淺談職工薪酬準(zhǔn)則的影響及應(yīng)對(duì)措施

【摘要】 文章從新舊職工薪酬準(zhǔn)則變化對(duì)比入手，分析其變化及改革后對(duì)我國(guó)企業(yè)尤其是出口企業(yè)造成的影響，并結(jié)合新職工薪酬準(zhǔn)則實(shí)施中存在的問(wèn)題提出建議。

【關(guān)鍵詞】 職工薪酬準(zhǔn)則;利益;措施

隨著經(jīng)濟(jì)的全球化，企業(yè)利益相關(guān)者中出現(xiàn)了異國(guó)面孔，越來(lái)越需要一種共同的“商業(yè)語(yǔ)言”溝通。我國(guó)新出臺(tái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，就是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，在充分考慮國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)狀況及國(guó)際互動(dòng)趨同的因素上制定的。我國(guó)舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并沒(méi)有單獨(dú)的薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，只是零零散散地在有關(guān)準(zhǔn)則、制度及規(guī)定中提及。新職工薪酬準(zhǔn)則則把散見(jiàn)于有關(guān)準(zhǔn)則、制度及規(guī)定中的相關(guān)內(nèi)容作了統(tǒng)一歸納，并注入了新鮮血液，使新職工薪酬準(zhǔn)則除了有量的改變外，還有質(zhì)的飛躍。

一、新職工薪酬準(zhǔn)則的變化

新準(zhǔn)則明確了職工薪酬的概念，即職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。對(duì)職工薪酬的內(nèi)容從多方位、多角度進(jìn)行規(guī)范，新職工薪酬準(zhǔn)則的變化主要表現(xiàn)在以下方面。

(一)職工薪酬的內(nèi)容大大增加

為充分保護(hù)勞動(dòng)者的合法權(quán)益，新職工薪酬準(zhǔn)則所規(guī)范的內(nèi)容較以往大為增加。既有傳統(tǒng)意義上的工資、獎(jiǎng)金津貼和補(bǔ)貼，也包括以往包含在福利費(fèi)和期間費(fèi)用中的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、各類社會(huì)保險(xiǎn)(包括養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、生育保險(xiǎn)等)，更是增加了諸如辭退福利、帶薪休假等新型的職工薪酬形式。同時(shí)，非貨幣性福利也納入職工薪酬的范疇，新準(zhǔn)則將職工的這部分的“隱性收入”納入職工薪酬的范圍，保證了人工成本費(fèi)用的完整全面。新職工薪酬準(zhǔn)則真正體現(xiàn)了我國(guó)立法以人為本的思想，使員工的工資發(fā)放有了保障，并一定程度調(diào)動(dòng)了員工的勞動(dòng)積極性和創(chuàng)造性，這使企業(yè)的勞動(dòng)關(guān)系更加穩(wěn)定和諧。

(二)福利費(fèi)由按14%計(jì)提，改為據(jù)實(shí)列支

福利費(fèi)的據(jù)實(shí)列支將直接影響企業(yè)的成本核算體系，曾經(jīng)為廣大財(cái)會(huì)專業(yè)人士熟知的具有濃厚行政味道且并非根據(jù)企業(yè)自身情況的“按工資總額的14%計(jì)提福利費(fèi)”的共識(shí)已成為歷史。企業(yè)可以根據(jù)行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)、歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況來(lái)確定提取比例。有能力的情況下可以多計(jì)提，即先提后用，沒(méi)有能力的情況下可以少計(jì)提或不計(jì)提。從一定程度上看，新準(zhǔn)則下職工福利費(fèi)的列支可由企業(yè)自己掌握。

(三)符合條件的研發(fā)人員職工薪酬予以資本化

創(chuàng)新型企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力體現(xiàn)在研究開(kāi)發(fā)上，往往有著巨額的研究開(kāi)發(fā)支出。原準(zhǔn)則的規(guī)定不細(xì)致，要求職工薪酬大部分計(jì)入期間費(fèi)用，對(duì)研發(fā)人員的人工成本是費(fèi)用化的。新職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定，研發(fā)人員職工薪酬在符合相應(yīng)條件下準(zhǔn)予資本化，將屬于開(kāi)發(fā)階段的研發(fā)支出作資本化處理。這樣，能使科技企業(yè)在開(kāi)發(fā)階段的利潤(rùn)指標(biāo)壓力得以減輕，且解決了研發(fā)人員的工資標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)利潤(rùn)之間的矛盾。在大大減輕科技創(chuàng)新企業(yè)的績(jī)效考核壓力之余，給企業(yè)管理當(dāng)局增加研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入、增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁吃了定心丸?？蓸O大調(diào)動(dòng)企業(yè)增加科技投入的積極性，吸引投資者投資高科技行業(yè)(如軟件、信息產(chǎn)業(yè)類)，有利于充分吸引和利用各種資本來(lái)發(fā)展國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策支持的行業(yè)，有利于引導(dǎo)投資方向。

二、實(shí)施新職工薪酬準(zhǔn)則給企業(yè)帶來(lái)的利益

開(kāi)放的市場(chǎng)，開(kāi)放的會(huì)計(jì)，企業(yè)通過(guò)“引進(jìn)來(lái)”和“走出去”來(lái)展現(xiàn)自身的魅力。經(jīng)過(guò)初期的“試水”，新職工薪酬準(zhǔn)則的實(shí)施給企業(yè)帶來(lái)了利益。

(一)幫助我國(guó)出口企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷訴訟

長(zhǎng)期以來(lái)，在會(huì)計(jì)上，我國(guó)人工成本核算中職工的范圍和薪酬的內(nèi)涵較狹窄，企業(yè)人工成本從會(huì)計(jì)核算上看偏低，沒(méi)能真正反映出實(shí)際承擔(dān)的人工耗費(fèi)，容易使我國(guó)企業(yè)在國(guó)際貿(mào)易中處于不利地位。新職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報(bào)酬及其他相關(guān)支出全部計(jì)入職工薪酬(包括各種社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等)，并根據(jù)不同情況將職工薪酬計(jì)入產(chǎn)品成本或相關(guān)資產(chǎn)成本，從而加大了企業(yè)人工成本核算范圍，使企業(yè)成本信息得以全面反映。我國(guó)的企業(yè)，尤其是出口企業(yè)的人工成本核算采用國(guó)際市場(chǎng)信服的產(chǎn)品成本計(jì)量后，雖然成本稍有回升，但它可以幫助我國(guó)出口企業(yè)實(shí)現(xiàn)真正意義上“走出去”，為企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷訴訟增加了勝算的籌碼。

(二)減少了企業(yè)在國(guó)際貿(mào)易中的交易成本

原有準(zhǔn)則下，我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)在國(guó)際貿(mào)易中由于得不到美國(guó)、歐盟的認(rèn)同，不得不花很多的人力、財(cái)力來(lái)轉(zhuǎn)換調(diào)整會(huì)計(jì)信息。隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同，職工薪酬準(zhǔn)則減少了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，明顯減少了在信息披露中所承擔(dān)的昂貴會(huì)計(jì)信息“翻譯成本”，使企業(yè)的財(cái)務(wù)人員從信息翻譯轉(zhuǎn)換工作中抽身出來(lái)，把更多的時(shí)間放到幫助企業(yè)發(fā)展的財(cái)務(wù)管理中。

(三)緩解了企業(yè)大批裁員時(shí)支付補(bǔ)償費(fèi)用的壓力

對(duì)于提前解除勞動(dòng)合同而可能發(fā)生的補(bǔ)償，新職工薪酬準(zhǔn)則要求在符合一定條件下，應(yīng)做預(yù)計(jì)負(fù)債處理。此舉的實(shí)施，相當(dāng)于計(jì)提了一筆支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)臏?zhǔn)備，緩解了企業(yè)大批裁員時(shí)支付補(bǔ)償金費(fèi)用的壓力。提前將該筆費(fèi)用列入成本或費(fèi)用，更加真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況。

(四)提高了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和透明度

新準(zhǔn)則將幾乎所有的職工薪酬按照受益對(duì)象或成本費(fèi)用化或資本化處理，這使得原來(lái)計(jì)入期間費(fèi)用的一些項(xiàng)目得以資本化，分別進(jìn)入無(wú)形資產(chǎn)、在建工程和產(chǎn)品成本，有助于企業(yè)正確核算資產(chǎn)、成本或當(dāng)期費(fèi)用。新職工薪酬的實(shí)施，在增加了資產(chǎn)的入賬價(jià)值的同時(shí)又提高了當(dāng)期利潤(rùn)，為企業(yè)提供更為可靠的成本等信息的同時(shí)又美化了當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表。而明確產(chǎn)品成本中人工成本所占比重，有效監(jiān)督和控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的人工費(fèi)用支出，可進(jìn)一步改善費(fèi)用支出結(jié)構(gòu)，有利于節(jié)約成本，降低產(chǎn)品價(jià)格，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。通過(guò)統(tǒng)一準(zhǔn)確完整地核算人工成本，增強(qiáng)企業(yè)之間人工成本的可比性，為企業(yè)提供可比的會(huì)計(jì)信息，有利于中國(guó)企業(yè)走出去。

三、新職工薪酬準(zhǔn)則實(shí)施中存在的問(wèn)題

(一)人工成本上升導(dǎo)致部分出口企業(yè)成本壓力劇增

企業(yè)在計(jì)算產(chǎn)品成本的人工成本時(shí)，因按新職工薪酬準(zhǔn)則的要求加入了社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金等福利支出，使人工成本上升，產(chǎn)品成本也隨之被提高了，致使產(chǎn)品最終實(shí)際價(jià)值升高。這樣，對(duì)出口企業(yè)而言，在與眾多外來(lái)產(chǎn)品比拼中，人工成本優(yōu)勢(shì)喪失。在2008年金融危機(jī)中，部分出口企業(yè)就因抵不住外來(lái)壓力而不得不提早結(jié)業(yè)。

(二)福利費(fèi)會(huì)計(jì)處理仍存在一定的調(diào)控空間

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系之下，應(yīng)付福利費(fèi)會(huì)計(jì)處理的轉(zhuǎn)變，使得當(dāng)期費(fèi)用與收入更能夠?qū)崿F(xiàn)配比，同時(shí)，也存在著職業(yè)判斷的空間，而這種抉擇空間與公司未來(lái)業(yè)績(jī)息息相關(guān)。這使企業(yè)有可能人為調(diào)節(jié)計(jì)提比例來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，以平抑利潤(rùn)增幅的波動(dòng)。按新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可以按自己的目的去計(jì)提福利費(fèi)和列支福利費(fèi)。這樣，有的企業(yè)計(jì)提，有的不計(jì)提，同一個(gè)會(huì)計(jì)信息在不同企業(yè)之間就無(wú)法進(jìn)行比較。盡管針對(duì)應(yīng)付福利費(fèi)處理的相關(guān)規(guī)定接二連三地發(fā)布，但目前仍存在一定的調(diào)控與運(yùn)作空間。

(三)非貨幣性福利核算存在一定的漏洞

雖然新職工薪酬準(zhǔn)則對(duì)外購(gòu)商品、自產(chǎn)的產(chǎn)品，無(wú)償提供住房等非貨幣性福利的計(jì)量問(wèn)題進(jìn)行了闡述，但由于非貨幣性福利涉及的情況太多，準(zhǔn)則仍未詳細(xì)明確非貨幣性福利按什么方法計(jì)量，適用于哪些情況;是賬面價(jià)值還是公允價(jià)值，如按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額如何處理等。如企業(yè)用大量的非貨幣性福利代替貨幣性職工薪酬，則可以合理虛增成本，抵減稅收，諸如發(fā)放自產(chǎn)品視同銷售，可以虛增營(yíng)業(yè)收入。

(四)辭退福利會(huì)計(jì)處理不夠完善

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中由于各種原因會(huì)遇到辭退員工的情況，企業(yè)支付給職工的解除勞動(dòng)合同的一次性補(bǔ)償支出按照新準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理與稅法的納稅處理是不相同的，與稅法的差異致使核算工作量加大。同時(shí)，企業(yè)有意低估辭退福利，則有關(guān)費(fèi)用就會(huì)有很大的減少，而外界是無(wú)法得知的。

(五)財(cái)會(huì)人員知識(shí)準(zhǔn)備不足

新職工薪酬準(zhǔn)則是借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，原則性規(guī)定較多，而企業(yè)財(cái)會(huì)人員缺少財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，有關(guān)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的應(yīng)用較缺乏。如在反傾銷應(yīng)訴過(guò)程中，企業(yè)遇到的難題之一就是財(cái)會(huì)人員不知如何填寫(xiě)反傾銷調(diào)查問(wèn)題表等資料，未能及時(shí)提供符合國(guó)際慣例的會(huì)計(jì)資料。以慢半拍的反應(yīng)應(yīng)對(duì)反傾銷訴訟，往往使企業(yè)在訴訟過(guò)程中處于下風(fēng)。另外財(cái)會(huì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)老化與過(guò)于低淺，對(duì)準(zhǔn)則認(rèn)識(shí)不全，理解不透，在實(shí)際操作中經(jīng)常出現(xiàn)這樣那樣的錯(cuò)誤，使得理論上完善的會(huì)計(jì)方法要么無(wú)法實(shí)施，要么在實(shí)施時(shí)大打折扣。

四、新職工薪酬準(zhǔn)則下的應(yīng)對(duì)措施

新準(zhǔn)則的發(fā)布對(duì)我國(guó)企業(yè)職工薪酬核算方面的問(wèn)題起到了積極的指導(dǎo)作用。綜合考慮職工薪酬方面的有關(guān)政策并結(jié)合我國(guó)實(shí)際，從實(shí)務(wù)操作層面上，筆者建議采取如下措施。

(一)推動(dòng)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)

雖然新職工薪酬準(zhǔn)則要求人工成本中加入社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金等福利使得產(chǎn)品成本提高，使企業(yè)絕對(duì)成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)大大削弱。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，若想在市場(chǎng)上爭(zhēng)得屬于自己的一席之位，不能單靠勞動(dòng)力低成本競(jìng)爭(zhēng)，而應(yīng)把產(chǎn)業(yè)提升到知識(shí)密集、技術(shù)密集的水平，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。

(二)進(jìn)一步細(xì)化非貨幣性福利的處理規(guī)定

為防止企業(yè)通過(guò)投機(jī)虛增成本，抵減稅收，需要在一定程度上控制企業(yè)虛增營(yíng)業(yè)收入。建議在企業(yè)信息披露中，如果本期收入較上期有大幅增加，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作出解釋，說(shuō)明收入大幅增加的原因，防止收入虛增。從另一角度講，通過(guò)進(jìn)一步細(xì)化非貨幣性福利計(jì)量方法，在界定非貨幣性福利的計(jì)價(jià)方法的時(shí)候充分考慮實(shí)務(wù)的可操作性，在規(guī)范的前提下保持一定的靈活性和可變性。

(三)進(jìn)一步完善辭退福利的核算細(xì)則

辭退福利放在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算會(huì)出現(xiàn)與這個(gè)科目的其他明細(xì)科目核算性質(zhì)不一致的情況，建議考慮再設(shè)一個(gè)負(fù)債科目——“應(yīng)付辭退福利”科目進(jìn)行專門核算，以體現(xiàn)辭退福利與其他職工薪酬在性質(zhì)上的不同及其重要性。同時(shí)，對(duì)于辭退補(bǔ)償作為預(yù)計(jì)負(fù)債的使用加以嚴(yán)格定義和限制，除非有確鑿證據(jù)證明企業(yè)很有可能將為可能發(fā)生的解除與職工勞動(dòng)關(guān)系而產(chǎn)生現(xiàn)金流出，否則不能作為預(yù)計(jì)負(fù)債并計(jì)入當(dāng)期損益，確鑿證據(jù)可定義為企業(yè)與職工代表大會(huì)或工會(huì)組織已成達(dá)正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或協(xié)議。如果企業(yè)有意低估辭退福利，及提前或延后確認(rèn)因解除職工勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償?shù)?，即?dāng)企業(yè)業(yè)績(jī)較好時(shí)可能提前進(jìn)行補(bǔ)償，而當(dāng)企業(yè)業(yè)績(jī)較差時(shí)應(yīng)該補(bǔ)償卻推后補(bǔ)償，還是按照原來(lái)的做法，據(jù)實(shí)列支。

(四)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)

面對(duì)國(guó)際化不斷發(fā)展的重要趨勢(shì)，會(huì)計(jì)國(guó)際化顯然有賴于更多國(guó)際化人才。除了直接引進(jìn)新的專業(yè)人員以外，對(duì)相關(guān)人員的知識(shí)與技能也須進(jìn)行更新、補(bǔ)充、拓展和提高。

(五)加強(qiáng)力度落實(shí)新職工薪酬準(zhǔn)則

新職工薪酬準(zhǔn)則，更多地是對(duì)原制度的補(bǔ)充、更新和進(jìn)一步的規(guī)范。它是我國(guó)大多數(shù)現(xiàn)代企業(yè)久戰(zhàn)沙場(chǎng)換來(lái)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，企業(yè)必須付之以行動(dòng)和實(shí)踐。企業(yè)如果不加強(qiáng)力度去適應(yīng)這個(gè)轉(zhuǎn)變，付之行動(dòng)去落實(shí)，再好的制度，也不過(guò)是一紙白文，也難有長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展可言?！?/p>

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