基于利益相關者的民辦高校財務管理制度分析

摘 要：隨著民辦高校規模的逐步擴張，其財務管理制度的弊端日益嚴重。本文基于利益相關者視角，對民辦高校的利益相關者進行層次劃分，厘定其核心利益相關者之間委托代理關系，并進一步分析該委托代理關系導致的民辦高校財務管理制度缺陷，最后基于利益相關者視角提出完善民辦高校財務管理制度的幾點政策建議。

關鍵詞：民辦高校；利益相關者；委托代理關系；財務管理制度

中圖分類號：F234.4 文獻標識碼：A 文章編號：1000-i76X(2010)01-0111-05

我國的民辦高校自20世紀80年代以來取得了飛速發展，根據中國統計數據顯示，2006--2008年，全國民辦高校從278所增至318所，在校生從133萬人增至182萬人，教職工數從12萬人增至15萬人。民辦高校已成為我國公辦高校的有益補充，也是高等教育不可或缺的有機組成部分。隨著高校規模的不斷擴張，民辦高校的財務管理工作不再局限于簡單的會計核算和信息提供，而是提出了更深層次的要求。作為一個典型的利益相關者組織，民辦高校涉及的利益相關者眾多，不同的利益相關者對高校的影響和利益訴求不同，從而導致彼此之間較大的利益沖突。因此，民辦高校的財務管理工作必須從利益相關者角度出發，最大限度地滿足各利益相關者的利益訴求，促進各利益相關者之間和諧發展。

一、民辦高校財務管理的利益相關者分析

利益相關者理論是傳統的“股東利益最大化”的委托代理理論的拓展，認為隨著新經濟理論的產生和發展，公司治理目標已不再局限于“股東利益最大化”，更為廣泛的相關者利益也被納入到公司治理的目標中。因此許多學者提出了比委托代理理論內涵更為廣泛的利益相關者理論，認為公司是由不同要素提供者組成的一個系統，這些要素提供者就是公司的利益相關者，包括公司的股東、員工、銀行、顧客、供貨商、社區以及地方政府等。利益相關者理論的提出使得公司治理不再局限于公司管理者和所有者之間的委托代理關系，拓展了公司治理的范疇，是對傳統的委托代理理論的有益補充和擴展。民辦高校作為典型的利益相關者組織，所涉及到的利益相關者比一般公司更為復雜和廣泛。

1 民辦高校利益相關者層次劃分

與一般公司相比，民辦高校不存在嚴格意義上的股東，涉及的利益相關者也更廣泛，如高校出資者、管理人員、教職員工、學生及學生家長、政府相關部門、高校校友、合作企業、用人單位、兄弟院校以及高校所在社區等，是較為典型的利益相關者組織。利益相關者理論將委托代理關系由股東和管理者之間拓展至利益相關者之間，因此更為符合民辦高校的組織目標。然而有的學者認為利益相關者理論讓管理者對所有利益相關者負責，就相當于管理者對誰都不負責。因此除核心利益相關者之外，其他利益相關者的參與應僅限于信息的參與，即將利益相關者進行層次劃分，避免管理的低效性。圖1根據利益相關者對高校的重要性和影響能力將民辦高校的利益相關者進行層次劃分。

第一類利益相關者分布于圖中的第一象限，對高校的影響力和重要性均較高，包括高校的出資者、管理人員、教職員工和學生。 第二類利益相關者分布于圖中第二象限，對高校的重要性較強，但影響能力較低，如學生家長、高校所在社區和用人單位等。

第三類利益相關者分布于圖中第三象限，對高校的影響力和重要性均較低，如兄弟院校、社會公眾及學校校友等。

最后一類利益相關者分布于圖中第四象限，對高校影響力較強，但重要性較弱，如政府部門及合作企業等。 2 民辦高校利益相關者的財務管理職能 (1)資金籌資的利益相關者。資金籌資是指在財務主體創立和運行過程中的資金投入活動，是財務主體進行財務活動的基本前提，也是財務活動中涉及的利益相關者范圍最廣的環節。對于民辦高校來說，由于受到政府的財政支持較弱，因此籌資是民辦高校財務管理工作的重中之重。目前我國民辦高校的資金來源主要為出資者的初始投資。①政府部門對于民辦高校的直接的資金支持低于公立高校，往往以土地或稅收優惠等間接方式對民辦高校進行投資。除此之外，合作企業投資、銀行貸款和校友及社會捐贈同樣也是民辦高校的重要資金來源。

(2)辦學結余分配的利益相關者。辦學結余分配是指在財務主體獲得貨幣收入，并扣除相關成本費用以及按照法律法規扣繳稅收之后的辦學結余在利益相關者之間進行分配的活動。對于一般企業來說，財務分配涉及到的利益相關者包括企業的員工、債權人和股東，企業在支付員工工資、償還債務、扣除留存收益之后的剩余利潤歸企業股東所有，企業股東按股權比例分享企業的剩余利潤。然而對于作為非營利組織的民辦高校來說，其出資者并不以辦學結余的獲取為目的，也不存在剩余辦學結余的分配，只是在公益性前提下按照高等教育社會收益率提取具備扶持與獎勵條件的合理回報，②機構的辦學結余作為留存收益，用于高校的硬件及軟件的投資建設、高校管理人員以及教職員工的工資及津貼補助支付，從而維持高校正常的教學以及科研秩序。

(3)財務監督的利益相關者。財務監督是指運用單一或系統的財務指標對財務主體的生產經營或業務活動進行評價和監督，防范財務活動的舞弊和違法行為，保證財務活動的正常運行。民辦高校的財務監督按照主體類型可分為內部監督和外部監督兩種，內部監督是高校內部人員按照年度財務預算，對其財務收支和分配狀況進行的監督和管理，通常由常設內部控制部門完成；外部監督則是高校之外的相關人員對于高校的財務活動實施的監督，通常包括債權人、審計部門以及政府稅收部門。此外，盡管目前并不存在高校的師生及學生家長財務監督的相關機制，然而作為對高校影響力和重要性較高的核心利益相關者，此類利益相關者對于高校的財務活動同樣存在強烈的監督動機和意愿。

二、民辦高校財務管理存在的問題

1 核心利益相關者委托代理關系分析

利益相關者理論將傳統的委托代理關系進行了拓展，即委托代理關系并非僅存在于股東和管理者之間，而是廣泛存在于有著利益沖突的利益相關者之間。民辦高校涉及的利益相關者較多，由于存在各自的利益訴求，不同利益相關者之間存在多層委托代理關系。由于不同利益相關者對組織影響能力和重要程度不同，與之相關的委托代理問題所產生的利益沖突對組織的影響同樣有所差異。其中能夠對高校組織產生重大影響的利益相關者大多分布于第一象限的核心利益相關者，其委托代理關系如圖2所示。

第一層委托代理關系存在于高校出資者與高校校長之間。民辦高校的出資者包括個人、企業、政府、銀行以及金融保險機構等。他們是高校創辦經費來源主體，擁有高校的產權，是委托代理關系中的委托人。民辦高校的校長通常由高校董事會進行任命，是高校重大事項和日常工作的決策者以及執行者，擁有對其他管理人員進行聘任和罷免的權利，并對高校管理系統的運轉進行監督，是委托代理關系中的代理人。與一般公司相比，民辦高校作為非營利組織盡管并不存在嚴格意義上的股東，但同樣存在著兩權分離的情況，即由出資者進行出資，并雇傭管理者對高校的日常教學與科研工作進行規劃管理。同企業的管理者一樣，校長作為代理人存在追求個人利益的動機，如過分追求在職消費或追求個人價值實現而損害學校的長期利益等，導致與出資者的利益沖突，因而存在委托代理關系。

第二層委托代理關系存在于校長與管理人員和普通教職員工之間。校長作為高校管理系統的最高決策者，將高校的各項事務委托給高校管理人員和普通教職員工進行管理和實施。管理人員通常包括院長、院系主任、機關單位負責人等行政和教學管理人員。普通教職員工分類較廣，從職能劃分來看可劃分為以下三類：第一類為高校教師及科研人員，他們肩負著高校的教學和科研工作，直接決定著高校的教學質量和學術水平，是高校核心競爭力的重要組成部分。第二類為行政系列非管理人員，主要負責學校日常行政事務及教學輔助工作，確保高校教學和科研工作的正常運轉。第三類為后勤人員，包括為高校教師及學生提供服務的后勤實體的管理人員以及員工，如食堂、宿舍、浴池、醫院、便利商店等。與一般企業不同，民辦高校具有高校組織結構特有的二元權力的特點，即高校內部組織既包括校長～處長—科長—科員的行政權力配置，同時還包括校長一院長一系主任一教授的學術權力配置。行政權力依托于嚴格的等級制度、組織和管理職務，具有鮮明的集權特征，行政人員職務的高低決定其權利的大??；而學術權力則更為民主，以學科專業知識和專業技術為載體，權力的大小以學者本身的學術造詣來衡量。兩種權力系統一方面在管理機制和價值追求方面具有較大差異，兩者之間不能相互替代，也很難認定哪一種權力應為高校管理的主導，另一方面受我國傳統的“學而優則仕”的觀念影響，兩種系統中的人員往往身兼兩職，如教授擔任機關單位處長或高校校長，兩種權力的交叉必然會對彼此的權利配置產生影響，進而對高校的行政管理系統產生影響。這種二元權力導致高校第二層委托代理關系更為復雜，委托代理沖突更為劇烈。

第三層委托代理關系存在于高校教師和學生之間。學生作為委托代理關系中的委托人，作為高校所提供的教育服務的顧客，委托高校教師為其提供教育服務，并為其享受的服務向民辦高校所支付學費。學生投入了大量的金錢、時間以及機會成本，希望高校為他們提供高質量的教育，為就業打下堅實基礎。學生掌握的知識和技術源于高校教師的各種投入，然而由于教育服務產品的特殊性，教師對學生投入相同，但基于學生不同的努力程度和資質高低，學生的學習效果具有較大差異，即教師的投入與學生的收益并不一定相匹配。而學生以及家長則往往容易忽略這一客觀事實，而將其歸結于高校的教育水平，導致教師和學生之間的委托代理關系更為復雜。

2 財務管理制度存在的問題 (1)民辦高校財務管理功能弱化。財務管理職能包括財務籌資、財務分配和財務監督。高校財務管理工作則大多側重于會計核算功能，而其財務管理的功能則被忽視。民辦高校資金來源渠道單一，導致財務籌資功能逐漸弱化；民辦高校的非營利組織的特性，導致財務分配功能無法實現；財務監督功能相對有所體現，但僅側重于財務的事后監督，而對于事前預測、事中控制等功能均沒有得到完整的體現。這種財務管理功能的弱化導致民辦高校缺乏完善的預算編制以及成本核算制度，績效評價以及獎懲措施無法實現，不利于高校管理者對自身的發展進行評估和規劃，資源配置效率低下，嚴重限制了學校的發展。

(2)缺乏有效的監督和激勵機制。目前我國民辦高校的監督和激勵機制多強調出資人和校長的重要作用，而忽視其他利益相關者作用的發揮。這樣的監督和激勵機制是缺乏效率的，是與教育教學實際脫鉤的。事實上，包括學校各部門負責人、教師代表、政府代表、學生代表、學生家長代表和社會公眾代表等在內的利益相關者才是民辦高校在制定監督和激勵機制時最應考慮和重視的因素。因為這些利益相關者往往與教育教學活動最直接相關，由他們形成的相互監督機制往往更加高效，更能深入到教育教學的每一個環節，由他們參與制定的激勵機制往往更能反映客觀實際，更能把激勵作用發揮到實處，真正體現出激勵的價值。

(3)利益相關者之間財務信息不對稱。高校的財務管理人員通常由高校常設的財務部門擔任，一方面進行日常的財務工作，另一方面為利益相關者提供相關的財務信息。然而由于高校利益相關者眾多，對于財務信息關心程度以及獲取渠道均有差異，因而導致出資者、管理者獲取信息較為全面，而高校教師、學生以及其他利益相關者所獲取的財務信息相對較少。這一方面由于財務部門缺乏服務意識，另一方面財務信息缺乏及時有效的傳遞渠道，導致廣大師生雖為高校的核心利益相關者，但并不了解學校的各項財務規章制度、財務狀況和財務業務辦理流程，進而不利于其在完善民辦高校財務制度中作用的發揮。

三、民辦高校財務管理制度完善的相關建議

1 明確民辦高校財務管理目標，強化出資人以外的其他利益相關者地位

(1)堅持非營利性本質，制定符合國家“扶持與獎勵”原則的財務管理目標。我國民辦高校在制定財務管理目標時，應首先明確自身作為非營利性機構的本質，堅持公益性原則，正確把握國家的“扶持與獎勵”原則，以高等教育的社會收益而不是民辦高校的辦學結余作為其提取合理回報的基礎，從根本上保證民辦高校的教育成本支出，保證民辦高校的教育質量。民辦教育行政主管部門必須將這一點反復向舉辦者說明。

(2)明晰民辦高校治理結構，準確定位民辦高校財務管理目標。明晰民辦高校治理結構是制定正確的民辦高校財務管理目標的重要前提。治理結構決定了民辦高校各利益相關方的地位和關系。在民辦高校的治理結構中，必須弱化出資人的地位，即在確保投入資金安全、法人財產權不受侵害的前提下，出資人不得干預辦學活動。同時，突出辦學者在治理中的重要地位，突出學生、教師等其他利益相關方在治理中的作用。因此，民辦高校財務管理目標應更多地考慮重要利益相關方的利益，而不應單純考慮出資人的利益，即追求利益最大化。 2 拓寬資金籌集渠道，保障高校資金運轉通暢 (1)積極爭取政府支持，緩解資金壓力。公辦高校的經費來源更多依靠財政撥款，而近80％的民辦高校沒有得到政府的任何財政支持，且獲得的政府財政支持主要是土地或稅收優惠等間接方式或者少量的經費支持。這一方面造成民辦高校巨大的資金壓力，另一方面民辦高校在招生、教師待遇、學生助學貸款等諸多方面均受到較多限制，嚴重影響了民辦高校的社會地位和發展。因此，民辦高校應大力爭取政府的財政和政策支持，不僅解決了民辦高校資金緊張的問題，而且能夠有效提升民辦高校的地位，起到重要的示范作用。

(2)加強與校友之間聯系，鼓勵校友為學校發展做出貢獻。國外高校往往建立完善的校友聯絡機構，與校友聯系密切，鼓勵校友積極為母校發展做出貢獻。然而在我國，一方面民辦高校管理者并未形成捐贈理念，也較少設立相關的捐贈機構，另一方面缺乏相關的法律法規為捐贈行為做出指導，導致校友捐贈受到阻礙。因此，民辦高校管理人員必須盡快轉變觀念，加強與校友的聯系，設立專門的校友捐贈機構，及時掌握校友的捐贈意愿和能力，并對于校友的捐贈行為予以紀念和感謝，從而調動校友捐贈的積極性。

(3)積極促進校企合作，爭取企業資金支持。與公立高?！按蠖钡膶W科設置相比，民辦高校的學科設置更注重職業化教育。因此應積極與企業進行合作，簽訂相關協議，推行定向人才培養計劃；加強與企業相關的專業課程建設，或者針對企業的特點和要求設置專門的專業；舉辦短期或長期培訓班，為企業員工進行職業化培訓；有能力的高校還可以投資建立校辦企業，將科研成果轉化為現實生產力，為民辦高校的發展提供資金支持。與企業之間的良好合作與互動，一方面能夠拓寬資金來源渠道，另一方面也為畢業生就業開辟了新的途徑。 3 完善內部控制制度，建立健全有效的內部控制機制 (1)突出廣大師生的主體地位，充分發揮師生的監督職能。對于高校教師來說，他們是高校重要的人力資源，是高校教學與科研任務的具體執行者，其重要地位遠大于一般企業的員工；對于學生來說，一方面其所支付的學費是民辦高校的主要收入來源，另一方面學生整體素質的高低也代表著民辦高校辦學水平，因此其對高校而言也不僅僅是接受教育服務的主體。由此可見，高校教師和學生在民辦高校中占據重要地位，應充分調動其積極性，鼓勵其參與對學校的監督活動，并賦予工會和學生會等組織新的職能，使之成為反映師生真實意志的獨立組織。

(2)提高財務人員業務能力和自身素質。財務人員業務能力和自身素質的提高是強化民辦高校內部監督體系的必要條件。隨著民辦高校的逐漸發展和壯大，對高校財務管理人員的工作要求也越來越高。一方面應通過業務培訓不斷提高和充實專業知識，而不應僅局限于簡單的會計工作，另一方面應改變工作態度，增強服務意識，加強與廣大師生以及其他部門之間的合作和溝通，切實發揮資源優化組合效應。 4 建立風險意識，主動規避財務風險 (1)建立風險預警體系，防范財務風險。在高校現有的財務管理和會計核算基礎上，結合相關的敏感性財務指標，建立財務風險預警體系。通過對財務指標的分析和評價，能夠找出高校財務風險形成的內在和外在原因，對于可能或即將到來的財務風險采取相應的措施進行預測和規避。高校財務風險預警體系的建立一方面能夠為民辦高校樹立風險防范意識，防范于未然，另一方面能夠化被動為主動，采取積極措施應對和化解財務風險。

(2)與銀行建立良好信貸關系。由于缺少政府的支持，銀行對民辦高校的貸款較為謹慎，信貸資格和規模限制較大。此外，民辦高校不能以校產做為擔保和抵押，進一步限制了民辦高校的信貸規模。一旦失去銀行的信貸支持，民辦高校將面臨巨大的資金壓力，尤其在高校規模擴張的環境下，這種資金壓力甚至會迫使民辦高校退出競爭市場。因此民辦高校必須提高資金使用效率，按時還本付息，建立與銀行之間良好的信貸關系，否則資金鏈條斷裂，高校難以維持和發展，必將陷入退出和倒閉的困境。