高校教育成本核算與控制

[摘要]本文從現代高校教育成本核算與控制的必要性入手，提出加強高校教育成本核算與控制的對策。

[關鍵詞]高校 教育成本 成本核算 成本控制

一、高校教育成本的內涵

理論意義上的高校教育成本歸納為以下三個方面:1.高校教育服務成本:即高校向學生個人提供的教育服務成本。如高校教師和行政人員的工資、設備、圖書、教育活動等支出。2學生求學費用:即學生為求學所支付的全部費用;如飲食、住宿、書本、交通、通訊等方面的支出;3求學機會成本:即學生為求學而放棄就業所帶來的收入。但其內容比較寬泛、籠統，可操作性較差，如核算求學機會成本，從實際操作角度講幾乎是不可能的。學生的求學費用的核算及統計幾乎也是不可能的，一所學校的學生從幾千人到幾萬人，核算每名學生的飲食、住宿、書本等方面的支出工作量太大，不符合成本效益原則。從可行性的角度出發，本文研究的對象為狹義成本，即高等教育服務成本，也可稱為高校的財務成本，它是會計學的概念范疇的財務成本，不包括學生求學費用和學生求學機會成本。

二、高校教育成本核算與控制的必要性

隨著高等教育的不斷發展，教育成本核算逐步過渡到既要滿足外部信息使用者的需要，又要滿足教育管理部門對教育成本管理的需要。

1. 滿足外部信息使用者的需要

由于高校的投資主體已經由政府一家變成數家，高校的教育總成本和生均成本信息日益成為外部信息使用者進行決策、學術機構進行科學研究、學生及學生家長知情的重要信息來源，同時也是政府部門核定學生培養成本、制定收費標準并進行相關決策的重要依據。我國目前尚未建立統一的高校教育成本核算體系，有關教育成本的數據資料只是在“教育事業支出”賬戶發生額的基礎上進行簡單的加工，這些數據信息在全面性、準確性和相關性方面都與實際需要有較大的差距。為了滿足外部信息使用者對高校教育成本信息的需要，客觀上要求高校進行教育成本的核算。

2. 滿足教育管理部門對教育成本管理的需要

隨著高等學校1999年以來逐年擴招政策的實施，各高校為滿足日益增加的在校生的需求，紛紛籌建新校區，而籌建經費的主要來源就是向銀行貸款，致使許多高校增加了銀行貸款利息這項數額相當大的成本;同時高等學校對資金、資源使用不合理和監管的乏力，也使高校出現了許多教育成本管理失控的現象，諸如建筑追求規模和豪華、項目經費突破預算、資金和資源浪費、利用率低下等等，造成資金的大量流失，有的高校甚至以貸款還貸款利息走上了惡性循環的道路。多方面因素使得許多高等學校教育成本管理失控，出現資金周轉困難，甚至出現資金鏈條斷裂現象。從客觀上要求高校管理部門加強教育成本核算與控制，挖掘降低成本的潛力，提高高校的運營能力。

三、高校教育成本的核算

1. 高校教育成本核算的要求

為了充分發揮高校教育成本核算的作用，完成教育成本核算的任務，高校首先要加強對教育成本、費用的審核與控制。筆者認為高校的成本核算不單是事后的成本計算，必須依據教育方針、財經政策、會計制度以及教育教學與科研的實際需要對各種費用開支進行事前事中的審核、指導和控制，防止超支和浪費，提高費用開支的利用。其次要正確確定費用的開支范圍，依據權責發生制原則，正確計算各學年的收入和開支。正確計算學生“產品”的承擔成本和管理費用。最后要根據本校教育特點和管理要求選擇適當的成本計算方法，以便正確記錄、計算、考核和分析。

2. 高校教育成本核算的程序

參考工業企業產品的計算特點，筆者認為高校教育成本核算一般要有如下程序: a確定成本計算對象。高校的成本計算對象是學生，是教育費用的歸集對象，它是計算學生產品成本的前提;b.確定成本項目。按照經費的用途劃分的若干項目，它可以反映學校教育成本的經濟構成以及資金耗費情況。我們可以將高校教育成本設置為工資、公務費、業務費、折舊費和修繕費等5個項目;c.確定成本的計算期。高校的教育成本計算期間應與學年期相一致，而會計期間與學年期間是不一致的，應作一些適當的調整;d.對高校教育成本和費用進行審核和控制，確定計入教育成本的界限;e.費用的歸集與分配。將應計入學年教育成本的各種要素費用，在各年級或各專業“產品”之間進行分配和歸集，計算出高校教育成本;f.計算各項教育成本，編制教育成本報表。教育成本核算通過開設費用成本明細賬戶，歸集學生培養費用的年總成本。將總成本除以本年度接受教育的學生總人數，就得出一個學生接受學校教育服務的年平均成本。最后根據教育成本賬簿記錄和教育成本計算單編制教育成本報表。

四、高校教育成本的控制

依據現代成本控制理論，普通高校教育成本控制的目標應為:滿足提高學校核心競爭力這一中心，根據特定時期、特定競爭的要求，實現以“最高成本——效益比”目標，同時，高校教育成本目標可以既有定量的又有定性的，定量目標也不一定是貨幣價值的定量目標。如“顧客滿足”便包括高等教育的信譽、高等教育的質量、提供教育服務的及時性、學費標準的合理性等方面，其中既有價值型的目標(學費標準)，又有非價值的目標(高等教育的質量)。這種新的目標觀大大拓展了傳統的以效益為惟一指標的目標觀。可以將高校教育成本控制的目標概括為:有助于提高高校核心競爭力和達成“顧客滿足”。“個體最佳未必導致整體最佳”。現代成本控制在控制教育成本時，要從高校的整體控制戰略出發，把控制重點放在對學校全局有影響的學校規劃、學科專業布局等結構性動因上，把握學校整體的成本態勢，然后再加大對各個執行性動因的控制力度。

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