金融危機(jī)下中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策探討

摘 要:中小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要力量，促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展，是保持國民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的重要基礎(chǔ)。2008年金融危機(jī)的爆發(fā)，嚴(yán)厲沖擊我國的出口貿(mào)易，這使得大量以出口為主的我國中小企業(yè)面臨冷酷的嚴(yán)冬。為了穩(wěn)定、助推中小企業(yè)的發(fā)展，國務(wù)院近期發(fā)出《關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》，加大了對(duì)中小企業(yè)扶持力度，幫助中小企業(yè)克服困難。從稅收上看，到目前為止，國家在稅收政策方面給予了中小企業(yè)很多優(yōu)惠，該政策的實(shí)施目前取得良好的效果。

關(guān)鍵詞:中小企業(yè);稅收優(yōu)惠

中圖分類號(hào):F27文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):16723198(2010)01006701

1 金融危機(jī)對(duì)中小企業(yè)的影響

席卷全球的金融風(fēng)暴，給世界經(jīng)濟(jì)帶來了巨大的沖擊，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展同樣出現(xiàn)了困難，特別是抗風(fēng)險(xiǎn)能較差的中小企業(yè)，正處于前所未有的危機(jī)中。歲末年初，國務(wù)院相繼召開常務(wù)會(huì)議進(jìn)行專題研究，打出了保增長(zhǎng)促就業(yè)的一系列政策“組合拳”，其中就有加大對(duì)中小企業(yè)的財(cái)政資金支持、金融信貸扶持力度和稅收優(yōu)惠政策。這說明政府已經(jīng)開始對(duì)中小企業(yè)采取救助措施了。就普通百姓而言，中小企業(yè)大規(guī)模的破產(chǎn)、減產(chǎn)與自身聯(lián)系的更加緊密，比如說城鎮(zhèn)就業(yè)人群中的大多數(shù)，都在中小企業(yè)就業(yè)。一旦一批中小企業(yè)在全球金融危機(jī)的影響下停產(chǎn)、半停產(chǎn)，甚至破產(chǎn)關(guān)門，就會(huì)有大批的平民百姓失業(yè)。這樣就會(huì)給國家?guī)砭薮蟮纳鐣?huì)壓力和就業(yè)壓力，對(duì)于每個(gè)小家庭來說，它的后續(xù)效應(yīng)更加強(qiáng)烈。在這樣的背景下，我們不得不重新探討我國對(duì)中小企業(yè)所采取的措施。當(dāng)然，稅收優(yōu)惠措施只是這眾多措施中的一種。

2 中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策解讀

國務(wù)院前不久公布的《關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》(以下簡(jiǎn)稱《意見》)，《意見》明確積極扶持創(chuàng)辦中小企業(yè)的政策主要有:

(1)落實(shí)中小企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。對(duì)中小企業(yè)從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅:工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

(2)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的中小企業(yè)，經(jīng)稅務(wù)地稅機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可減征或免征城鎮(zhèn)土地使用稅。繳納房產(chǎn)稅確有困難的中小企業(yè)，可向市、縣人民政府提出申請(qǐng)減免房產(chǎn)稅的照顧。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行土地增值稅清算后，補(bǔ)繳稅款暫時(shí)有困難的，經(jīng)批準(zhǔn)可以延期繳納。

(3)中小企業(yè)按照政府規(guī)定價(jià)格向職工出租的單位自有住房，免征營(yíng)業(yè)稅。中小企業(yè)銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。中小企業(yè)銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

2.1 積極支持中小企業(yè)籌資融資的政策

(1)支持建立完善中小企業(yè)信用擔(dān)保體系。對(duì)為中小企業(yè)籌資而建立的納入全國試點(diǎn)范圍的非營(yíng)利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)按地市級(jí)以上人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的信用擔(dān)保或再擔(dān)保業(yè)務(wù)收入(不包括信用評(píng)級(jí)、咨詢、培訓(xùn)等收入)，自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅手續(xù)之日起，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅。

(2)支持風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)增加對(duì)中小企業(yè)的投資。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上(含2年)的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

(3)鼓勵(lì)社會(huì)資金捐贈(zèng)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金。對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量通過公益性的社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向科技部科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金管理中心用于科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金的捐贈(zèng)，企業(yè)在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，個(gè)人在申報(bào)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算繳納所得稅稅前扣除。

2.2 積極鼓勵(lì)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的政策

(1)扶持科技孵化器的發(fā)展。國家及省認(rèn)定的高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)服務(wù)中心、大學(xué)科技園、軟件園、留學(xué)生創(chuàng)業(yè)園等科技企業(yè)孵化器，自認(rèn)定之日起，暫免征營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

(2)鼓勵(lì)中小企業(yè)加大研發(fā)投入。中小企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

(3)鼓勵(lì)中小企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓。對(duì)中小企業(yè)從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)中小企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，在一個(gè)納稅年度內(nèi)不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

(4)鼓勵(lì)中小企業(yè)設(shè)備更新。中小企業(yè)由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)購買并實(shí)際使用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，該專用設(shè)備投資額的10%可從當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

(5)扶持創(chuàng)辦中小高新技術(shù)企業(yè)。經(jīng)國家有關(guān)部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的中小企業(yè)，減按15%的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅。

(6)支持創(chuàng)辦中小軟件企業(yè)。對(duì)我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。對(duì)國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。

2.3 積極鼓勵(lì)中小企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的政策

(1)鼓勵(lì)中小企業(yè)綜合利用資源發(fā)展生產(chǎn)。企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限定和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。

(2)鼓勵(lì)中小企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目。企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一至第三年免征企業(yè)所得稅，第四至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

(3)支持中小企業(yè)從事動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)。對(duì)從事動(dòng)漫的中小企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的(除廣告業(yè)、娛樂業(yè)外)，暫減按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。

(4)鼓勵(lì)中小企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)。中小企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁項(xiàng)目的所得，按規(guī)定可以免征、減征企業(yè)所得稅。

2.4 積極鼓勵(lì)中小企業(yè)安置殘疾人就業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)方面

《意見》明確， 企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限定和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一至第三年免征企業(yè)所得稅，第四至第六年減半征收企業(yè)所得稅。對(duì)從事動(dòng)漫的中小企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的(除廣告業(yè)、娛樂業(yè)外)，暫減按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。中小企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁項(xiàng)目的所得，按規(guī)定可以免征、減征企業(yè)所得稅。

《意見》規(guī)定，對(duì)安置殘疾人的中小企業(yè)(包括福利企業(yè)、盲人按摩機(jī)構(gòu)、工療機(jī)構(gòu)和其他單位)，提供“服務(wù)業(yè)”稅目(廣告業(yè)除外)取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%的，按實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)，實(shí)行限額減征營(yíng)業(yè)稅。實(shí)際安置的每位殘疾人每年可減征的營(yíng)業(yè)稅的具體限額，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣(含縣級(jí)市)適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。中小企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾人工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。

3 稅收優(yōu)惠的效果

以上稅收優(yōu)惠政策在目前看來，實(shí)施效果良好。在宏觀經(jīng)濟(jì)總體運(yùn)行企穩(wěn)向好的趨勢(shì)下，中小企業(yè)紛紛尋找新的發(fā)展途徑，一批中小企業(yè)已經(jīng)脫穎而出，率先脫離困境，成為市場(chǎng)的“領(lǐng)跑者”。