試論中小企業內部控制問題及對策

[摘要]我國中小企業內部控制意識差，控制措施和手段落后，使企業內部控制制度流于形式、形同虛設。本文針對中小企業在內部控制中存在的問題，從內部控制環境及制度等方面提出了完善和改進企業內部控制的對策。

[關鍵詞]中小企業 內部控制 問題 對策

企業內部控制是有企業治理層、管理層及全體員工共同實施的旨在實現控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證單位經營管理合法、資產安全、財務報告及相關消息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。我國的中小企業已隨著我國社會主義市場經濟體制的建立和完善，逐步形成了從單一的國有經濟轉變為以民營經濟為主的多元化、廣覆蓋、專業化、重協作、以資本為紐帶的現代企業制度，成為國民經濟重要的經濟細胞，我國區域經濟和地方財政的重要支柱。但由于種種原因，當今我國中小企業管理水平與世界發達國家的中小企業相比存在很大差距，而以管理為靈魂的企業內部控制更是由于體制、機制等原因存在更大的不足，嚴重制約了我國中小企業戰略目標的實現。因而加強企業內部控制建設是提高中小企業經營管理水平的一條現實捷徑。

一、中小企業內部控制的問題

1.企業內部控制體制不順

主要表現為會計崗位設置和人員配置不當，業務交叉過雜，會計人員失職過多，職責不明;會計的事前審核、事中復核和事后稽核流于形式;相當一部分企業沒有建立內部審計部門。

2.企業內部控制制度不完善、不健全、執行不力

目前相當一部分企業對建立內控制度不夠重視，內控制度殘缺不全或有關內容嚴重過時，不夠合理，甚至根本沒有成文的規章制度;而更多的企業是有章不循，將已訂立的企業內部控制制度“印在紙上、掛在墻上、說在嘴上”，以此應付有關部門的檢查審計， 卻不管內控制度執行情況如何，遇到具體問題、具體人員多強調靈活性，使內部控制制度流于形式，失去了應有的嚴肅性。

3.管理人員、會計人員素質低下

許多管理人員、會計人員隊伍業務能力水平低，根本不具備從業資格，這些法律、準則、制度懂得不多，但卻會憑長官意識辦事，討領導歡心，沒有不敢造的表，沒有不敢花的錢，弄虛作假，欺上瞞下已達登峰造極的水平。

4.領導不夠重視

對于中小企業建立內部控制制度，業主存在一些錯誤的認識。有些業主認為中小企業財力和人力有限，一個人往往要擔任多項工作，很難進行內部控制;一個人可以做的事如果要讓多人來做，互相牽制，不符合經濟性;也有些業主認為中小企業規模小，企業主直接控制就可以，且效率高。

5.重大事項的決策和執行，沒有很好分離制約

存在“重大”無標準，“決策”無民主的領導專權的現象。由于權力高度集中，控制標準有隨意性，甚至有不少標準來源于領導的口述，“人治”色彩濃厚，“照章辦事” 的“法治精神”匱乏，排斥了集體領導決策的優勢，加大了企業經營決策的風險，給企業長期發展埋下了隱患。

6.外部監督乏力

有些監督機構形同虛設，普遍存在監督弱化問題。由于中小企業的數量眾多，沒有直接的主管部門，外部管理一直較為缺乏，導致了中小企業內部控制不力，會計造假現象嚴重。為了加強對中小企業的監督，我國應形成政府監督，社會監督在內的龐大的外部監督體系。

二、完善中小企業內部控制的對策探析

1.加強內部控制環境的建設

企業控制環境是指對建立加強或削弱特定政策、秩序及其效率產生影響的各種因素。 企業控制環境是一種氛圍，塑造企業文化影響企業員工的控制意識，影響企業內部各成員實施控制的自覺性，決定其他控制因素能否發生作用。控制環境直接影響到企業內部控制的貫徹以及企業經營目標及整體戰略目標的實現。在股份制企業中，所有者、經營者和勞動者三合為一。職工代表大會和股東大會可以本著職能分開、簡化程序的辦法實行“合二為一”。股東大會有權選舉或罷免董事會、監事會成員，對企業的發展規劃、財務預決算、投資及收益分配等重大事項進行定期審議;而職工代表大會則側重于工資福利、安全生產、勞動保護等問題。即使董事會成員較少的情況下，也應杜絕高層管理人員交叉任職，盡量避免董事長或執行董事與總經理合為一人。

2.建立完善的內部控制制度

內部控制制度的設計有其自身的科學性，要遵循一定的原則。從當前的問題來看，中小企業內部控制制度的建設應該重點放在建立一個財和物相分離的內部機制。應該從內部控制角度來考慮企業內部架構和各個機構的職能分工，做到內部機構的設置合理、職能明確、相互溝通和制約，以保證每一個經濟業務都能夠按照科學的程序辦理。尤其要重視采購和付款、貨幣資金、銷售與收款、成本與費用等方面的控制制度。另外，在建立完備的基礎上還應該建立對于執行人員的考核評價機制，做得好的給予適當獎勵，反之則給予相應的處罰。

3.建立中小企業整體監督體系

中小企業內部控制的各項工作不僅需要企業自身的努力，還需要外部力量的支持和監督，包括國家政府以及社會上的監督，只有將內部監督和外部監督結合起來，企業內部控制的工作才可以順利施行。所以國家政府部門要對中小企業的財會人員做好把關監督工作，對于從業人員的資歷和學歷進行嚴厲控制，并且定期對其業務水平進行培訓，對于不符合要求或者不認真履行職能的財會人員應該加以懲罰甚至取締其從業資格;一些其他的社會機構比如會計師事務所在為中小企業提高優質業務和咨詢服務的同時，也應該時刻監督企業的內部控制問題，做好一個外部責任人的工作。

4.注重對企業管理者管理理念的引導，培育內部控制的企業文化土壤

領導者的管理理念對于一個企業的長期生存和發展有著舉足輕重的作用，尤其是中小企業。領導者對于管理理念的理解決定著中小企業文化建設的方向和內容，所以從這個角度講企業內部控制制度的建設必然受到中小企業文化建設的較大影響。因而，國家應該注重對企業家的管理理念的培養，推動國內MBA教育的發展，提高其培養的質量，尤其應該注重從側面引導中小企業管理者接受并且施行完善的內部控制制度。此外，應該積極鼓勵中小企業展開行業交流、國際交流，借鑒和學習國外先進的管理理念，培育企業自身的企業文化，使企業在更長遠的基礎上獲得發展，從而也可以奠定內部控制制度的文化土壤。

5.加強中小企業財會工作人員業務素養

企業內部控制的具體工作質量直接取決于財會工作人員的業務素養，跟工作人員的知識結構、道德水平和法律意識有直接關系。只有高素質的業務工作人員才能夠發揮工作的積極性和主動性，進而使得內部控制工作取得良好進展。所以，企業在做好財會人員的培養的基礎上，還應當定期對員工進行內部控制知識的教育，使每個員工都能夠明確自身責任，將自己行為緊密地控制在內部控制制度框架下。

綜上所述，內部控制作為企業管理的重要手段，建立并完善企業內部控制是深化企業改革，建立現代企業制度的關鍵。完善企業內部控制，已成為當前各界關注的話題之一。不過，應當指出的是，內部控制的加強不是短期內就能完成的，也不是單靠企業自身的努力就可以達到的。國家應該給企業塑造一種重視、開發和研究內部控制的宏觀環境。筆者建議我國的立法機關或其他職業團體對我國企業的內部控制進行全面的研究，或制定準則，或提出指南，給企業的內部控制建設提供一個框架和參考依據。此外，外界也可以給企業管理者以適當的壓力和動力， 讓其自覺提高和完善企業的內部控制。

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