XBRL-GL技術應用問題及對策研究

摘 要:近年來，國內對XBRL的研究有了一定的進步，但研究主要關注財務報告層面，專門針對XBRL分類賬進行的研究還比較少。擬對企業實施XBRL分類賬過程中可能遇到的技術問題及其影響進行討論，提出相應的建議，希望能對我國XBRL-GL方面的實踐探索有所幫助。

關鍵詞:XBRL;XBRL-GL;問題

中圖分類號:F230文獻標識碼:A文章編號:16723198(2010)01028202

1 XBRL-GL發展現狀

1.1 國外的現狀

國際上已有一些成功實施XBRL-GL來整合信息系統的案例。比如全球第一個成功在ERP系統中運用XBRL-GL賬務處理系統的華歌爾公司。從各業務子系統輸出的數據進入XBRL-GL自動轉賬系統，通過轉換引擎按照自定義層的業務規則轉換為XBRL-GL文檔進入財務系統，實現業務系統和財務系統的連接;美國聯邦政府住宅及都市發展部使用XABRA軟件及XWand軟件，建立起以XBRL-GL為基礎的會計資訊架構等等。

1.2 國內的現狀

目前我國XBRL在會計信息處理方面的應用只停留在報告層面， XBRL-GL由于市場對它的了解還很少，還沒開始應用。去年我國正式加入XBRL國際組織，進一步了推動我國XBRL技術的應用以及與國際接軌。此外，今年9月在上海舉行了首屆XBRL-GL研究介紹暨會計財務信息標準化、內部控制和風險管理研討會，邀請了財政部、銀監會、證監會及國際會計師事務所、銀行、軟件公司、高校等相關領導、代表討論發言，共同為XBRL- GL在中國的推進獻計獻策。我國開始了對XBRL-GL的重視。我們應借鑒國外XBRL-GL的應用經驗分析企業應用XBRL-GL技術上的問題并解決，努力加快我國XBRL-GL應用的實現。

2 XBRL-GL技術上主要存在的問題

2.1 分類標準的問題

國際XBRL準則聯合會先后制定了XBRL-GL Version1.0和1.1、XBRL-GL2005和XBRL-GL Framework推薦版本。雖然已有XBRL-GL的國際標準，但其只規定了基本的項目，不具備通用性。

第一，未考慮我國國情。會計準則是分類標準制定的基礎，但由于國情不同，各國的會計準則存在一定程度的差異。此外，XBRL-GL規范的信息不僅僅指會計數據，還包括審計報告、稅務信息等，因此還應考慮我國其他相關法規的要求。由于當前我國不同地區、不同性質企業在稅費處理、明細科目設置等方面存在諸多不同，導致我國存在企業財務數據多標準、數據處理多方法的局面， 不利于統一的分類標準的制定和推廣應用，也導致XBRL-GL國際標準不能通用。

第二，標準的制定語言在我國不適用。由于XBRL-GL國際標準的制定語言是采用英語，與我國會計信息提供者和使用者的閱讀習慣不同，也不利于會計信息的傳遞和檢索。

2.2 數據存儲技術問題

XBRL-GL實例文檔離不開存儲技術的支持，只有對文檔數據進行有效的存儲，才能進行高效的數據利用，否則將影響XBRL-GL的應用和推廣。XBRL存儲的是XML文檔，XML技術的推廣應用，產生了XML數據庫技術。在發展XML數據庫上，存在兩種方式:

一種是支持XML的數據庫，即在不變動關系型數據庫內核層的基礎上，將XML的樹型結構數據拆散、重組轉換成關系型表格數據存入數據庫，其核心仍是關系數據庫。一系列拆分、重組轉換工作，既影響應用速度也易導致數據失真;由于關系型數據庫的平面結構無法存入層級信息，破壞了文檔內部的關聯關系。但這種方式便于進行數據深加工，因為現有的分析挖掘工具大多與關系型數據庫配套，XBRL-GL存儲的數據也需要便于分析和挖掘，因此把數據存儲在關系型數據庫中有利于進一步深加工。

一種是原生XML數據庫。原生數據庫保持了XML文檔的樹形結構，省掉了數據轉換過程，應用速度快;且提供 Schema校驗功能，數據不會失真;可存儲層級信息，不會破壞文檔內部的關聯關系。但原生數據庫也具有在文檔間的橫向查詢速度較慢，不適合于頻繁的數據對比分析的缺點。當需要橫向在一組XBRL-GL實例文檔中查詢同一項數據時，需要把這些XBRL-GL實例文檔都進行操作，查詢速度較慢。

可見，兩種方式對XML文檔的存儲都不是最優的。現今多數公司采用的是關系型數據庫。國內幾大數據庫軟件生產商也僅支持基于關系數據庫的方式存儲XML數據的數據庫，沒有單獨開發XML數據庫產品。

2.3 信息安全技術問題

由于XBRL-GL的應用與網絡息息相關，在網絡環境下，信息易遭病毒、黑客入侵，易被截取、篡改。對于這類問題可利用殺毒軟件，防火墻，加密等技術來解決，這里就不多講。

我們主要要解決的是信息使用權限的問題。XBRL-GL涉及到企業業務與財務集成的數據庫，其中主要有二類基礎數據源表:一類保存企業經營管理的基礎數據，如客戶、職員、產品檔案等;另一類保存企業經營活動的業務數據，包括經濟交易業務的會計記錄數據等。對不同類型的信息使用者(投資者、員工、審計師、稅務機關等)，信息提供者具有不同程度的信息公開義務，如果沒有充分的控制信息使用權限的運作機制，將產生信息泄露的風險。

2.4 應用程序方面的問題

XBRL從根本上講是一種計算機語言，其制定與應用都需要軟件的支持。如分類標準編輯軟件、實例文檔編制軟件、實例文檔瀏覽軟件、文件轉換軟件、數據挖掘軟件等。美國、日本等國的軟件開發商已開發了許多有助于XBRL-GL應用與擴展的軟件產品，而我國目前還沒有軟件公司介入XBRL-GL相關軟件的開發，主要因為XBRL是一項新技術，我國在這方面專業化程度還不夠高，研究時間還不夠長，應用面還不夠寬，更不用說XBRL-GL。而且現有的一些XBRL應用軟件也還存在不足之處，比如說在數據挖掘工具方面。現在的XBRL本身沒有數據挖掘功能，它只是數據的存儲語言，當使用者逐漸增多的時候為操作方便就要求其本身帶有數據挖掘功能，而不用把數據轉入其他挖掘工具中。

3 建議

3.1 分類標準的構建

我國分類標準的構建要作到以下幾點:

第一，立足國情。先根據我國會計準則制定通用標準，然后以政府監管部門制定的法規(如稅法、證券法)為依據對通用分類標準進行擴展，最后依據企業內部管理者的需求來擴充分類標準。

第二，建立中文環境下的XBRL-GL標準，同時也要考慮到不同國家語言標準的相互轉換問題。

第三，在我國特色的XBRL-GL分類標準的具體構建過程中，應以《財會信息資源核心元數據》為基礎、《信息技術會計核算軟件數據接口》(GB/T19581-2004)為指導、國際通用標準為參照。首先，《財會信息資源核心元數據》是賬會資源元數據的通用標準，規定了一套描述財會信息資源特征所需的核心元數據及其表示方法，給出了核心元數據的定義和著錄規則及擴展原則和方法，為我國XBRL-GL標準的構建提供了良好的擴充機制，可作為基礎;其次，《信息技術會計核算軟件數據接口》規定了會計核算軟件的數據接口要求，為會計核算軟件與其它信息系統間的數據交換創造了條件，它與XBRL目的都是解決不同來源數據的互通性，并已有實施上的驗證，可作為構建我國分類標準的指導;此外，應以國際通用標準為參照，整體框架應符合XBRL-GL國際標準，如在標準的表述和制定的步驟等方面，這樣才便于國際間信息的相互理解與交換。

3.2 存儲技術的改進

同時容納關系型數據庫和原生數據庫的混合型數據庫技術，為XML數據庫的發展開辟了新的方向。IBM的新一代數據庫DB29中第一次實現了這種混合數據庫。DB29全面支持原生XML文檔，它以樹型存儲方式來對待XML數據，保持XML數據的層次結構和靈活性，同時支持傳統的關系型數據。由于有兩種數據庫引擎，可根據信息管理的需要靈活選擇數據的存儲組織模式和訪問方法，實現二者間的靈活轉換。但這種技術僅僅是新的變革的開始，還存在很多問題，這給數據庫研究員提供了廣闊的平臺，也為我國在數據庫研究方面趕超世界先進水平提供了機遇。我們應抓住機遇自主研發，而不是采用簡單的“拿來主義”。

3.3 安全技術的加強

使用數字版權管理技術可以有助于信息使用權限問題的解決。數字版權管理，簡單講是由數字產品的提供者在商品上加上許可證，用戶去授權中心獲取許可證方可使用數字產品。同理，我們可將XBRL-GL實例文檔當成一種數字產品，設計一種會計數據版權管理語言，描述并實現信息使用者只能根據各自權限對文檔有限使用信息，保證實例文檔的安全。過程是:企業會計交易層面的數據通過轉換工具轉換成XBRL-GL實例文檔后，信息提供者運用會計數字版權管理語言工具軟件按照不同用戶的使用權限，給XBRL-GL實例文檔加上許可證(語句)進行解釋并進行相應的信息存取權限控制處理。

3.4 應用程序的研發

要在企業推廣XBRL-GL，必須加快對XBRL-GL應用軟件的研發，以降低企業的成本和風險。

首先政府需加大對會計軟件公司的支持和鼓勵，投入專項資金獎勵XBRL-GL應用軟件的研發，確保XBRL-GL軟件的應用市場，堅定軟件公司的研發信心。

其次，由專業的XBRL-GL技術提供商與會計軟件及ERP系統軟件供應商的結合，開發出XBRL-GL技術的實用軟件。集眾家所長降低研發難度，縮短研發時間。

第三，吸取國外成熟的XBRL-GL軟件工具和應用平臺的經驗，開發出適合我國的相關軟件。如日本Fujitsu公司開發的GL Taxonomy Editor軟件，提供制訂GL分類標準的功能;Hitachi公司開發的XIRUTE Journalizing Engine軟件，可將交易記錄轉成XBRL-GL格式等。

在XBRL-GL研討會上，用友、金蝶國內管理軟件二強都派了技術骨干參加，說明他們已意識到XBRL-GL的具大潛力，這也將帶動其他軟件公司的關注，加入到XBRL-GL應用軟件的研發進程中來，為XBRL-GL的應用奠定良好的技術基礎。

4 總結

XBRL-GL提供了企業內不同部門、企業間不同系統信息集成的方法，通過網絡實現信息在各部門間、企業間的順暢流轉，提高數據共享程度。盡管XBRL-GL應用前景廣闊，但從理論向現實的轉化是一個艱巨的過程，需要政府相關部門、社會中介機構、科研單位、軟件供應商及最終用戶提高對XBRL-GL優勢的認識，加大投入，通力協作，以推動和加快XBRL-GL在企業中的應用進程。

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