新疆公立醫院收入與收款內部控制研究

【摘要】 文章通過問卷調查的方法研究了公立醫院收入與收款的內部控制，檢驗了相關控制活動與收入、收款控制目標的關系。回歸結果表明內部控制環境、控制活動、授權分權控制、不相容職務相分離控制與收入、收款內部控制具有顯著的相關性。

【關鍵詞】 公立醫院;收入與收款;內部控制

一、引言

伴隨著醫療衛生事業改革的不斷深入， 實行企業化運作方式的醫院競爭日益激烈。殘酷的外部環境對醫院的內部控制產生了巨大的影響。就公立醫院收入與收款內部控制的現狀來看，存在著管理者重視收入，輕視管理;內部控制意識淡薄;對收款環節控制不足等問題。內部控制制度作為醫院自我調節和自行制約的內在管理機制，處于醫院中樞神經系統的重要位置， 可以說沒有健全完善的內部控制制度， 就很難組織起現代化醫院的運行和管理。因此，如何建立和健全醫院內部控制制度，加強對收入與收款內部控制制度的管理是擺在廣大醫務管理者面前的一個嶄新的課題。筆者采用問卷調查的方式對這一問題進行了研究。

二、調查問卷的設計

本調查問卷屬于新疆維吾爾自治區課題項目。調查問卷依據收入與收款內容設計，調查對象為烏魯木齊市若干家公立醫院，共發放調查問卷100份，收回問卷50份，有效問卷為43份，有效回收率為43%。問卷設計分兩個部分。

(一)公立醫院整體內部控制現狀

這部分測試問卷填答對醫院整體內部控制目標實現狀況的評價，包括內部控制環境、風險評估、控制措施、信息與溝通及監督事項五個維度，共36個指標。其中內部控制環境7個指標;風險評估4大項，10個指標;控制措施6項，9個指標;信息與溝通6個指標;監督事項4個指標。衡量方式采用利克特(Likert)五級度量法，即很好(5分)、較好(4分)、一般(3分)、較差(2分)、很差(1分)五個選項，填答者可以依據實際情況進行選擇。

(二)公立醫院收入與收款內部控制的調查

這部分測試問卷填答對醫院收入與收款內部控制要素的評價，包括合規合法性控制，授權分權控制，不相容職務相分離控制，業務程序標準化控制，稽核、監督評價和人員素質控制6個方面。問卷共納入了18個指標。其中合規合法性控制3個指標;授權分權控制3個指標;不相容職務相分離控制2個指標;業務程序標準化控制4個指標;稽核和監督評價4個指標;人員素質控制2個指標。衡量方式與醫院整體內部控制相一致。

三、研究假設與研究設計

(一)研究假設

新疆公立醫院收入與收款內部控制目標的實現受多種因素的影響。本文經調查分析認為，對新疆公立醫院收入與收款內部控制影響較大的因素主要有整體內部控制，內部控制環境，風險評估，控制活動，信息與溝通，監控事項，合規合法性控制，授權分權控制，不相容職務相分離控制，業務程序標準化控制，稽核和監督評價，人員素質控制等12個因素。據此提出以下假設:

假設1:整體內部控制目標與收入、收款控制目標實現程度正相關。

假設2:內部控制環境與收入、收款控制目標實現程度正相關。

假設3:風險評估與收入、收款控制目標實現程度正相關。

假設4:控制活動與收入、收款控制目標實現程度正相關。

假設5:信息與溝通與收入、收款控制目標實現程度正相關。

假設6:監控事項與收入、收款控制目標實現程度正相關。

假設7:在整體內部控制水平既定的前提下，合規合法性控制與收入、收款控制目標實現程度呈正相關關系。

假設8:在整體內部控制水平既定的前提下，授權分權控制與收入、收款控制目標實現程度正相關。

假設9:在整體內部控制水平既定的前提下，不相容職務相分離控制與收入、收款控制目標實現程度正相關。

假設10:在整體內部控制水平既定的前提下，業務程序標準化控制與收入、收款控制目標實現程度正相關。

假設11:在整體內部控制水平既定的前提下， 稽核和監督評價與收入、收款控制目標實現程度正相關。

假設12:在整體內部控制水平既定的前提下， 人員素質控制與收入、收款控制目標實現程度正相關。

(二)研究設計

根據研究假設，對收入與收款控制目標，整體內部控制目標，內部控制環境，風險評估，控制活動，信息與溝通，監控事項，合規合法性控制，授權分權控制，不相容職務相分離控制，業務程序標準化控制，稽核和監督評價，人員素質控制13個變量，都采用利克特度量法衡量，分別將他們設為Y，X1，X2，X3，X4，X5，X6，X7，X8，X9，X10，X11，X12，因此構造如下模型:

y=α0+α1X1+α2X2+α3X3+α4X4+α5X5+α6X6+α7X7+α8X8

+α9X9+α10X10+α11X11+α12X12+ε

四、實證分析

本研究采用SPSS17.0統計軟件包作為分析資料的工具，首先對問卷作描述性統計分析，然后對醫院收入與收款的內部控制進行回歸分析。

(一)描述性統計分析

(三)對回歸結果的分析

1.內部控制環境，控制活動，授權分權控制，不相容職務相分離控制系數為正，并且通過顯著性檢驗，這與假設完全相同，較好地證明了假設的正確性。

2.風險評估、信息與溝通、業務程序標準化控制、人員素質控制系數為正，但沒有通過顯著性檢驗。說明這四個變量與收入、收款控制目標有正相關性但關系并不顯著。

3.合規合法性控制系數為負， 沒有通過顯著性檢驗。說明合規合法性控制與收入、收款控制目標有負相關性但關系并不顯著。合規合法性控制有利于國家的政策、法令和規定在醫院內得到宣傳，但實際上這些政策和法令在宣傳之后也未必能夠得以有效的貫徹實施。因此，在大力宣傳國家的政策和法令的同時還應該采取措施保證它們能夠實現，才能達到宣傳的真正目的。

4.整體內部控制目標系數為負，并且通過顯著性檢驗，這與假設完全相反。整體內部控制目標與收入、收款控制目標之間呈現負相關的原因可能是由于部分醫院過于強調整體上的成果，而忽視了一些具體的方面，導致收入與收款內部控制未能實現其既定目標。而當醫院完善自身建設，能夠很好地協調各方面的利益關系，全面地促進整體內部控制目標的實現時，也必然有利于收入與收款控制目標的實現。

5.監控事項系數為負， 并且通過顯著性檢驗，這與假設完全相反。對醫院的經濟活動進行有效的審計監督，可以保證其財會資料和反映的經濟活動真實、合法和合理，而對于經濟活動的過分監控，也必定影響醫院員工的工作熱情，最終事與愿違，反而不利于收入與收款控制目標的實現。

6.對于X11稽核和監督評價由于在最初的回歸中方差膨脹因子(vif)>10，說明其存在共線性，所以已經將其從模型中剔除。上面的回歸結果是在剔除X11之后的回歸結果。

五、建議

根據公立醫院內部控制的現狀，筆者提出以下建議:一是加強對收入與收款內部控制制度的管理。醫院應對收入及時核算，保證收入的正確完整，統一收費標準，提高對收費的管理;醫院應改善對收費票據的管理。二是完善醫院內部控制制度，提高執行的有效性。醫院應整合崗位責任制度，建立起一套自我制約和自行檢查的崗位工作關系;醫院應清晰業務處理流程制度，跟蹤測試醫院各項經濟業務的運作流程是否合理，審視在授權審批層次、授權審批程序、授權審批責任、集體決策和聯簽制度方面是否建立了完整的制度;梳理醫院內部的會計制度，并檢查會計人員的崗位分工是否科學合理，是否建立了能夠相互監督和制約的崗位責任制度;同時應建立違反內部控制制度的責任追究制度。三是不斷提高財務人員的綜合素質。醫院要不斷提高財務人員的業務水平和職業道德，從而提高整個財務部門的綜合素質，進而推進醫院財務工作的發展。●

【參考文獻】

[1] 中華人民共和國財政部等.企業內部控制基本規范[M].中國財政經濟出版社，2008.

[2] 衛生部.醫院管理評價指南(2008 版)[S].2008.

[3] 鄭石橋.內部控制要素重要性及其變遷:一個調查問卷[J].審計與經濟研究，2008(6).

[4] 謝永華.加強醫院內控制度建設初探[J].管理觀察，2008(9).

[5] 袁新春.建立健全醫院內部控制制度的探討[J].會計之友，2009(5).