淺析循環(huán)經濟會計的必要性

任英闊

(天津商業(yè)大學 商學院,天津 300134)

一、可持續(xù)發(fā)展的道路是經濟發(fā)展的必然趨勢

1987年聯(lián)合國環(huán)境與發(fā)展委員會發(fā)表了《我們共同的未來》的報告,提出了可持續(xù)發(fā)展概念,可持續(xù)發(fā)展經濟是:“有關人類經濟活動的需求與生態(tài)環(huán)境資源的供給之間的矛盾運動過程,它以生態(tài)可持續(xù)發(fā)展為基礎,以社會可持續(xù)發(fā)展為根本目的,實現(xiàn)三者的有機統(tǒng)一”?？梢?可持續(xù)發(fā)展經濟注重研究經濟增長,是否實現(xiàn)了最低生態(tài)代價下的最大效用生產;是否背離了生態(tài)代價和社會成本最低的發(fā)展道路。而傳統(tǒng)的掠奪式資源利用與可持續(xù)發(fā)展經濟道路背道而馳,傳統(tǒng)經濟道路是從大量開采資源—大規(guī)模生產—大量消費—大量產生廢棄物,傳統(tǒng)資源利用模式是由資源—產品—廢棄物單項運行,這樣不僅造成了資源的大量浪費,也造成了嚴重的環(huán)境污染。這種發(fā)展模式雖然使經濟總量有所增加,但社會兩級分化、外債沉重及環(huán)境惡化等問題突出。

自20世紀以后,伴隨著經濟發(fā)達國家先后步入工業(yè)社會,工業(yè)化的出現(xiàn)及其加速,致使全球的環(huán)境污染、資源短缺等問題日益嚴重。尤其是自20世紀30年代開始,到60-70年代,在經濟發(fā)達國家陸續(xù)出現(xiàn)了“八大公害”事件。當代世界上普遍存在著一些重大生態(tài)經濟問題,如熱帶雨林遭受嚴重破壞、土地嚴重侵蝕、荒漠化嚴重、水資源嚴重短缺、世界范圍內的酸雨、溫室效應和臭氧層破壞等日益加重。

而我國作為一個人口眾多的大國,資源相對不足,環(huán)境形勢也很嚴峻。突出表現(xiàn)為:污染物排放總量大,遠遠超過環(huán)境容量和自凈能力,生態(tài)惡化的趨勢尚未得到有效遏制,部分傳統(tǒng)的環(huán)境“老大難”問題還未得到有效解決,新的環(huán)境問題又不斷出現(xiàn)。2006年9月7日,國家環(huán)保總局和國家統(tǒng)計局聯(lián)合發(fā)布的《中國綠色國民經濟核算研究報告2004》報告指出:2004年,全國因環(huán)境污染造成的經濟損失為5118億元,占當年GDP的3.05%。其中,水污染的環(huán)境成本為 2862.8億元,占總成本的55.9%;大氣污染的環(huán)境成本為2198.0億元,占總成本的42.9%;固體廢物和污染事故造成的經濟損失為57.4億元,占總成本的1.2%。虛擬治理成本為2874億元,占當年GDP的1.80%。因此,走可持續(xù)發(fā)展道路是經濟發(fā)展的必然趨勢。

二、經濟是可持續(xù)發(fā)展的實現(xiàn)途徑

面對全球環(huán)境污染日益嚴重的局面,20世紀60年代興起的全球性環(huán)境保護運動,產生了循環(huán)經濟思想的萌芽,美國經濟學家鮑爾丁(Boulding)于1966年提出的“宇宙飛船理論”體現(xiàn)了早期的循環(huán)經濟思想?！把h(huán)經濟”一詞在1996年德國頒布的《循環(huán)經濟和廢棄物管理法》中第一次正式應用。隨后循環(huán)經濟思想不斷被人們接受認可,國內外對循環(huán)經濟的研究也越來越廣泛。循環(huán)經濟本質上是一種生態(tài)經濟,是物質閉環(huán)流動性經濟、資源循環(huán)經濟的簡稱,是把清潔生產和廢棄物的綜合利用融合為一體,在自然生態(tài)系統(tǒng)中自覺遵守和應用生態(tài)規(guī)律,通過資源循環(huán)利用,實現(xiàn)污染的低排放甚至零排放,以實現(xiàn)經濟發(fā)展和環(huán)境保護的“雙贏”。循環(huán)經濟的資源利用模式是資源—產品—再生資源的物質反復循環(huán)流動的過程,其特征是低開采、高利用、低排放。循環(huán)經濟是因環(huán)境污染與資源危機而提出的,從廢棄物回收利用到推行清潔生產、建立工業(yè)生態(tài)鏈并進而擴展到國民經濟與社會整體的協(xié)調發(fā)展層面,其目標是實現(xiàn)資源合理利用和社會的可持續(xù)發(fā)展。可見,循環(huán)經濟是可持續(xù)發(fā)展的實現(xiàn)途徑,也是企業(yè)長久生存的保障。面對資源越來越緊張的時代,只有不斷提高資源的利用率,才有助于提高企業(yè)的核心競爭力。

三、循環(huán)經濟會計是以循環(huán)經濟為基礎的核算體系

傳統(tǒng)會計是以傳統(tǒng)經濟為基礎,并不能全面地體現(xiàn)循環(huán)經濟的特征。傳統(tǒng)會計注重核算與企業(yè)直接有關的賬面存在的信息、資金流和產品成本,而對企業(yè)潛在的有關的能源、環(huán)境、廢棄物及生態(tài)可持續(xù)發(fā)展的關系等進行披露和觀察不夠。

現(xiàn)行會計核算過程中缺乏對循環(huán)成本的反映,沒有把生成成本、再生成本、恢復成本、替代成本等考慮進去,企業(yè)難以如實記錄和反映環(huán)境管理活動,不能充分披露其現(xiàn)實和潛在的環(huán)境責任及其面臨的環(huán)境風險?，F(xiàn)行的現(xiàn)行的財務報表中提供的貨幣信息局限于目前可直觀注意到的發(fā)生的業(yè)務,不能反映企業(yè)潛在的資源情況及可持續(xù)發(fā)展的風險,并不能體現(xiàn)企業(yè)的真實價值,這就直接影響了財務報表使用者信息獲取的完整性。

因此,近年提出了循環(huán)經濟會計這一會計體系中的新興分支學科,但尚未形成完整的理論體系?，F(xiàn)行的會計體系中的會計核算內容并不完整,還沒有與資源、環(huán)保相配套的會計核算體系,缺乏對循環(huán)成本的反映,不能充分披露企業(yè)現(xiàn)實和潛在的環(huán)境責任及其面臨的環(huán)境風險。而會計確認是構建會計體系的重要支柱之一,它貫穿于信息加工的全過程,是經濟信息記入會計系統(tǒng)的第一步。

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