增加勞動(dòng)報(bào)酬刺激居民消費(fèi)的財(cái)稅政策研究①

安忠志 王旭東

(東北財(cái)經(jīng)大學(xué),遼寧大連 116025;上海交通大學(xué),上海 200052)

增加勞動(dòng)報(bào)酬刺激居民消費(fèi)的財(cái)稅政策研究①

安忠志 王旭東

(東北財(cái)經(jīng)大學(xué),遼寧大連 116025;上海交通大學(xué),上海 200052)

居民收入在國(guó)民收入的比重偏低,勞動(dòng)報(bào)酬在初次分配中的比重偏低,是目前我國(guó)消費(fèi)率持續(xù)走低的癥結(jié)所在.財(cái)稅政策作為影響勞動(dòng)報(bào)酬的指標(biāo)和刺激消費(fèi)的重要因素,在加大轉(zhuǎn)移支付力度的同時(shí),應(yīng)通過(guò)創(chuàng)新財(cái)稅機(jī)制,支持企業(yè)建立工資正常增長(zhǎng)機(jī)制、支付保障制度和職工持股分紅制度;同時(shí)改進(jìn)我國(guó)現(xiàn)有的稅制結(jié)構(gòu),加大結(jié)構(gòu)性減稅力度,建立起有利于中低收入者的稅收體制和勞動(dòng)所得稅收抵免制度.

勞動(dòng)報(bào)酬;居民消費(fèi);財(cái)稅政策

一、問(wèn)題的提出

近年來(lái),有關(guān)勞動(dòng)收入占比持續(xù)下降的問(wèn)題引起決策層的高度關(guān)注.黨的十七大報(bào)告明確指出,逐步提高居民收入在國(guó)民收入分配中的比重,提高勞動(dòng)報(bào)酬在初次分配中的比重,初次分配和再分配都要處理好效率和公平的關(guān)系,再分配更加注重公平.①胡錦濤:《高舉中國(guó)特色社會(huì)主義偉大旗幟,為奪取全面建設(shè)小康社會(huì)新勝利而奮斗》.2009年馬凱同志撰文指出,當(dāng)前我國(guó)收入分配領(lǐng)域主要的問(wèn)題之一就是居民收入在國(guó)民收入的比重偏低,勞動(dòng)報(bào)酬在初次分配中的比重偏低,這是我國(guó)消費(fèi)率持續(xù)低、投資率持續(xù)升高的癥結(jié)所在.文章提出要調(diào)整國(guó)民收入分配結(jié)構(gòu),在保持企業(yè)和政府收入繼續(xù)增長(zhǎng)的同時(shí),著力提高勞動(dòng)報(bào)酬在初次分配的比重和縮小收入分配差距,努力使城鄉(xiāng)居民收入增長(zhǎng)不低于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),勞動(dòng)報(bào)酬不低于、甚至應(yīng)略高于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和企業(yè)收入增長(zhǎng).②馬凱:《應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)中加快推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整》,《求是》2009年第20期.

毋庸諱言,在收入分配領(lǐng)域,國(guó)民收入差距不斷拉大、勞動(dòng)收入占比持續(xù)下降、要素分配制度依舊不健全等問(wèn)題,已經(jīng)成為影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)穩(wěn)定、社會(huì)和諧的不利因素.尤其是勞動(dòng)收入占比的持續(xù)下降,已經(jīng)引起社會(huì)各界的廣泛關(guān)注.勞動(dòng)收入占比問(wèn)題不僅直接影響著地區(qū)間、群體間、產(chǎn)業(yè)間、行業(yè)間的收入分配,而且還與居民的消費(fèi)水平提高和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型有著重大的關(guān)系.有統(tǒng)計(jì)顯示,從1996年開(kāi)始,勞動(dòng)報(bào)酬在我國(guó)國(guó)民收入初次分配中的占比開(kāi)始持續(xù)下降,到2007年降至不足40%,而同期的營(yíng)業(yè)盈余和生產(chǎn)凈稅則保持了較快的增長(zhǎng).勞動(dòng)收入占比持續(xù)下降的一個(gè)明顯結(jié)果就是消費(fèi)率的下降以及經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效應(yīng)下降.我們知道,勞動(dòng)收入是居民收入的主要來(lái)源,而居民收入又是影響居民消費(fèi)的最主要因素,勞動(dòng)收入占比的下降必然導(dǎo)致居民消費(fèi)率的降低,最終引致消費(fèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)貢獻(xiàn)率的下降.因此,如果能夠抓住勞動(dòng)收入占比持續(xù)下降的癥結(jié)所在,也就能夠找到提高居民消費(fèi)率的關(guān)鍵.

在影響居民勞動(dòng)收入占比的因素中,財(cái)政稅收因素發(fā)揮了很大的作用,因?yàn)閿U(kuò)大財(cái)政收入有利于提高勞動(dòng)收入占比.但是,在初次分配中,過(guò)高的財(cái)政收入會(huì)形成對(duì)勞動(dòng)收入的"擠出效應(yīng)",有學(xué)者認(rèn)為,過(guò)高的稅負(fù)是影響中國(guó)勞動(dòng)收入占比的重要原因.近年來(lái)由于政府稅收的增長(zhǎng)速度明顯高于GDP增速,所以導(dǎo)致稅收尤其是生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的稅在GDP中的比重提高較快,從而擠壓了勞動(dòng)者收入在GDP中的比重.①參見(jiàn)李稻葵:《重視GDP中勞動(dòng)收入比重的下降》,《新財(cái)富》2007年第9期;白重恩:《勞動(dòng)收入占比每年下降1個(gè)百分點(diǎn),中國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)需轉(zhuǎn)型》,《經(jīng)濟(jì)參考報(bào)》2009年11月4日.謝攀(2009)基于省際面板數(shù)據(jù)的研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)是導(dǎo)致目前勞動(dòng)收入占比下降的一個(gè)重要原因.②謝攀:《中國(guó)勞動(dòng)收入份額影響因素分析-基于省際面板數(shù)據(jù)的研究》,2009年全國(guó)博士生學(xué)術(shù)會(huì)議論文集.陸銘(2008)認(rèn)為在分權(quán)體制下,地方政府擁有制定本地發(fā)展政策的權(quán)力,地方官員的考核又是基于GDP的增長(zhǎng)和招商引資,于是造成各地政府都過(guò)于偏重經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)而忽視了收入均等的目標(biāo)和公共服務(wù)的提供.③陸銘:《勞動(dòng)收入占比下降:為什么?怎么辦?》,《上海證券報(bào)》2008年9月9日.在關(guān)系社會(huì)里,社會(huì)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)在影響人的收入和福利時(shí)有著重要的作用,而行政管理體制下的公權(quán)力又嵌入到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和關(guān)系社會(huì)里,則加劇了社會(huì)不公.當(dāng)資本擁有者更能夠借助于社會(huì)關(guān)系和行政權(quán)力而獲利時(shí),勞動(dòng)弱勢(shì)的局面就更為惡化了.基于此,本文對(duì)影響勞動(dòng)報(bào)酬占比的財(cái)稅因素進(jìn)行梳理,并在此基礎(chǔ)上提出有針對(duì)性的政策建議.

二、影響勞動(dòng)報(bào)酬占比的財(cái)稅因素

通常勞動(dòng)報(bào)酬是指初次分配中勞動(dòng)者付出體力或腦力勞動(dòng)所得的對(duì)價(jià),體現(xiàn)的是勞動(dòng)者創(chuàng)造的社會(huì)價(jià)值.在本文的分析中,我們所探討的勞動(dòng)報(bào)酬既包括初次分配中的勞動(dòng)報(bào)酬,也包括在再分配過(guò)程中所獲得實(shí)際意義上的基于勞動(dòng)的所得,因?yàn)檫@兩次分配過(guò)程中的收入都直接影響到居民的消費(fèi).下面我們主要從財(cái)政支出和財(cái)政收入(主要是稅收收入)兩方面分別考察它們對(duì)勞動(dòng)報(bào)酬的影響.

(一)財(cái)政支出對(duì)勞動(dòng)報(bào)酬的影響

財(cái)政支出對(duì)居民收入的影響主要體現(xiàn)在第二次分配中,主要是通過(guò)轉(zhuǎn)移支付等形式體現(xiàn).Di wan (2000)的研究顯示,財(cái)政支出的擴(kuò)大有利于落后國(guó)家勞動(dòng)收入的增加,主要源于經(jīng)濟(jì)貧困國(guó)家的財(cái)政支出主要用于補(bǔ)償勞動(dòng)者的收入.④Diwan,I."Labor Shares and Globalization."World Bank working paper,November 2000,Washingt on.Harrison(2002)的研究也認(rèn)為,財(cái)政支出有利于提高勞動(dòng)收入占比的觀點(diǎn).政府轉(zhuǎn)移支付,大都具有福利支出的性質(zhì),如社會(huì)保險(xiǎn)福利津貼、撫恤金、養(yǎng)老金、失業(yè)補(bǔ)助、救濟(jì)金以及各種補(bǔ)助費(fèi)等,農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格補(bǔ)貼也是政府轉(zhuǎn)移支付.通常轉(zhuǎn)移性支付會(huì)產(chǎn)生兩種效應(yīng),一是福利支出可能會(huì)降低勞動(dòng)者工作的努力程度,增加對(duì)政府的依賴性.也就是說(shuō),在面對(duì)政府的轉(zhuǎn)移支付時(shí),由于勞動(dòng)者接受轉(zhuǎn)移支付的機(jī)會(huì)成本相對(duì)較低,有可能出現(xiàn)逆向選擇或者機(jī)會(huì)主義傾向,從而選擇不勞動(dòng)或者降低勞動(dòng)的努力程度.社會(huì)中一個(gè)典型的現(xiàn)象就是"騙吃低保"等.二是相對(duì)于高收入群體,以勞動(dòng)報(bào)酬為主要收入來(lái)源的中低收入者往往受到轉(zhuǎn)移性收入的影響較大,以社會(huì)保障為主要內(nèi)容的轉(zhuǎn)移支付在客觀上能夠顯著提高勞動(dòng)者的勞動(dòng)能力和積極性.在美國(guó),對(duì)低收入者的最大現(xiàn)金轉(zhuǎn)讓計(jì)劃,并不是通過(guò)福利管理制度實(shí)現(xiàn)的,而是通過(guò)稅收制度實(shí)現(xiàn)的.勞動(dòng)所得稅收抵免(EITC)就是對(duì)低收入家庭的一種收入補(bǔ)助,只有正在工作的窮人,才有資格獲得EITC.EITC的一個(gè)顯著特點(diǎn)就是能夠提高窮人的工作積極性,并且,如果EITC大于你的應(yīng)納稅額,其差額要退還給納稅人.

此外,從宏觀角度來(lái)看,一個(gè)國(guó)家的財(cái)政政策也能夠影響到勞動(dòng)收入.例如,為較快的實(shí)現(xiàn)工業(yè)化、城市化和現(xiàn)代化,長(zhǎng)久以來(lái),我國(guó)財(cái)政支出具有明顯的"投資性和經(jīng)濟(jì)性"色彩,大量的財(cái)政資金投入到工業(yè)化建設(shè)之中,而資本的大量、快速累積需要較高的資本回報(bào)作為支撐.同時(shí),中國(guó)服務(wù)業(yè)的發(fā)展相對(duì)落后,表現(xiàn)在GDP中服務(wù)業(yè)的比重只有40%左右,遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于許多國(guó)家,如印度的50%、美國(guó)的70%,而在服務(wù)業(yè)部門中,勞動(dòng)者所得比重較工業(yè)部門高得多,這也使得中國(guó)初次收入分配中勞動(dòng)者收入比重下降.也就是說(shuō),財(cái)政支出對(duì)勞動(dòng)報(bào)酬的影響并不是單向的,這主要取決于財(cái)政分配過(guò)程中的政府偏好以及由此帶來(lái)的支出結(jié)構(gòu)和支出政策上的偏向.

(二)稅收對(duì)勞動(dòng)報(bào)酬的影響

政府稅收在國(guó)民收入當(dāng)中所占的比重持續(xù)上升,被認(rèn)為是勞動(dòng)收入占比下降的原因之一.近年來(lái)政府稅收的增長(zhǎng)速度明顯高于GDP增速,導(dǎo)致稅收尤其是生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的稅在GDP中的比重提高較快,這也擠壓了勞動(dòng)者收入在GDP中的比重.在我國(guó),由于剩余勞動(dòng)力相對(duì)充裕,課稅對(duì)我國(guó)勞動(dòng)力的影響主要是通過(guò)勞動(dòng)需求來(lái)體現(xiàn)的,因此在勞動(dòng)力市場(chǎng)中,特別是對(duì)于以勞動(dòng)報(bào)酬為主要來(lái)源的勞動(dòng)而言,其供給彈性往往小于需求彈性.通常在勞動(dòng)供給彈性小于勞動(dòng)需求彈性的情況,對(duì)勞動(dòng)所得課稅將主要由勞動(dòng)供給者負(fù)擔(dān),從而導(dǎo)致最終勞動(dòng)量的減少.但是,由于我國(guó)存在勞動(dòng)供給過(guò)剩、高失業(yè)率和社會(huì)保障制度不健全等問(wèn)題,盡管勞動(dòng)所得課稅對(duì)勞動(dòng)量的影響不大,但勞動(dòng)者工薪階層卻成了稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)者.

稅收對(duì)勞動(dòng)報(bào)酬的影響主要是通過(guò)稅制結(jié)構(gòu)間接或直接的對(duì)勞動(dòng)收入產(chǎn)生影響.

我國(guó)于1994年實(shí)行分稅制改革以來(lái),要素收入分配中勞動(dòng)要素收入份額迅速下滑,而資本要素收入份額逐漸上升.從稅制結(jié)構(gòu)角度看要素收入對(duì)分配影響,由于我國(guó)流轉(zhuǎn)稅的累退性強(qiáng)、存在重復(fù)征稅等因素,因此流轉(zhuǎn)稅對(duì)勞動(dòng)要素收入份額影響程度要高于資本要素,所得稅對(duì)要素收入分配有明顯影響;現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)通過(guò)對(duì)要素收入分配的影響,擴(kuò)大了經(jīng)濟(jì)供求失衡的局面.總之,在稅收高速增長(zhǎng)背景下,現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)是我國(guó)要素收入分配格局變動(dòng)的重要原因.

以個(gè)人所得稅為例,來(lái)自工薪項(xiàng)目的收入通常占到個(gè)人所得稅收入的50%.在稅率結(jié)構(gòu)方面,依據(jù)不同所得采取兩類稅率政策,除對(duì)工資、薪金所得和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等所得采取累進(jìn)稅率外,對(duì)其他所得采用比例稅率.這種模式既不利于個(gè)人所得稅再分配功能的發(fā)揮,也因?yàn)閷?duì)一般勞動(dòng)收入適用的最高邊際稅率大大高于經(jīng)濟(jì)管理、財(cái)產(chǎn)性收入等所得的適用稅率而有失公平.并且,由于后者的納稅主體是收入和投資意向較高的社會(huì)階層,它事實(shí)上鼓勵(lì)了投資、間接抑制了消費(fèi).雖然對(duì)工薪工資收入等實(shí)行累進(jìn)稅率,最高邊際稅率達(dá)45%,但實(shí)際上高稅率納稅的個(gè)人很少,也就意味著個(gè)人所得稅的主要收入來(lái)源是以勞動(dòng)報(bào)酬為主的工薪階層.在費(fèi)用扣除方面,我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅對(duì)工資、薪金所得項(xiàng)目采用定額綜合扣除辦法,沒(méi)有考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展物價(jià)指數(shù)和居民生活消費(fèi)支出不斷攀升的客觀因素,費(fèi)用扣除額的調(diào)節(jié)節(jié)奏明顯滯后于物價(jià)指數(shù)的增長(zhǎng)速度,從而制約了個(gè)人所得稅的收入矯正作用.

目前我國(guó)實(shí)行的增值稅轉(zhuǎn)型在一定程度上也對(duì)居民收入產(chǎn)生了影響.聶海峰、劉怡(2009)的研究發(fā)現(xiàn),增值稅轉(zhuǎn)型后,不同收入家庭的增值稅負(fù)擔(dān)都降低了,平均下降了1%;①聶海峰、劉怡:《增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)收入分配的影響》,《稅務(wù)研究》2009年第8期.從稅收收入分布的基尼系數(shù)來(lái)看,轉(zhuǎn)型對(duì)收入分配的影響變化不顯著,增值稅是累退得,低收入家庭負(fù)擔(dān)的比例高于高收入家庭,轉(zhuǎn)型后的累退得程度略有增加.也就是說(shuō)增值稅為流轉(zhuǎn)稅,通常具有累退性強(qiáng)、重復(fù)征稅的特點(diǎn),相比較而言,以勞動(dòng)報(bào)酬為主要收入來(lái)源的中低收入者往往成為了增值稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)者.

由于消費(fèi)支出水平及支出項(xiàng)目結(jié)構(gòu)的差異,消費(fèi)稅往往會(huì)形成輕重不一的稅收歸宿,從而對(duì)收入分配的最終格局產(chǎn)生影響.長(zhǎng)久以來(lái),我國(guó)消費(fèi)稅的征收范圍比較狹窄,對(duì)整個(gè)社會(huì)的消費(fèi)特點(diǎn)和狀況缺乏準(zhǔn)確的了解,一些已屬于奢侈消費(fèi)的消費(fèi)行為未得到課稅,如高檔桑拿美容、洗浴、夜總會(huì)等高消費(fèi)行為未納入征收范圍,而另外一些應(yīng)稅消費(fèi)品逐漸成為居民消費(fèi)日常用品卻依然課稅,從而造成以普通消費(fèi)品為主要消費(fèi)對(duì)象的中低收入者往往成為稅收最大的負(fù)擔(dān)者,而高收入階層則成為奢侈品消費(fèi)的"幸運(yùn)兒",從而造成稅收對(duì)收入分配的扭曲.此外,我國(guó)的房產(chǎn)稅在調(diào)節(jié)收入分配方面也存在一定的問(wèn)題,主要源于現(xiàn)行房產(chǎn)稅只對(duì)出租型房產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)征稅,而無(wú)法有效的對(duì)高檔房產(chǎn)和房產(chǎn)投機(jī)行為進(jìn)行約束,從而使得中低收入購(gòu)房者承擔(dān)著巨大的房產(chǎn)稅成本.

三、增加勞動(dòng)報(bào)酬鼓勵(lì)居民消費(fèi)的財(cái)稅政策建議

(一)加大轉(zhuǎn)移支付力度,嘗試性的建立中國(guó)式的勞動(dòng)所得稅收抵免制度

目前國(guó)內(nèi)居民消費(fèi)不振的一個(gè)重要原因在于社會(huì)保障制度不健全.盡管我國(guó)已著手進(jìn)行了新型農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)、城鎮(zhèn)居民養(yǎng)老保險(xiǎn)跨省流動(dòng)等社會(huì)保障制度的建設(shè),為城鄉(xiāng)居民擴(kuò)大消費(fèi)緩解了"后顧之憂",但是覆蓋城鄉(xiāng)統(tǒng)一的社會(huì)保障體制尚未建立起來(lái).對(duì)此,應(yīng)盡快建立起覆蓋城鄉(xiāng)的社會(huì)保障體制,尤其是農(nóng)村社會(huì)保障體制要逐步健全;農(nóng)村居民生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入是其主要收入來(lái)源,因此穩(wěn)定和提高各種農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼和農(nóng)產(chǎn)品保護(hù)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn),將有利于鞏固農(nóng)村居民的家庭經(jīng)營(yíng)收入;應(yīng)盡快實(shí)現(xiàn)城市和農(nóng)村社會(huì)保障體制的有序銜接,為農(nóng)村勞動(dòng)力的合理流動(dòng)奠定基礎(chǔ).此外,在轉(zhuǎn)移支付的形式上要加大創(chuàng)新力度.可以借鑒美國(guó)的勞動(dòng)所得稅收抵免制度,這一制度的優(yōu)點(diǎn)在于,與傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)移支付相比,具有稅式支出的特點(diǎn),能夠在提高中低收入者勞動(dòng)積極性的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)稅收減免和轉(zhuǎn)移支付,比傳統(tǒng)意義上的轉(zhuǎn)移支付的激勵(lì)效應(yīng)更大.

(二)創(chuàng)新財(cái)稅機(jī)制,建立工資正常增長(zhǎng)機(jī)制、支付保障制度和職工持股分紅制度

收入分配制度改革的關(guān)鍵,是以工資改革為核心、提高勞動(dòng)所得在初次分配中的比重,建立職工工資正常增長(zhǎng)機(jī)制和支付保障機(jī)制.提高勞動(dòng)所得是民心所向、大勢(shì)所趨,但真正落實(shí)還必須依賴強(qiáng)有力的法律和制度保障.我國(guó)各地盡管都出臺(tái)了最低工資制度,但實(shí)施情況卻并不盡如人意.不僅工資增長(zhǎng)機(jī)制不健全,而且具有很大的隨意性.要改變這種現(xiàn)狀,有效的途徑應(yīng)是從制度和機(jī)制上突破,建立職工工資正常增長(zhǎng)機(jī)制和支付保障機(jī)制,即按照GDP增長(zhǎng)比例確定勞動(dòng)者報(bào)酬調(diào)整的幅度和頻率,確保職工工資增長(zhǎng)與國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)同步.

按照我國(guó)企業(yè)所得稅法,企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予扣除.我國(guó)日前出臺(tái)的《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》的主要目的就在于結(jié)合企業(yè)薪酬制度改革,逐步建立完整的人工成本管理制度,將屬于職工福利的各項(xiàng)補(bǔ)貼納入職工工資總額管理.當(dāng)前,企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理主要存在兩方面問(wèn)題:一是企業(yè)職工福利費(fèi)與工資及其他成本費(fèi)用邊界不清;二是部分企業(yè)職工福利費(fèi)發(fā)放或支付不合理,擴(kuò)大了社會(huì)收入分配差距.《通知》的出臺(tái)有利于規(guī)范福利費(fèi)的財(cái)務(wù)管理,并進(jìn)一步明確企業(yè)職工福利費(fèi)制度改革的方向.

比較經(jīng)濟(jì)學(xué)大師馬丁.魏茲曼上世紀(jì)70年代末在西方經(jīng)濟(jì)通脹的背景下提出了"共享經(jīng)濟(jì)"的概念,其想法就是讓職工適當(dāng)持股,以此分擔(dān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn),同時(shí)也享有企業(yè)發(fā)展的成果.對(duì)此,稅收功能應(yīng)當(dāng)細(xì)化和體現(xiàn)到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中,即對(duì)不合理的部分進(jìn)行有機(jī)的調(diào)節(jié),可以以稅式支出的形式激勵(lì)企業(yè)讓股、員工持股,同時(shí)對(duì)獲得的收益以一定的形式給予減免所得稅.

(三)改進(jìn)我國(guó)現(xiàn)有的稅制結(jié)構(gòu),建立起有利于中低收入者的稅收體制

一是加快實(shí)現(xiàn)綜合所得稅為主,分類所得稅為輔的混合個(gè)人所得稅模型,將居民收入劃分為勞動(dòng)收入和非勞動(dòng)收入兩大項(xiàng),采用分類綜合計(jì)征辦法.對(duì)于普遍存在的工薪、工資等勞動(dòng)收入,分級(jí)不宜過(guò)多,以降低中低收入者的實(shí)際稅負(fù);對(duì)于不是普遍存在但能決定貧富差距的非勞動(dòng)所得,可采取級(jí)別較多的超額累進(jìn)稅率,擴(kuò)大低稅率的適用范圍.此外,還要進(jìn)一步提高個(gè)人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn),使更多的以"勞動(dòng)報(bào)酬"為主要收入來(lái)源的中低收入者享受更多的稅收優(yōu)惠.

二是要重新審視消費(fèi)稅的課稅對(duì)象、稅目、計(jì)稅依據(jù)、納稅人、稅負(fù)歸宿等.既然作為間接稅的消費(fèi)稅能夠通過(guò)商品價(jià)格的變動(dòng)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)歸宿的轉(zhuǎn)移,并在一定程度上說(shuō)明了運(yùn)用該稅種進(jìn)行收入調(diào)節(jié)的可能性,那么伴隨著我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高,則應(yīng)該重新確立消費(fèi)稅的稅目.要根據(jù)經(jīng)濟(jì)和消費(fèi)水平不斷調(diào)整生活必需品的種類,明確對(duì)生活必需品免稅或?qū)嵭械投惵?對(duì)于高檔消費(fèi)品和奢侈品甚至炫耀性消費(fèi)應(yīng)堅(jiān)持逐檔提高的累進(jìn)結(jié)構(gòu)的高稅率,并根據(jù)實(shí)際價(jià)格和供求彈性確立準(zhǔn)確的高低稅率.

三是適時(shí)開(kāi)征社會(huì)保障稅.雖然開(kāi)征社會(huì)保障稅仍存在許多不多的聲音,但可以明確的是,如果開(kāi)征社會(huì)保障稅能夠更加有利于社會(huì)整體福利水平的提高和社會(huì)穩(wěn)定,就有開(kāi)征的必要.目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中面臨的最大問(wèn)題主要存在于經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和收入分配領(lǐng)域,而開(kāi)征社會(huì)保障稅有利于調(diào)節(jié)收入差距不斷擴(kuò)大的矛盾,為中低收入者構(gòu)筑安全網(wǎng),并進(jìn)一步提高勞動(dòng)者的勞動(dòng)能力和積極性.此外,在房產(chǎn)稅的選擇上,可考慮對(duì)不動(dòng)產(chǎn)征收比例稅或累進(jìn)稅.這樣,一方面有利于調(diào)節(jié)收入分配的合理性,另一方面也有利于凈化房地產(chǎn)市場(chǎng),間接的提高中低收入者的購(gòu)房能力.

(四)借助實(shí)施積極財(cái)政政策的有利時(shí)機(jī),加大結(jié)構(gòu)性減稅的力度

積極的財(cái)政政策蘊(yùn)含著結(jié)構(gòu)性減稅的政策取向.加大結(jié)構(gòu)性減稅的力度,對(duì)于當(dāng)前盡快走出金融危機(jī)的陰影,調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變?cè)鲩L(zhǎng)方式、擴(kuò)大內(nèi)需,解決勞動(dòng)收入占比下降等深層次問(wèn)題都是正當(dāng)其時(shí):

第一,創(chuàng)造全民創(chuàng)業(yè)的氛圍,鼓勵(lì)微型企業(yè)的發(fā)展.創(chuàng)業(yè)企業(yè)、微型企業(yè)的發(fā)展,本身可以起到彌補(bǔ)勞動(dòng)收入和資本收入差別的重要作用.創(chuàng)業(yè)企業(yè)、微型企業(yè)的所有者既是資本所有者,又是勞動(dòng)者;發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)表明,在創(chuàng)業(yè)企業(yè)、微型企業(yè)較活躍的國(guó)家中,收入分配往往比較合理,社會(huì)比較和諧,經(jīng)濟(jì)比較有活力.

第二,適當(dāng)降低政府收入比重,降低企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中的稅收負(fù)擔(dān).近十幾年來(lái),我國(guó)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展,政府稅收快速上升,中國(guó)初次收入分配中,政府的收入比重穩(wěn)步上升.從當(dāng)前情況看,適當(dāng)?shù)販p稅可以幫助扭轉(zhuǎn)初次收入分配中勞動(dòng)者收入比重下降的趨勢(shì).

第三,適當(dāng)調(diào)整稅收優(yōu)惠政策的覆蓋面.稅收鼓勵(lì)的范圍應(yīng)當(dāng)界定在就業(yè)容量大且就業(yè)人數(shù)超過(guò)規(guī)定的數(shù)量或比例的行業(yè),通過(guò)稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)擴(kuò)大就業(yè).過(guò)度的稅收政策會(huì)造成勞動(dòng)力市場(chǎng)的扭曲,因此稅收政策應(yīng)鼓勵(lì)整合勞動(dòng)要素市場(chǎng),使勞動(dòng)要素收益不受其他要素和特權(quán)階層的侵蝕.只有建立統(tǒng)一完善的勞動(dòng)力市場(chǎng),實(shí)現(xiàn)勞動(dòng)力市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng),通過(guò)市場(chǎng)形成勞動(dòng)力價(jià)格的均衡,勞動(dòng)要素間的分配不公問(wèn)題才能得到徹底的解決.

(責(zé)任編輯:欒曉平E-mail:luanxiaoping@163.com)

F810

A

1003-4145[2010]06-0127-04

2010-03-20

安忠志,男,東北財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院博士研究生;王旭東,男,上海交通大學(xué)安泰經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院、中國(guó)都市圈發(fā)展與管理研究中心研究員.