淺析循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的必要性

任英闊

(天津商業(yè)大學(xué) 商學(xué)院,天津 300134)

一、可持續(xù)發(fā)展的道路是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)

1987年聯(lián)合國(guó)環(huán)境與發(fā)展委員會(huì)發(fā)表了《我們共同的未來(lái)》的報(bào)告,提出了可持續(xù)發(fā)展概念,可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)是:“有關(guān)人類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需求與生態(tài)環(huán)境資源的供給之間的矛盾運(yùn)動(dòng)過(guò)程,它以生態(tài)可持續(xù)發(fā)展為基礎(chǔ),以社會(huì)可持續(xù)發(fā)展為根本目的,實(shí)現(xiàn)三者的有機(jī)統(tǒng)一”。可見(jiàn),可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)注重研究經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),是否實(shí)現(xiàn)了最低生態(tài)代價(jià)下的最大效用生產(chǎn);是否背離了生態(tài)代價(jià)和社會(huì)成本最低的發(fā)展道路。而傳統(tǒng)的掠奪式資源利用與可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)道路背道而馳,傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)道路是從大量開(kāi)采資源—大規(guī)模生產(chǎn)—大量消費(fèi)—大量產(chǎn)生廢棄物,傳統(tǒng)資源利用模式是由資源—產(chǎn)品—廢棄物單項(xiàng)運(yùn)行,這樣不僅造成了資源的大量浪費(fèi),也造成了嚴(yán)重的環(huán)境污染。這種發(fā)展模式雖然使經(jīng)濟(jì)總量有所增加,但社會(huì)兩級(jí)分化、外債沉重及環(huán)境惡化等問(wèn)題突出。

自20世紀(jì)以后,伴隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家先后步入工業(yè)社會(huì),工業(yè)化的出現(xiàn)及其加速,致使全球的環(huán)境污染、資源短缺等問(wèn)題日益嚴(yán)重。尤其是自20世紀(jì)30年代開(kāi)始,到60-70年代,在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家陸續(xù)出現(xiàn)了“八大公害”事件。當(dāng)代世界上普遍存在著一些重大生態(tài)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題,如熱帶雨林遭受?chē)?yán)重破壞、土地嚴(yán)重侵蝕、荒漠化嚴(yán)重、水資源嚴(yán)重短缺、世界范圍內(nèi)的酸雨、溫室效應(yīng)和臭氧層破壞等日益加重。

而我國(guó)作為一個(gè)人口眾多的大國(guó),資源相對(duì)不足,環(huán)境形勢(shì)也很?chē)?yán)峻。突出表現(xiàn)為:污染物排放總量大,遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)環(huán)境容量和自?xún)裟芰?生態(tài)惡化的趨勢(shì)尚未得到有效遏制,部分傳統(tǒng)的環(huán)境“老大難”問(wèn)題還未得到有效解決,新的環(huán)境問(wèn)題又不斷出現(xiàn)。2006年9月7日,國(guó)家環(huán)保總局和國(guó)家統(tǒng)計(jì)局聯(lián)合發(fā)布的《中國(guó)綠色國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算研究報(bào)告2004》報(bào)告指出:2004年,全國(guó)因環(huán)境污染造成的經(jīng)濟(jì)損失為5118億元,占當(dāng)年GDP的3.05%。其中,水污染的環(huán)境成本為 2862.8億元,占總成本的55.9%;大氣污染的環(huán)境成本為2198.0億元,占總成本的42.9%;固體廢物和污染事故造成的經(jīng)濟(jì)損失為57.4億元,占總成本的1.2%。虛擬治理成本為2874億元,占當(dāng)年GDP的1.80%。因此,走可持續(xù)發(fā)展道路是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

二、經(jīng)濟(jì)是可持續(xù)發(fā)展的實(shí)現(xiàn)途徑

面對(duì)全球環(huán)境污染日益嚴(yán)重的局面,20世紀(jì)60年代興起的全球性環(huán)境保護(hù)運(yùn)動(dòng),產(chǎn)生了循環(huán)經(jīng)濟(jì)思想的萌芽,美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家鮑爾丁(Boulding)于1966年提出的“宇宙飛船理論”體現(xiàn)了早期的循環(huán)經(jīng)濟(jì)思想。“循環(huán)經(jīng)濟(jì)”一詞在1996年德國(guó)頒布的《循環(huán)經(jīng)濟(jì)和廢棄物管理法》中第一次正式應(yīng)用。隨后循環(huán)經(jīng)濟(jì)思想不斷被人們接受認(rèn)可,國(guó)內(nèi)外對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的研究也越來(lái)越廣泛。循環(huán)經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上是一種生態(tài)經(jīng)濟(jì),是物質(zhì)閉環(huán)流動(dòng)性經(jīng)濟(jì)、資源循環(huán)經(jīng)濟(jì)的簡(jiǎn)稱(chēng),是把清潔生產(chǎn)和廢棄物的綜合利用融合為一體,在自然生態(tài)系統(tǒng)中自覺(jué)遵守和應(yīng)用生態(tài)規(guī)律,通過(guò)資源循環(huán)利用,實(shí)現(xiàn)污染的低排放甚至零排放,以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的“雙贏”。循環(huán)經(jīng)濟(jì)的資源利用模式是資源—產(chǎn)品—再生資源的物質(zhì)反復(fù)循環(huán)流動(dòng)的過(guò)程,其特征是低開(kāi)采、高利用、低排放。循環(huán)經(jīng)濟(jì)是因環(huán)境污染與資源危機(jī)而提出的,從廢棄物回收利用到推行清潔生產(chǎn)、建立工業(yè)生態(tài)鏈并進(jìn)而擴(kuò)展到國(guó)民經(jīng)濟(jì)與社會(huì)整體的協(xié)調(diào)發(fā)展層面,其目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)資源合理利用和社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。可見(jiàn),循環(huán)經(jīng)濟(jì)是可持續(xù)發(fā)展的實(shí)現(xiàn)途徑,也是企業(yè)長(zhǎng)久生存的保障。面對(duì)資源越來(lái)越緊張的時(shí)代,只有不斷提高資源的利用率,才有助于提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

三、循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)是以循環(huán)經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的核算體系

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)是以傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ),并不能全面地體現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的特征。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)注重核算與企業(yè)直接有關(guān)的賬面存在的信息、資金流和產(chǎn)品成本,而對(duì)企業(yè)潛在的有關(guān)的能源、環(huán)境、廢棄物及生態(tài)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)系等進(jìn)行披露和觀察不夠。

現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算過(guò)程中缺乏對(duì)循環(huán)成本的反映,沒(méi)有把生成成本、再生成本、恢復(fù)成本、替代成本等考慮進(jìn)去,企業(yè)難以如實(shí)記錄和反映環(huán)境管理活動(dòng),不能充分披露其現(xiàn)實(shí)和潛在的環(huán)境責(zé)任及其面臨的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)行的現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表中提供的貨幣信息局限于目前可直觀注意到的發(fā)生的業(yè)務(wù),不能反映企業(yè)潛在的資源情況及可持續(xù)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn),并不能體現(xiàn)企業(yè)的真實(shí)價(jià)值,這就直接影響了財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信息獲取的完整性。

因此,近年提出了循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)這一會(huì)計(jì)體系中的新興分支學(xué)科,但尚未形成完整的理論體系。現(xiàn)行的會(huì)計(jì)體系中的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容并不完整,還沒(méi)有與資源、環(huán)保相配套的會(huì)計(jì)核算體系,缺乏對(duì)循環(huán)成本的反映,不能充分披露企業(yè)現(xiàn)實(shí)和潛在的環(huán)境責(zé)任及其面臨的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。而會(huì)計(jì)確認(rèn)是構(gòu)建會(huì)計(jì)體系的重要支柱之一,它貫穿于信息加工的全過(guò)程,是經(jīng)濟(jì)信息記入會(huì)計(jì)系統(tǒng)的第一步。

[1]國(guó)家環(huán)保總局,國(guó)家統(tǒng)計(jì)局.中國(guó)綠色國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算研究報(bào)告[R].2004:4.

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[3]殷勤凡.循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)研究[M].立信會(huì)計(jì)出版社,2007:35-45.

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[5]葛家澎,劉峰.會(huì)計(jì)大典——會(huì)計(jì)理論[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,1998:129.

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