商業銀行實施增值型內部審計的相關問題研究

[摘 要] 增值型內部審計可以通過轉化內部審計思路、提高審計的信息化程度及針對商業銀行自身特點采取的重點審計策略，構筑起科學、有效的風險分析、監測、評價體系，進一步降低審計成本，提高審計質量，為商業銀行提供增值服務。

[關鍵詞] 審計;增值;增值型內部審計;商業銀行

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010 . 06 . 024

[中圖分類號]F239.65;F239.45;F830.33 [文獻標識碼]A [文章編號]1673 - 0194(2010)06 - 0059 - 02

增值型內部審計，在審計理論界算是一個由來已久的話題。現在，在當前這個金融危機彌漫的環境里，將這個“古老”的理論運用在商業銀行的內部審計中，顯得尤為及時，同時也體現了增值型內部審計歷久彌新的理論和實用魅力。

一、增值型內部審計的含義及特點

增值，即為增加價值。增值型內部審計，即能為組織(機構)增加價值的內部審計。2004年國際內部審計師協會(IIA)發布的最新內部審計定義表明，現代內部審計的職能是保證和咨詢，不再僅僅是監督和復核，內部審計已經成為一種價值創造活動，它的目標就是幫助企業創造價值[1]。

但是，增值型內部審計并不是一種新生的審計類型，它是內部審計功能拓展的表現。增值型內部審計與傳統的稽核型內部審計相比較，具有如下改變與改進:

(1)審計理念發生了根本性的變化，審計人員不僅要善于發現問題，而且要善于解決問題，并積極向管理當局推銷自己的內部審計產品。

(2)審計目標與組織的目標相一致，即為組織增加價值，使內部審計工作更靠近企業的價值鏈，并通過“為企業提供增值服務與發現風險為企業減少損失”來實現價值增值。

(3)對審計職能進行了拓展，即從傳統的監督、評價發展為保證與咨詢服務，減少不增值的審計業務，整合審計資源，減少耗費和成本，以實現增值目標。

(4)審計服務對象發生了擴展，并通過以客戶為中心，主動根據組織需求開發新的審計服務產品、項目，以增加價值生產能力。

(5)審計策略發生了重大改變，廣泛采取了“參與性”的審計策略，即從審計人員單向檢查、獨立驗證轉向審計方與被審計方雙向互動的參與方式，讓被審計人員參與到內部審計中來，強調與被審計人員建立良好的伙伴關系，使審計過程達到雙方良性互動，全面提高了被審計者的風險控制與自我評估能力[2]。

二、商業銀行實施增值型內部審計的必要性

1. 主觀方面——商業銀行自身需求

商業銀行的存在和發展。商業銀行作為一個企業，必須為其所有者及其他利益關系人創造價值和謀取利益。因此，商業銀行必須不斷地創造出超過自身投入價值的價值，即實現價值增加，并為利益相關者謀求利益。增加價值的目標應由商業銀行每一個部門、每一個員工來共同完成，內部審計部門及其人員也不例外。

商業銀行與生俱來的風險。商業銀行是以信用為基礎、以經營貨幣借貸和結算業務為主的高負債高風險行業。商業銀行的經營特點及其在一國國民經濟中所處的關鍵地位和作用，導致了銀行經營風險具有隱蔽性和擴散性。特別是在當前的金融危機下，商業銀行最大的風險是部分貸款收不回來，代銷股票基金這部分業務盈利也會下降。

2. 客觀方面——增值型內部審計自身魅力

商業銀行增值型內部審計，雖然不直接為商業銀行創造價值，但它通過采取系統化、規范化的方法來開展確認審計和咨詢審計活動，在收集資料、識別并評價風險的過程中會產生比其他部門更為有價值的信息，同時將這些有價值的信息以咨詢、建議、書面報告或通過其他產品的形式呈現出來，為企業經營決策部門及相關經營管理人員進行經營決策和管理提供幫助，從而間接地為商業銀行增加價值。

商業銀行增值型內部審計，雖然仍執行查錯防弊的功能，但它關注的焦點已是組織風險的識別和防范，降低組織風險就是它的使命，通過對公司治理、風險管理與內部控制3個層面的獨立客觀的監督和評價活動，規范商業銀行微觀經營行為，提供有序競爭環境的現實平臺，促進商業銀行加強和落實內部控制制度，提高防范和化解金融風險的能力，從而達到價值增值的目標。

3. 制度方面——相關制度要求

巴塞爾新資本協議(Basel Ⅱ)(以下簡稱“巴塞爾Ⅱ”)對商業銀行內部審計提出更高的標準。巴塞爾Ⅱ要求內審工作應符合新時期的經濟特點，通過獨立、客觀的保證與咨詢活動，通過系統地、規范地評價銀行的治理、風險管理與控制過程，通過為高級管理人員和董事提供有價值的經營管理信息，間接地為銀行增加價值，發揮內部審計的應有作用。顯然，國際內部審計師協會(IIA)與巴塞爾Ⅱ對商業銀行內部審計的職責與定位最終都趨于價值增值這一層面上[3] 。

總之，增值型內部審計使商業銀行的內部審計從傳統的內部財務、授信業務等審計領域，擴展到與商業銀行價值創造有關的領域，從制度導向型審計模式逐步過渡到以風險導向為基礎的審計模式。因此，不管是銀行自身的需求、制度的要求，還是增值型內部審計自身的魅力，增值型內部審計確是商業銀行內部審計的必然趨勢。

三、商業銀行實施增值型內部審計的途徑

1. 優化內部審計人員結構，提高內部審計人員的業務素質

內部審計人員的結構和素質是決定增值型內部審計目標能否實現的關鍵因素。增值型內部審計在傳統內部審計工作范圍的基礎上，將業務擴展到風險管理、內部控制及公司治理等方面，業務范圍呈現出無限擴張的趨勢，這就要求內部審計人員要具備各方面的專業知識以適應業務擴展的需要。由于每個人員的知識結構和技能都是有限的，因而需要通過優化人員結構來保證內部審計部門具備從事多樣性服務所需的整體素質。

2. 轉變內部審計思路，改進內部審計服務方式

審計思路的轉變是實施增值型內部審計的前提。內部審計部門應當改變傳統的以查處問題為宗旨的居高臨下的審計方式，樹立起服務第一的理念，采取參與式的審計策略。為此，審計人員應放下架子，以平等、協商的姿態與相關人員進行積極溝通，保持良好的人際關系;主動請求相關人員對自己的工作方式、服務態度和服務質量提出建議;在執行審計任務過程中，盡可能地對銀行面臨的困難及相應的對策提供咨詢意見，即審計人員不僅要善于發現問題，更重要的是解決問題，以自己的優質服務贏得管理當局和相關人員的信賴和支持，始終貫徹以解決問題為導向的內部審計服務方式[4] 。

3. 增強內部審計信息化程度，提高內部審計效率

審計信息化是提高增值型審計效率的重要保障。提高審計信息化要求為每一個被審計單位建立電子檔案，記載被審計單位的基本情況(包括該單位規模、組織結構和職責劃分，主要領導成員的學歷、工作背景和誠信記錄，業務特點、重要財務與經濟指標以及關鍵控制點等)、每次審計的情況、審計意見和建議的采納情況、后續審計情況等。同時，將內部審計網絡同組織的管理信息系統相連接，適時監控供應、生產、銷售、產品研發、基本建設和財務會計等各個業務流程的工作情況，隨時審查，發現問題及時報告。審計信息系統的建立，提高了經營與管理信息系統的采集能力，節約了審計成本。

4. 突出內部審計重點，降低內部審計成本

審計重點突出是降低審計成本的前提，而降低審計成本是實現增值型內部審計最直接和最可控的途徑。審計工作要具有針對性，分清輕重緩急，將有限的審計資源運用到審計效益更高的地方去[5]。商業銀行內部審計的重點有:

(1)內部控制制度。商業銀行內部控制是商業銀行為實現經營目標，通過制定和實施一系列制度、程序和方法，對風險進行事前防范、事中控制、事后監督和糾正的動態過程和機制。商業銀行內部審計部門應對商業銀行內部控制狀況、內部控制的健全性和有效性進行測試評價，尋找內部控制薄弱環節，指出內部控制制度上的缺陷及制度執行過程中存在的偏差，并將改進意見和建議報告給高級管理層和審計委員會，同時督促職能部門落實整改，促使商業銀行健全內部控制，防范和化解經營風險，提高經營管理水平，預防和減少損失。

(2) 風險管理。商業銀行作為重要的金融機構，它的風險是與生俱來的。因此，商業銀行自身會建立一套全面的風險管理體系。內部審計應當充分發揮自身的優勢，通過對商業銀行風險管理體系的健全性、有效性進行監督和評估，對風險管理過程的及時性、科學性和全面性進行評估，發現商業銀行在經營管理過程中存在的重要風險因素，找出風險管理體系及機制的薄弱環節，指出其控制缺陷并提出改進意見，幫助商業銀行發現并評價重要的風險因素，指出其控制缺陷，并提出改進意見，提供風險管理的有效方式和控制措施，幫助商業銀行改進風險管理與控制體系，規避經營過程中可能出現的風險損失，從而為商業銀行增加價值[6]。

主要參考文獻

[1]黎仁華，歐陽琴. 商業銀行增值型內部審計的功能與實現模式[J] .會計之友，2009(6):36-37.

[2]王漢民.增值型內部審計建設[J]. 山東經濟，2004(11):143-145.

[3] 余玉苗，詹俊.論增值型內部審計的發展[J] .審計研究，2001(5):31-33.

[4] 孫偉龍.增值型內部審計初探[J] .財會月刊:理論版，2006(5):59-61.

[5] 嚴暉.風險導向內部審計整合框架研究[M] .北京:中國財政經濟出版社，2005.

[6] 蘇淑美，陳錦峰.內部審計新紀元——風險、管理、控制及治理[M]. 大連:大連出版社，2006.