與內部交易固定資產有關的遞延所得稅會計處理

【摘要】 企業集團內部成員之間發生購銷固定資產交易，母公司編制合并報表時要予以相互抵銷，抵銷后合并報表中固定資產的賬面價值通常會小于稅法上所認定的該項固定資產在合并報表中的計稅基礎，由此而產生的可抵扣暫時性差異對所得稅費用的影響在符合所得稅會計準則有關規定的情況下，均應確認為遞延所得稅資產。文章結合實例闡述這一問題。

【關鍵詞】 內部交易;固定資產; 遞延所得稅資產

一、歸納類型

(一)交易當年編合并報表

借:遞延所得稅資產(被抵銷的固定資產金額×所得稅稅率)

貸:所得稅費用

借:所得稅費用

貸:遞延所得稅資產(當年抵銷的，當年虛增的累計折舊金額×所得稅稅率)

(二)連續年度編合并報表

借:遞延所得稅資產(被抵銷的固定資產金額×所得稅稅率)

貸:未分配利潤——年初

借:未分配利潤——年初

貸:遞延所得稅資產(當年抵銷的，前期虛增的累計折舊金額×所得稅稅率)

借:所得稅費用

貸:遞延所得稅資產(當年抵銷的，當年虛增的累計折舊金額×所得稅稅率)

(三)特定期間編合并報表

1.提前報廢

(1)未清理

借:遞延所得稅資產(被抵銷的固定資產金額×所得稅稅率)

貸:未分配利潤——年初

借:未分配利潤——年初

貸:遞延所得稅資產(當年抵銷的，前期虛增的累計折舊金額×所得稅稅率)

借:所得稅費用

貸:遞延所得稅資產(當年抵銷的，當年虛增的累計折舊金額×所得稅稅率)

(2)已清理

借:遞延所得稅資產(被抵銷的固定資產金額×所得稅稅率)

貸:未分配利潤——年初

借:未分配利潤——年初

貸:遞延所得稅資產(當年抵銷的，前期虛增的累計折舊金額×所得稅稅率)

借:所得稅費用

貸:遞延所得稅資產(當年抵銷的，當年虛增的累計折舊金額×所得稅稅率)

借:所得稅費用

貸:遞延所得稅資產(尚未抵銷的累計折舊金額×所得稅稅率)

2.使用完畢

(1)未清理

借:遞延所得稅資產(被抵銷的固定資產金額×所得稅稅率)

貸:未分配利潤——年初

借:未分配利潤——年初

貸:遞延所得稅資產(當年抵銷的，前期虛增的累計折舊金額×所得稅稅率)

借:所得稅費用

貸:遞延所得稅資產(當年抵銷的，當年虛增的累計折舊金額×所得稅稅率)

(2)已清理

與使用完畢未清理完全相同。

3.超齡使用

(1)未清理

借:遞延所得稅資產(被抵銷的固定資產金額×所得稅稅率)

貸:未分配利潤——年初

借:未分配利潤——年初

貸:遞延所得稅資產(當年抵銷的，前期虛增的累計折舊金額×所得稅稅率)

(2)已清理

無需編制與遞延所得稅有關的會計分錄。

二、實例分析

西南公司2008年2月2日從其擁有60%股份的被投資企業北方公司購進生產設備一臺。北方公司銷售該產品的銷售成本為62萬元，銷售價格為80萬元，銷售毛利率為22.5%，西南公司支付價款總額為93.6萬元(含增值稅，假設該增值稅不能抵扣)，另支付運雜費1萬元，保險費1.4萬元，發生安裝調試費4萬元，于2008年5月10日竣工驗收交付使用。西南公司采用直線法計提折舊，該設備用于行政管理，使用年限為5年，預計凈殘值為原價的4%(注:抵銷該固定資產包含的未實現內部銷售利潤時不考慮凈殘值)。西南公司與北方公司的所得稅稅率均為25%。

要求:

(1)計算確定西南公司購入該設備的入賬價值。

(2)計算確定西南公司該設備每月應計提的折舊額。

(3)假定該設備在使用期滿時進行清理，編制西南公司2008年度，2009年度，2012年度，2013年度合并會計報表中有關購買、使用該設備的抵銷分錄。

(4)假定該設備于2010年6月10日提前進行清理，在清理中發生清理費用2萬元，設備變價收入30萬元(為簡化核算，有關稅費略)。編制西南公司2010年度合并會計報表中有關購買、使用該設備的抵銷分錄。

(5)假設該設備至2014年仍未報廢，編制2014年該設備的抵銷分錄。

(答案中的金額用萬元表示)

分析過程:

(1)該設備入賬價值=93.6+1+1.4+4=100(萬元)

(2)該設備每月應計提的折舊額=100×(1-4%)÷5÷12=1.6(萬元)

(3)該設備在使用期滿時進行清理的情況下，西南公司各年編制合并報表時的抵銷分錄:

①2008年度

該設備每月多計提折舊=[(80-62)÷5÷12=0.3(萬元)

2008年多計提折舊=7×0.3=2.1(萬元)(因為5 月10日安裝完畢支付使用，從6月份開始計提折舊)。

借:營業務收入 80

貸:營業務成本62

固定資產——原價 18

借:固定資產——累計折舊2.1

貸:管理費用 2.1

借:遞延所得稅資產4.5 (18×25%)

貸:所得稅費用 4.5

借:所得稅費用 0.525(2.1×25%)

貸:遞延所得稅資產 0.525

②2009年度

借:未分配利潤——年初18

貸:固定資產——原價 18

借:固定資產——累計折舊2.1

貸:未分配利潤——年初 2.1

借:固定資產——累計折舊3.6

貸:管理費用 3.6

借:遞延所得稅資產 4.5

貸:未分配利潤——年初 4.5

借:未分配利潤——年初0.525

貸:遞延所得稅資產 0.525

借:所得稅費用 0.9(3.6×25%)

貸:遞延所得稅資產0.9

③2012年度

借:未分配利潤——年初 18

貸:固定資產——原價 18

借:固定資產——累計折舊 12.9

貸:未分配利潤——年初 12.9

借:固定資產——累計折舊 3.6

貸:管理費用 3.6

借:遞延所得稅資產4.5

貸:未分配利潤——年初 4.5

借:未分配利潤——年初3.225 (12.9×25%)

貸:遞延所得稅資產 3.225

借:所得稅費用 0.9 (3.6×25%)

貸:遞延所得稅資產 0.9

④2013年度

借:未分配利潤——年初 1.5

貸:管理費用 1.5

借:遞延所得稅資產 4.5

貸:未分配利潤——年初 4.5

借:未分配利潤——年初4.125 (16.5×25%)

貸:遞延所得稅資產4.125

借:所得稅費用 0.375 (1.5×25%)

貸:遞延所得稅資產0.375

(4)假設2010年6月10日提前報廢并進行清理

借:未分配利潤——年初12.3

貸:管理費用 1.8

營業外收入 10.5

借:遞延所得稅資產 4.5

貸:未分配利潤——年初 4.5

借:未分配利潤——年初 1.425 (5.7×25%)

貸:遞延所得稅資產1.425

借:所得稅費用 0.45(1.8×25%)

貸:遞延所得稅資產0.45

借:所得稅費用 2.625 (10.5×25%)

貸:遞延所得稅資產2.625

(5)2014年編制合并報表時的抵銷分錄

借:固定資產——累計折舊 18

貸:固定資產——原價 18

借:遞延所得稅資產 4.5

貸:未分配利潤——年初4.5

借:未分配利潤——年初4.5 [(2.1+4×3.6+1.5)×25%]

貸:遞延所得稅資產 4.5 ●

【參考文獻】

[1] 財政部.中級會計實務[M] .經濟科學出版社，2010.