng)理順，整體稅制體系比較完善，稅收管理水平較高的條件下可以選擇獨(dú)立性環(huán)境稅模式。

關(guān)鍵詞：環(huán)境稅；經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)；環(huán)境質(zhì)量；庫(kù)茲涅茨曲線

中圖分類號(hào)：17810.422 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1000-176X(2010)09-0083-05

一、我國(guó)開征環(huán)境稅的源起

(一)我國(guó)環(huán)境污染現(xiàn)狀

環(huán)境庫(kù)茲涅茨曲線(EKC)假說(shuō)認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與環(huán)境質(zhì)量存在依存關(guān)系，即經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)初期會(huì)造成環(huán)境質(zhì)量惡化，但到達(dá)一個(gè)轉(zhuǎn)折點(diǎn)后，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)又會(huì)引致環(huán)境污染狀況的改善。但這一過(guò)程不會(huì)自動(dòng)發(fā)生，而要通過(guò)政策響應(yīng)來(lái)實(shí)現(xiàn)。

根據(jù)環(huán)境庫(kù)茲涅茨曲線理論假說(shuō)，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)必然帶來(lái)附屬產(chǎn)物——環(huán)境質(zhì)量的惡化(負(fù)外部性)，而化解這種負(fù)外部性較好的對(duì)策是國(guó)家采取相應(yīng)的政策手段。改善環(huán)境現(xiàn)狀存在的政府政策手段主要包括政府直接管制、法律手段、污染權(quán)交易制度和環(huán)境稅收等，其中，體現(xiàn)了庇古稅機(jī)制的環(huán)境稅是最為有效的工具。但我國(guó)目前的稅制體系中尚未設(shè)置專門的環(huán)境保護(hù)稅收制度，只有一些散見于各種稅收條例中的條款具有資源環(huán)境保護(hù)的功能，環(huán)境保護(hù)的公共政策也主要以收取排污費(fèi)作為控制污染的經(jīng)濟(jì)手段。

(二)我國(guó)環(huán)境保護(hù)政策

1994年，為響應(yīng)聯(lián)合國(guó)21世紀(jì)應(yīng)對(duì)氣候變化的決議，我國(guó)政府就主動(dòng)頒布了全球第一個(gè)國(guó)家級(jí)的綱領(lǐng)性文件《中國(guó)21世紀(jì)議程》，在其行動(dòng)方案中明確指出“對(duì)環(huán)境污染處理、開發(fā)利用清潔能源、廢物綜合利用和自然保護(hù)等社會(huì)公益性項(xiàng)目，在稅收、信貸和價(jià)格等方面給予必要的優(yōu)惠”。但因當(dāng)時(shí)分稅制財(cái)政體制改革剛剛實(shí)施，而分稅制改革的重點(diǎn)是提高中央政府的調(diào)控能力，國(guó)家還無(wú)暇顧及旨在保護(hù)環(huán)境的環(huán)境稅的政策設(shè)計(jì)。2005年10月，黨的十六屆五中全會(huì)提出加快建設(shè)“資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)”，黨的十七大進(jìn)一步將其納入重大國(guó)策序列之中。到2007年6月，國(guó)務(wù)院發(fā)布《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)節(jié)能減排綜合性工作方案的通知》，提出制定和完善鼓勵(lì)節(jié)能減排的稅收政策，并明確提出“適時(shí)出臺(tái)燃油稅。研究開征環(huán)境稅。研究促進(jìn)新能源發(fā)展的稅收政策。實(shí)行鼓勵(lì)先進(jìn)節(jié)能環(huán)保技術(shù)設(shè)備進(jìn)口的稅收優(yōu)惠政策。”截止2009年5月25日，國(guó)務(wù)院已批轉(zhuǎn)發(fā)改委《關(guān)于2009年深化經(jīng)濟(jì)體制改革工作意見的通知》，《通知》共出臺(tái)了十三點(diǎn)意見，其中第四條提出“大力推進(jìn)資源性產(chǎn)品價(jià)格和節(jié)能環(huán)保體制改革，努力轉(zhuǎn)變發(fā)展方式”，第九條提出“加快理順環(huán)境稅費(fèi)制度，研究開征環(huán)境稅”。其后，環(huán)保部副部長(zhǎng)張力軍在6月5日國(guó)新辦新聞發(fā)布會(huì)上透露，征收企業(yè)環(huán)境稅已被列人財(cái)政部、稅務(wù)總局和環(huán)保部的重要議事日程，條件成熟時(shí)會(huì)推出。此后半個(gè)月，全國(guó)人大財(cái)政經(jīng)濟(jì)委員會(huì)6月24日在有關(guān)報(bào)告中建議加快理順環(huán)境稅費(fèi)制度，研究開征環(huán)境稅。這充分表明，我國(guó)開征環(huán)境稅的研究已經(jīng)進(jìn)入了政府議事日程。

二、開征環(huán)境稅的機(jī)理分析

開征環(huán)境稅的理論淵源可以追溯至“福利經(jīng)濟(jì)學(xué)之父”庇古的外部性理論。該理論認(rèn)為：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，因?yàn)橛勺匀画h(huán)境提供的服務(wù)不能通過(guò)市場(chǎng)進(jìn)行交易，所以，市場(chǎng)機(jī)制無(wú)法對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行主體在生產(chǎn)和消費(fèi)過(guò)程中可能產(chǎn)生的附產(chǎn)品——環(huán)境污染和生態(tài)破壞發(fā)揮作用。這種危害表現(xiàn)為發(fā)生在市場(chǎng)邊界之外的外部性成本，庇古稱之為“負(fù)的外部性”。外部性是一種典型的市場(chǎng)失靈，在面對(duì)外部性造成的市場(chǎng)失靈時(shí)，政府可以通過(guò)“特別鼓勵(lì)”或“特別限制”的激勵(lì)或征稅的形式來(lái)進(jìn)行干預(yù)，從而使經(jīng)濟(jì)行為的“負(fù)外部性”進(jìn)行“內(nèi)部化”。

縱觀發(fā)達(dá)國(guó)家解決環(huán)境污染的外部性的政府規(guī)制，開征環(huán)境稅是一種最具效率和公平的方法。環(huán)境稅(Environmental Taxation)，也稱為生態(tài)稅、綠色稅，是指國(guó)家為了保護(hù)環(huán)境和資源而憑借其主權(quán)權(quán)力對(duì)一切開發(fā)、利用環(huán)境資源的單位和個(gè)人，按照其開發(fā)、利用資源的程度或污染、破壞環(huán)境資源的程度征收的一個(gè)稅種。環(huán)境稅與環(huán)境問(wèn)題的相互關(guān)系圖1所示：

圖1中，橫軸P代表產(chǎn)量，縱軸c代表成本，MB為邊際效益曲線，PMC為邊際私人成本，SMC為邊際社會(huì)成本，T為環(huán)境稅率，假設(shè)污染量與產(chǎn)量成正比。

在圖1中，由于環(huán)境污染具有外部性，則邊際社會(huì)成本大于邊際私人成本。在不開征環(huán)境稅的情況下，從私人角度看，由于受利益的驅(qū)使，企業(yè)的最佳生產(chǎn)水平是私人邊際成本與邊際收益的交點(diǎn)，即PMC=MB時(shí)所對(duì)應(yīng)的Q點(diǎn)，AE是企業(yè)的外部性成本，由社會(huì)為其負(fù)擔(dān)。當(dāng)開征環(huán)境稅時(shí)，使得T=AE，征稅幅度剛好可以使企業(yè)外部成本內(nèi)在化，PMC曲線上移T距離。這時(shí)，追求利潤(rùn)最大化的企業(yè)所選擇最適合的產(chǎn)量為PMC+T=MB時(shí)所對(duì)應(yīng)的Q點(diǎn)，此時(shí)企業(yè)減少了產(chǎn)量(Q—Q)相應(yīng)所帶來(lái)的排污量。因此，通過(guò)征收環(huán)境稅，可以促使企業(yè)減少污染，消除環(huán)境污染的外部性，使經(jīng)濟(jì)行為的負(fù)外部性內(nèi)部化，達(dá)到邊際私人成本和邊際社會(huì)成本的一致，從而達(dá)到有效解決環(huán)境問(wèn)題的目的。

環(huán)境稅收的主要目標(biāo)是通過(guò)稅收調(diào)節(jié)納稅人的經(jīng)濟(jì)行為以減少污染、促進(jìn)資源合理配置，最終提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境稅不僅可以約束污染者的行為，而且還可以增加政府財(cái)政收入，為污染治理、環(huán)境資源的保護(hù)提供穩(wěn)定的資金來(lái)源，以達(dá)到環(huán)境、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)三贏理想狀態(tài)。同時(shí)，我們也要充分認(rèn)識(shí)到，環(huán)境稅作為矯正環(huán)境外部性的稅收，其調(diào)節(jié)行為的職能應(yīng)比取得財(cái)政收入的職能更重要，并且環(huán)境稅收入應(yīng)該隨著環(huán)境的不斷改善而減少。目前我國(guó)環(huán)境的污染日益惡化，這不但直接影響著人民的生存質(zhì)量，而且正在演變?yōu)槲覈?guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的負(fù)面因素。因此，面對(duì)日趨嚴(yán)峻的環(huán)境狀況，加強(qiáng)環(huán)境稅收制度建設(shè)，運(yùn)用稅收手段來(lái)保護(hù)我國(guó)的環(huán)境，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)和諧共存已經(jīng)到了刻不容緩的地步。

從上述分析可以看出，在我國(guó)開征環(huán)境稅無(wú)疑對(duì)促進(jìn)全社會(huì)節(jié)能減排，維持經(jīng)濟(jì)可持續(xù)增長(zhǎng)具有舉足輕重的作用。根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)仍處于增長(zhǎng)時(shí)期，整個(gè)國(guó)家稅制體系尚不完善的客觀情況，我們提出兩種環(huán)境稅模式——融入性環(huán)境稅模式和獨(dú)立性環(huán)境稅模式，以下分別展開研究。

三、融入性環(huán)境稅模式的設(shè)計(jì)

融入性環(huán)境稅模式，即在我國(guó)現(xiàn)行整體稅制范圍內(nèi)作微調(diào)，通過(guò)對(duì)現(xiàn)行稅制進(jìn)行整合與完善，運(yùn)用稅收激勵(lì)等手段把環(huán)境保護(hù)理念融入現(xiàn)有稅種，使整體稅制體系更加綠色化。在我國(guó)現(xiàn)行稅制中，與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅種主要有流轉(zhuǎn)稅類中的增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅；所得稅類中的企業(yè)所得稅；資源稅類中的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅；行為稅類中的車船使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅。在具體設(shè)計(jì)中可考慮以下方案：

1.增值稅

增值稅全面轉(zhuǎn)型后，可以通過(guò)改變稅率和征稅對(duì)象來(lái)實(shí)現(xiàn)環(huán)境稅的征收目的，主要措施有：(1)對(duì)企業(yè)購(gòu)置用于消煙、除塵、污水處理等方面的治污設(shè)備，為節(jié)約、循環(huán)利用資源而購(gòu)置的設(shè)備，除正常進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣外，可以考慮加計(jì)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。(2)嚴(yán)格減免稅管理，對(duì)高污染、高消耗的企業(yè)不能給予減免優(yōu)惠；同時(shí)，對(duì)有害人體健康或易造成環(huán)境污染的農(nóng)藥、農(nóng)膜應(yīng)免除13％的低稅率。(3)完善對(duì)廢舊物資、資源綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策。(4)鼓勵(lì)和扶持再生能源產(chǎn)業(yè)和保護(hù)環(huán)境，降低可再生能源企業(yè)的增值稅稅率。

2.消費(fèi)稅

調(diào)整現(xiàn)行的消費(fèi)政策，擴(kuò)大消費(fèi)稅覆蓋的范圍與調(diào)整稅率，將容易給環(huán)境帶來(lái)污染的消費(fèi)品與資源消耗量大的消費(fèi)品納入征稅范圍，并根據(jù)消費(fèi)品對(duì)環(huán)境的影響程度設(shè)置不同的稅率。主要措施有：(1)適當(dāng)提高大排量的小汽車、越野車、摩托車等的消費(fèi)稅稅率，對(duì)使用“綠色”燃料的汽車減免消費(fèi)稅，以促使消費(fèi)者和制造商做出有利于降低污染的選擇。(2)將白色污染性產(chǎn)品及其他污染性產(chǎn)品納入消費(fèi)稅的征稅范圍，以抑制或取消白色污染性產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費(fèi)。(3)對(duì)不可再生能源，如煤炭、石油等征收能源消費(fèi)稅，并逐步調(diào)高稅率。(4)將一次性電池及氟里昂、含磷洗衣粉及洗滌劑、劇毒農(nóng)藥等污染性產(chǎn)品納入消費(fèi)稅的征稅范圍，并對(duì)含鉛汽油及煙花爆竹課以重稅，通過(guò)稅收調(diào)節(jié)使消費(fèi)者盡量使用替代品，從而限制甚至終止這些污染性產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費(fèi)。(5)針對(duì)高檔建筑裝飾材料(如木制地板)、高爾夫球具等征收消費(fèi)稅，控制資源的過(guò)度消耗。而對(duì)清潔能源，如生物能源免征消費(fèi)稅。

3.所得稅

由于企業(yè)所得稅與企業(yè)的收益密切相關(guān)，因此，通過(guò)企業(yè)所得稅的各種稅收優(yōu)惠，例如稅收減免、加速折舊、投資抵免、費(fèi)用扣除等，可以有效地促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，鼓勵(lì)環(huán)保技術(shù)的開發(fā)和利用，進(jìn)而起到促進(jìn)環(huán)境保護(hù)的作用。主要措施有：(1)對(duì)體現(xiàn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)目標(biāo)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行調(diào)整，如允許企業(yè)對(duì)環(huán)保節(jié)能的關(guān)鍵技術(shù)設(shè)備實(shí)行加速折舊，并對(duì)環(huán)保節(jié)能企業(yè)實(shí)行再投資退稅、擴(kuò)大扣除范圍、延期納稅。(2)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的節(jié)約能源和防治污染的專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)，允許一次性攤銷。(3)對(duì)荒地、荒山、荒漠等方面的開發(fā)投資，給予減免所得稅優(yōu)惠。(4)對(duì)有償轉(zhuǎn)讓環(huán)保科研成果及提供相關(guān)技術(shù)咨詢、技術(shù)培訓(xùn)而取得的收入，給予一定的所得稅優(yōu)惠等。(5)對(duì)治理污染、保護(hù)生態(tài)環(huán)境、循環(huán)利用資源而發(fā)生的費(fèi)用支出，環(huán)境、社會(huì)效益達(dá)到規(guī)定水平的，允許稅前加計(jì)扣除。

4.資源稅

改革現(xiàn)行的資源稅，通過(guò)向所有自然資源開采單位和個(gè)人普遍征稅來(lái)調(diào)節(jié)自然資源的供給和需求，進(jìn)而影響自然資源配置的目的。主要措施有：(1)提高資源稅的征收標(biāo)準(zhǔn)，以矯正資源過(guò)低的價(jià)格。調(diào)整煤炭、石油、天然氣和黑色金屬礦原礦的資源稅率，對(duì)非再生性、非替代性、稀缺性的資源要課以重稅。同時(shí)，對(duì)污染程度不同的資源可實(shí)行差別稅率，資源稅的征收要充分考慮資源的稀缺性和生態(tài)補(bǔ)償與恢復(fù)成本。(2)擴(kuò)大資源稅的征收范圍。逐步將水資源、森林資源、草原資源等部分存量日漸稀少或其再生能力已經(jīng)受到明顯損害的資源納入資源稅的征收范圍，待條件成熟后，再對(duì)其他資源課征資源稅，并逐步提高稅率。同時(shí)，將現(xiàn)行的城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅及耕地占用稅并入資源稅，成為資源稅的一個(gè)稅目。(3)調(diào)整資源稅的計(jì)征方式。建議對(duì)資源稅計(jì)稅依據(jù)改為實(shí)際開采或生產(chǎn)數(shù)量，使納稅人從自身利益或市場(chǎng)需求出發(fā)合理開采資源，提高資源的開發(fā)利用率，這樣從源頭控制稅收，防止稅款流失。(4)改革計(jì)征辦法。計(jì)征方法由原來(lái)的從量計(jì)征改為從價(jià)與從量相結(jié)合。

5.關(guān)稅

實(shí)行綠色關(guān)稅制度，主要措施有：(1)通過(guò)進(jìn)口關(guān)稅，控制污染性產(chǎn)品和技術(shù)的進(jìn)口，對(duì)可能造成環(huán)境污染的產(chǎn)品、有毒有害化學(xué)品及其他可能對(duì)我國(guó)環(huán)境造成重大危害產(chǎn)品，應(yīng)大幅度提高其進(jìn)口關(guān)稅。(2)對(duì)原材料、初級(jí)產(chǎn)品和半成品等資源征收出口關(guān)稅，以有效保護(hù)不可再生資源，限制國(guó)內(nèi)資源的大量外流。

6.其他稅種

調(diào)整車輛購(gòu)置稅、車船使用稅政策。主要措施有：(1)對(duì)以清潔能源為動(dòng)力、符合節(jié)能技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的車輛，可按適當(dāng)比例給予減征車輛購(gòu)置稅的優(yōu)惠。(2)改革車船使用稅的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)不同能耗水平的車船規(guī)定不同的征稅額度，實(shí)行差別征收。

采取融人性環(huán)境稅模式的優(yōu)點(diǎn)是：這種漸進(jìn)式改革不會(huì)對(duì)現(xiàn)行稅制體系造成太大沖擊，有利于稅收效率與公平目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，且該模式實(shí)際操作簡(jiǎn)便。融人性環(huán)境稅模式的局限是：環(huán)境稅的矯正功能差，目標(biāo)模糊，調(diào)節(jié)能力弱。該模式屬于過(guò)渡性稅制改革，比較適合于現(xiàn)行稅制體系尚未完善，仍處于不斷改革狀態(tài)下采取。

四、獨(dú)立性環(huán)境稅模式的設(shè)計(jì)

獨(dú)立性環(huán)境稅模式是指，在現(xiàn)行稅制體系的框架下，根據(jù)受益者付費(fèi)或使用者付費(fèi)原則，開征獨(dú)立的環(huán)境稅。開征獨(dú)立的環(huán)境稅是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，應(yīng)根據(jù)我國(guó)面臨的生態(tài)環(huán)境問(wèn)題以及國(guó)家的環(huán)保政策逐步推行。

(一)環(huán)境稅制的構(gòu)成要素

1.納稅人

確定環(huán)境稅納稅人的原則有二：一是“誰(shuí)污染，誰(shuí)繳稅”原則。只要有污染行為，行為人就要為其支付代價(jià)，因而，凡在我國(guó)境內(nèi)造成外部環(huán)境污染的企業(yè)、單位和個(gè)人均是該稅的納稅人。二是“誰(shuí)受益，誰(shuí)繳稅”原則。即凡是自然環(huán)境的使用者和受益者均是納稅人，如政府處理污水和垃圾對(duì)每個(gè)人和家庭都有利，因而可按人頭或以每戶家庭為納稅人。總之，環(huán)境稅的納稅人既可以是單位也可以是自然人甚至家庭。

2.征稅對(duì)象

在理想狀態(tài)下，環(huán)境稅的征稅對(duì)象應(yīng)包括一切污染環(huán)境的行為和在消費(fèi)過(guò)程中會(huì)造成環(huán)境污染的產(chǎn)品與服務(wù)。但在開征初期，征稅范圍不宜過(guò)寬，應(yīng)本著循序漸進(jìn)的原則，先將重點(diǎn)污染源納入征稅范圍，待條件成熟后再擴(kuò)大征稅范圍。目前，征稅對(duì)象首先應(yīng)當(dāng)考慮各種廢氣、廢水、廢渣、工業(yè)垃圾以及對(duì)環(huán)境、資源危害程度較大的污染物。環(huán)境稅作為一個(gè)新的稅種，選擇的征稅對(duì)象必須要與污染源有緊密聯(lián)系，這將有助于實(shí)現(xiàn)稅收對(duì)納稅人約束與激勵(lì)功能。

3.稅率

環(huán)境稅稅率的設(shè)計(jì)應(yīng)考慮三個(gè)方面的問(wèn)題：一是環(huán)境稅的稅率應(yīng)適中。稅率過(guò)高會(huì)加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，過(guò)輕又不足以引導(dǎo)納稅人減少污染行為。根據(jù)前文第二部分環(huán)境稅的機(jī)理分析可知，理論上的環(huán)境稅稅率應(yīng)該是每單位污染物所造成的邊際社會(huì)成本與邊際私人成本之間的差額。這樣，通過(guò)稅收調(diào)節(jié)可以將納稅人的私人成本提高到與社會(huì)成本同樣的水平，從而將其“負(fù)外部性”內(nèi)部化。二是環(huán)境稅采取定額稅率的形式。定額稅率可將稅收負(fù)擔(dān)與生產(chǎn)或使用過(guò)程中產(chǎn)生的污染數(shù)量直接聯(lián)系起來(lái)，這樣可以避免比例稅率促使納稅人通過(guò)降低產(chǎn)品質(zhì)量轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，避免減少污染來(lái)降低價(jià)格的弊端。三是在稅率的設(shè)計(jì)上應(yīng)考慮差別因素，對(duì)那些污染程度高、破壞性強(qiáng)的行為課征較高稅率，引導(dǎo)納稅人減少污染物的排放。

4.計(jì)稅依據(jù)

對(duì)排污行為征稅，應(yīng)以污染物的實(shí)際排放量為計(jì)稅依據(jù)。對(duì)污染產(chǎn)品征稅，應(yīng)以產(chǎn)品數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，這是國(guó)際通行的做法。

(二)新稅種的設(shè)計(jì)

1.對(duì)污染行為征稅

一般而言，對(duì)于能夠在生產(chǎn)時(shí)掌握排放污染量的應(yīng)該直接對(duì)其行為征稅，主要可設(shè)置以下四個(gè)稅種

(1)大氣污染稅。大氣污染稅是針對(duì)我國(guó)境內(nèi)向空氣中排放有害氣體行為而征收的一種稅，主要包括二氧化硫稅和二氧化碳稅等。該稅的納稅人是以在我國(guó)境內(nèi)向大氣排放其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所產(chǎn)生的二氧化硫、二氧化碳?xì)怏w的單位和個(gè)人。該稅可以用混合征收方式，對(duì)能夠進(jìn)行監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)的大污染排放源，按照實(shí)際監(jiān)測(cè)的排放量及濃度數(shù)計(jì)征稅額；對(duì)于那些監(jiān)測(cè)困難的小污染源，采用對(duì)造成污染排放的來(lái)源物(主要是煤炭和石油等能源燃料)征稅的方式，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其所耗燃料含量計(jì)征稅額，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定時(shí)可根據(jù)納稅人的設(shè)備生產(chǎn)能力或?qū)嶋H產(chǎn)量等相關(guān)指標(biāo)測(cè)算其排放量。目前，我國(guó)正在研究中的對(duì)機(jī)動(dòng)車征收排污費(fèi)就屬于大氣污染稅的范圍。

(2)水污染稅。水污染稅是對(duì)水體污染活動(dòng)和行為征收的一種稅。目前我國(guó)僅對(duì)水的開發(fā)和污水排放收費(fèi)，未對(duì)工業(yè)企業(yè)排放污水對(duì)周圍環(huán)境造成的污染行為收費(fèi)。因此，可根據(jù)實(shí)際情況直接將水排污費(fèi)改為水污染稅。該稅以在我國(guó)境內(nèi)排放污水的單位和個(gè)人為納稅人。征收方式從量定額征收，對(duì)于企業(yè)排放的廢水，以實(shí)際排放量為計(jì)稅依據(jù)；對(duì)于城鎮(zhèn)居民排放的生活廢水，可以以家庭用水量為計(jì)稅依據(jù)；根據(jù)廢水所含污染物的成分、濃度及排放量制定差別累進(jìn)稅率。從2008年年底開始，我國(guó)污染源在線監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)可以對(duì)企業(yè)排污情況進(jìn)行全天候的控制并提供及時(shí)數(shù)據(jù)，這些可以為開征水污染稅創(chuàng)造重要條件。

(3)垃圾稅。垃圾稅是對(duì)處理各種固體廢物而征收的一種稅。借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，可采取兩種措施：一是對(duì)物品特別是一次性消費(fèi)品，在生產(chǎn)和使用環(huán)節(jié)就予以征稅，以鼓勵(lì)節(jié)約使用和回收利用。其稅目設(shè)計(jì)可考慮飲料容器、舊輪胎、潤(rùn)滑油等。二是對(duì)廢物垃圾處理征稅，專門用于處理城市廢物垃圾。該稅以在我國(guó)境內(nèi)排放各種工業(yè)固體廢物和從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅垃圾產(chǎn)品(如一次『生餐具、塑料袋、無(wú)法回收的容器等)的單位為納稅人。從征稅方式來(lái)看，對(duì)排放工業(yè)固體廢物的，以工業(yè)固體廢物的排放量為計(jì)稅依據(jù)；對(duì)生產(chǎn)應(yīng)征垃圾稅產(chǎn)品的，以其銷售額為計(jì)稅依據(jù)。

(4)噪聲稅。噪聲稅是對(duì)制造影響社會(huì)、公眾正常生產(chǎn)生活的噪音的行為所征收的一種稅。可借鑒國(guó)外通行的規(guī)則，對(duì)釋放噪音污染的主體征收噪音稅，用以對(duì)受到噪音污染侵害的對(duì)象進(jìn)行補(bǔ)償。在實(shí)施初期可以先將噪聲稅鎖定在幾類特定的場(chǎng)所，如飛機(jī)噪聲，可以按照飛機(jī)的著陸次數(shù)計(jì)征；工地噪聲，可以根據(jù)工程規(guī)模大小、作業(yè)時(shí)間長(zhǎng)短等因素來(lái)計(jì)征；汽車噪聲，則按用途以輛為單位定額征收。

2.對(duì)于污染品征稅

污染品從替代程度來(lái)看，可以分為不可替代的污染品和可替代污染品兩類，其稅收也分為以下兩類：

(1)不可替代污染品稅。對(duì)不可替代污染品征稅會(huì)導(dǎo)致該原料或者產(chǎn)品價(jià)格驟然上升，稅額部分最終將轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。當(dāng)這類產(chǎn)品是奢侈品時(shí)，由征稅帶來(lái)的成本將完全由富人承擔(dān)。例如，對(duì)汽油征稅，則使用汽車的高收入人群因價(jià)格上升會(huì)減少對(duì)汽油_的使用，從而達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目的。

(2)可替代污染品稅。對(duì)可以替代的污染品征稅，很可能使這類產(chǎn)品或原料直接從市場(chǎng)上消失，如奧地利、芬蘭、丹麥等國(guó)對(duì)含鉛汽油征收高消費(fèi)稅，從而使這些燃料在市場(chǎng)上消失，達(dá)到將人們引向消費(fèi)環(huán)保商品和開征環(huán)境稅的目的。

由上述可知，對(duì)污染行為征稅，可以減少嚴(yán)重污染行為，增進(jìn)社會(huì)福利。對(duì)污染品征稅，可以通過(guò)稅收手段調(diào)節(jié)企業(yè)和國(guó)民的行為，同時(shí)又盡可能減少對(duì)低收入人群的影響。

采取獨(dú)立性環(huán)境稅模式的優(yōu)點(diǎn)是：這種激進(jìn)式改革的調(diào)整目標(biāo)明確，且利于籌集專門用于環(huán)境保護(hù)的財(cái)政資金，保證環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金的需求。獨(dú)立性環(huán)境稅模式的局限是：在開征初期對(duì)經(jīng)濟(jì)影響波動(dòng)較大，改革考慮的因素復(fù)雜。該模式適合于在社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系已經(jīng)理順，整體稅制體系比較完善，稅收管理水平較高的條件下實(shí)施。

五、開征環(huán)境稅應(yīng)注意的相關(guān)問(wèn)題

1.現(xiàn)行稅種與獨(dú)立環(huán)境稅之間的協(xié)調(diào)

本文述及開征環(huán)境稅的兩種模式，它們不是完全互斥而是相互補(bǔ)充的，但二者存在著部分相互替代的情況。因此，在開征獨(dú)立環(huán)境稅時(shí)，要充分考慮和協(xié)調(diào)好現(xiàn)行稅種與新稅種之間的關(guān)系，以避免重復(fù)征收。

2.總體稅負(fù)平衡

開征環(huán)境稅應(yīng)不增加宏觀整體稅負(fù)。如果環(huán)境稅出臺(tái)而沒(méi)有其他稅負(fù)的削減，那么宏觀稅負(fù)水平將急劇上升，稅負(fù)的增加會(huì)影響到企業(yè)發(fā)展和個(gè)人消費(fèi)水平，從整體來(lái)看不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，宏觀稅負(fù)應(yīng)該秉承“平衡原則”，處理好“開征環(huán)境稅”與“稅負(fù)平衡”之間的關(guān)系。譬如，我國(guó)目前工薪階層實(shí)際支配收入仍不高的情況下，推出環(huán)境稅與提高個(gè)稅起征點(diǎn)相配合，調(diào)節(jié)居民實(shí)際收入，拉動(dòng)內(nèi)需、促進(jìn)消費(fèi)有著較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

3.加強(qiáng)政府監(jiān)管

開征環(huán)境稅并不意味著多繳稅者可以多排污，必須建立嚴(yán)格的總量控制和監(jiān)管規(guī)制。開征環(huán)境稅后，原來(lái)由環(huán)保機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)的事情現(xiàn)在需要環(huán)保和稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)協(xié)作監(jiān)管。如何規(guī)避環(huán)保部門權(quán)力尋租行為的發(fā)生，如何建立環(huán)境管理體制，加強(qiáng)政府監(jiān)管，這是我國(guó)推出環(huán)境稅之前必須考量的問(wèn)題。