論部隊會計制度改革

摘 要:通過對軍隊會計實行收付實現制存在問題的分析，探討了采用權責發生制的優點，從而提出在軍隊會計中循序漸進的實行權責發生制的一些建議。

關鍵詞:軍隊會計;權責發生制

中圖分類號:F230文獻標識碼:A文章編號:16723198(2010)01020601

1 收付實現制存在的問題

1.1 “隱性負債”問題

(1)軍隊各級單位的隱性負債問題。有的單位超出預算和本單位的財力購買了商品和勞務，但是當期并沒有支付現金，所以并未入賬;有單位因工程建設工期較長在當期并未支付款項但實際債務已經發生;有的單位行政消耗性開支偏大，在財力不足情況下采取拖欠的辦法延期付款。

(2)住房補貼和住房公積金帳戶空轉問題。因為在住房資金管理系統中，僅匯總了年終應付現役軍人的住房補貼和住房公積金的總數，并未確認為各期支出和負債，并未在賬簿和報表中予以反映，因此會計賬簿和報表所提供的信息實際并不完整，隱藏和減少了軍隊當期債務。

(3)固定資產折舊問題。軍隊會計中固定資產支出全部列為當期收益性支出，固定資產在使用中的損耗無法得到合理反映。

1.2 年終結轉信息不真實

在年度預算執行過程中，各級財務部門經常會遇到預算已安排，但由于種種原因當年無法支出的情況。按照現有收付實現制的記賬原則，預算會計年底的決算賬面上會出現結余現象，這部分結余實際上是應付未付的款項，并非真正意義上的結余，如此導致了“實際赤字，賬面結余”現象的出現，難以正確反映軍隊預算的執行情況。

1.3 成本績效不能配比

現行的軍隊會計核算的基礎——收付實現制是以資金實際收付為標準的，而不是以當期的經濟活動的權責發生為標準的，這就直接導致當期的權責劃分不清，成本的準確計量也就無從談起。并且，由于不能區分資本性支出和收益性支出，成本無法進行會計分期， 當期的成本績效無從配比，不符合會計的配比性原則。這樣不利于對有關部門進行有效的成本測算和業績考核。

2 軍隊會計采用權責發生制的優點

2.1 權責發生制能夠提供更加全面、透明的會計信息

權責發生制能夠比收付實現制提供更為全面、更有價值的財務信息，能夠有助于增加軍隊財務透明度。與收付實現制軍隊會計相比較，權責發生制在如下方面能夠提供更為全面和準確的信息:軍隊對其全部資產、負債的管理責任的履行情況;軍隊資金的使用與分配情況;軍隊單位的財務狀況及其變動情況;軍隊在軍事訓練以及建設方面成本、效率及成果等方面的業績狀況。

2.2 權責發生制將更有利于加強軍隊資產管理

權責發生制的軍隊會計下，軍隊資產將得以全面反映，這樣一方面有助于軍隊對資產進行持續管理，另一方面有利于優化軍隊資產的購買和處置決策。權責發生制下對固定資產等計提累計折舊的辦法有助于提供資產的使用、耗費信息，從而達到對資產有效利用、高效利用的目的。而通過將持有資產的原始成本與其真實價值進行對比，可以更好的認識持有資產的成本，從而做出更為有效的決策。

2.3 權責發生制有助于對軍隊活動成本的計量

權責發生制可以提高軍隊各部門和單位的質量和效率，具有很好的激勵作用。權責發生制能夠在配比基礎上確定軍隊建設和訓練的“真實完全成本”，并且這種成本既具有期間可比性，又能夠與其他類似軍隊單位作比較?；谶@種真實成本的基礎，管理中可以考察其工作績效。另外，真實的成本信息也將有助于軍隊績效評價體系的順利建立。

3 循序漸進的推進權責發生制改革

目前軍隊全面推行權責發生制改革的條件還不具備，只能是采取循序漸進的方式，在保持原有收付實現制為主的基礎上，先對目前急迫需要解決的公共部門會計的局部領域采用權責發生制核算，然后進行全方面的準備，為進一步推行全面的權責發生制奠定基礎。

我們可以從以下幾個方面逐步引進權責發生制:

對于各單位的隱性負債問題，建議采用權責發生制核算基礎解決這一問題，具體的做法是先增設能反映負債結構、負債水平和債務連帶利息的會計科目，然后對反映債務本金和利息費用的科目采用權責發生制核算，以準確估計用于償還本金和利息的財務負擔。我們先從簡便的方法作起，首先考慮選擇那些責任比較明確的，近、中期對預算安排影響較大的重要負債，采用權責發生制核算并記錄負債，同時反映相應的真實成本，以附表的形式披露。

對于住房資金賬戶，應該逐步與地方接軌，研究一套可行的辦法，將軍隊的住房資金賬戶交付與地方的住房資金賬戶，做到社會化保障。

在現行收付實現制核算體系不作根本變動的前提下，對預期使用年限超過一年的資產，其取得或建造的年度成本記為資本性支出，以區別于短期消耗性的一次性支出。建議先對這部分資產進行權責發生制核算，采用附表的形式單獨表述，不會出現低估資產的情況。在附表中一方面對資本性支出進行成本核算，另一方面可以對其中的房屋、建筑物、交通工具等固定資產計提折舊和進行修理費用預提等權責發生制處理。

權責發生制基礎的引入必須要充分考慮具體情況、要考慮與會計改革相關的公共管理改革的進程以及是否為其提供了一定的條件，不能急于求成，應當采取循序漸進、穩步推進的改革策略，可以先短期項目試行再長期項目實行、先會計再財務報告再預算、先對個別具體項目采用權責發生制再逐步擴大范圍。