高校現金流量表的編制與運用

【摘要】 高校現有財務報表未包括現金流量表，其提供的財務信息不能適應高校的快速發展。文章探討了高校現金流量表的編制和運用，以豐富財務報表的信息含量。

【關鍵詞】 高校;現金流量表;分析

現金流量表是企業財務報表的重要組成部分，它提供了其他財務報表所不能替代的重要財務信息。高校會計采用收付實現制，似乎不需要另外編制現金流量表。但是，高校會計采用的收付實現制，不是完全的收付實現制，是收付實現制與權責發生制的綜合，如存在預付款和提取基金等以權責發生制為基礎的會計處理，使收支與現金流量不同步。此外，新形勢下高校籌資渠道多元化，通過舉債籌措資金以滿足發展的情況普遍存在，高校目前的財務報表體系提供的信息不能滿足學校及經濟利害相關者的需求。

一、高校編制現金流量表的意義

(一)有助于評價高校的現金支付能力

高校的現有報表對支付能力的評價存在不足，容易導致管理者作出錯誤的決策。高校的收入支出表在編制時由于受到報賬、結賬、決算時間的限制等因素影響，當年已辦理付款手續但未來得及報賬的款項反映在應收及暫付款(其他應收款)中，沒有反映在支出中。尤其是存在基建建設項目的高校表現得更加突出，未竣工決算的大額基建付款未體現在支出中，導致高校的收入支出表與單位的現金流量不同步。利用現金流量表可以準確地反映各項活動的現金來源和運用情況，考察現金流量的分布情況，正確評價現金的支付能力。

(二)有利于規避高校的財務風險

高校融資與投資活動越來越頻繁，財務風險增大。通過對現金流量的分析可以全面了解現金流動是否合理，如果不同性質的現金流量出現失衡，或者現金流入與流出不匹配，則預示著現金供給可能出現了障礙，正常的事業運行將受到影響;如果對外投資過多，或歸還借款時間比較集中，就會造成現金周轉困難。通過對現金流量進行分析，揭示現金流量的結構特征，考察流入、流出是否合理，以及時有效調度和使用資金，實現現金流量的動態平衡。

(三)可以作為高校現有報表的有益補充

高校的財務管理工作正逐漸從核算型向分析型、管理型轉變，它要求高校財務管理工作要提供準確、高質量的會計信息，以便使用者作出正確的決策。但目前高校財務分析原始資料的取得大部分來自于財務報表，包括資產負債表、收支情況表、資金運用情況表、預算執行情況表等，而這些報表并不能滿足高校新形勢下對財務分析工作的需要。通過現金流量表可以掌握高校教學科研等各類活動的現金流量，在現有財務報表的基礎上，提供更加豐富、準確和有價值的信息。

二、編制高校現金流量表的說明

高校現金流量表，是反映高校在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表，以收付實現制為基礎編制。借鑒《企業會計準則——現金流量表》的有關規定，現金指高校庫存現金以及可以隨時用于支付的銀行存款，包括目前實行國庫集中支付制度下財政核批的“直接支付”、“授權支付”用款額度;現金等價物，指高校持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額的現金、價值變動風險很小的投資;現金流量，指高校現金和現金等價物流入和流出的數量。以下提及的“現金”，除特別說明外，一般均指現金和現金等價物。

三、高校現金流量表的編制

高校會計核算的基礎主要是收付實現制，會計科目很大程度上反映了不同來源渠道資金的收支，將現金流量表的現金流量按照來源渠道分為教學活動、科研活動、經營活動、投資活動、籌資活動和代管款項等項目，比較容易編制，報表使用者也便于理解。表1即是按照此種分類方法編制的現金流量表。

四、高校現金流量表的分析

高校現金流量表披露了很多有用的信息，運用各種方法對其進行全面分析，可以發現問題，揭示規律，保障高校各項事業安全、有效運行。

(一)現金流量凈額分析

高校收入大類一般是按照來源渠道安排開支，資金性質在很大程度上決定了其使用范圍，比如科研經費一般都是按項目核算，要求專款專用，不能隨意透支和挪作它用。所以，通過對現金流量表中各類現金流量凈額進行分析，可以發現資金在各項活動中的“缺口”和“盈余”。如果現金流量凈額為正，說明該項活動產生的現金流入大于流出，如教學活動產生的現金流量凈額為正，說明教學活動產生的現金能夠滿足正常開支;如果現金流量凈額為負，則說明該項活動產生的現金流入小于流出，該項活動可能占用了其他活動或者以前年度結余的現金。

(二)現金流入量結構分析

通過現金流入量結構分析，了解各項來源渠道現金流入量的比例，據以判斷高校的財務運行狀況。如果教學與科研活動的現金流入量占現金總流量的比重較大，說明高校事業運行狀況較好，現金流入量結構比較合理，可以穩健支持學校正常發展;如果籌資活動現金流入量比重較大，說明高校當年舉借貸款多，將面臨較大的還本付息壓力。

(三)現金流出量結構分析

現金流出量結構中，如果教學和科研活動的現金流出量占現金總流出量的比例較大，說明高校教學和科研活動比較活躍，高校現金流出量結構比較合理，事業運行狀況較好。如果學校投入大量基本建設，投資活動現金流出量比重就會很大，應重點關注相應資金的來源和可獲得性，作出中長期資金籌措和使用規劃。

(四)高校財務風險分析

近年，部分高校高額舉債擴建校區或進行大規模基本建設，在很大程度上增加了高校的財務風險。高校教學和科研活動是高校資金最主要、最平穩的來源，通過將教學和科研活動的現金流量分別與本期到期債務、債務總額等比較，分析比值，可以反映高校償還本期債務的能力和利息保障程度，如果比例很低，說明高校財務風險較大，將面臨財務危機。●

【參考文獻】

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