淺談會計電算化環境下的稅務稽查

[摘 要] 通過分析當前會計電算化環境下稅務稽查存在的問題，提出建立健全相關法律法規，嚴格規范會計軟件的研發與應用，大力推進稅務稽查應用軟件的研發，提高相關人員的整體業務素質，完善社會監督體系等相應的解決措施及對策。

[關鍵詞] 會計電算化;稅務稽查;企業

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010 . 06 . 030

[中圖分類號]F231.6;F810.423 [文獻標識碼]A [文章編號]1673 - 0194(2010)06 - 0073 - 03

會計電算化是在會計領域中應用電子計算機技術的簡稱，即用計算機代替人工進行記賬、算賬、報賬以及對會計信息進行加工、處理、分析、判斷，以滿足企業經營管理、經營決策的需要。稅務稽查是稅收征收管理工作的重要步驟和環節，是稅務機關代表國家依法對納稅人的納稅情況進行檢查監督的一種形式。會計電算化的實施在理論上并沒有改變稅務稽查的總體目標和范圍。但是，會計電算化不僅改變了會計核算方式、數據儲存形式、數據處理程序和方法，而且也改變了會計內部控制與審計的方法和技術，因此會計電算化的發展和電子商務、網絡及各種信息技術的應用，使稅務稽查面臨新的機遇與挑戰。

1我國企業實施會計電算化的現狀及其對稅務稽查的影響

1.1我國企業實施會計電算化的現狀

我國會計電算化工作始于20世紀70年代末，至今已走過30年的發展歷程。會計電算化從無到有，從簡單到復雜，從緩慢發展到迅速普及，已取得了可喜的成績;同時，用友、金蝶等一批民族品牌的商品化會計軟件研發企業也迅猛地發展起來。財政部《關于大力發展我國會計電算化事業的意見》中提到:“到2010年，力爭使80%以上的基層單位基本實現會計電算化，從根本上扭轉基層單位會計信息處理手段落后的狀況”。可見，會計電算化的普及是必然趨勢。

1.2 會計電算化對稅務稽查的影響

1.2.1 會計電算化對稅務稽查的積極影響

(1)稽查地點更加靈活。在手工會計中，稽查人員一般采取現場查詢的方式進行稅務審計。在會計電算化環境下，稽查人員可在企業現場通過電腦查詢的方式進行稅務審計，這樣不但可當場答疑，也不易泄密，而且查詢的效率和準確性較高;稽查人員也可將相關數據資料通過打印機輸出到紙張上，以便于稅務機關存檔;稽查人員還可將數據輸出到磁盤上或通過聯網方式取得資料，這樣既能方便稅務稽查人員快捷地取得數據，又不影響企業日常工作。

(2)稽查效果更加顯著。與手工會計相比，對于依法誠信納稅企業而言，在會計電算化環境中，稅務稽查人員既能方便快捷地提取和分析相關數據，又不影響企業日常工作，而且征納雙方付出的成本都較低。可見，只要稅務機關能夠適當引導，即可確保企業會計信息真實、可靠，不但降低稅務稽查風險，而且實現對企業納稅情況的有效監控，防止企業偷稅逃稅。

1.2.2 會計電算化對稅務稽查的消極影響

(1)稽查線索更加隱蔽。在手工會計中，會計信息包括從原始憑證到記賬憑證、賬簿以及財務報表等書面資料，稅務稽查線索十分清晰;在會計電算化環境下，計算機技術的應用使會計記錄的存儲方式和處理程序發生了很大的變化，會計信息更多以電子方式存儲在磁性介質上或計算機內部，而且對于會計信息的具體處理過程及其修改、刪除等操作均難以直觀考查。

(2)稽查范圍更加廣泛。在手工會計中，稽查范圍主要包括企業稅務法律法規的貫徹執行情況和體現企業生產經營活動及稅務活動的相關數據資料;在會計電算化環境下，由于反映經濟活動的會計信息是基于計算機系統而產生的，計算機系統的有效、安全、可靠性將會直接或間接地影響到會計處理的正確性及會計報表的真實性、公允性。因此，稽查范圍不僅包括企業的稅務法律法規執行情況和相關的數據資料，還應包括對會計電算化信息系統本身的功能及其控制的稽查。

(3)稽查手段更加多樣。在手工會計中，稽查包括順查、逆查、聯查和抽查等，具體可采用審閱、核對、分析、比較、調查和證實等方法;在會計電算化環境中，由于稽查范圍包括會計電算化信息系統本身，因此在稽查過程中，需要采用基于計算機的稽查數據采集與分析技術，比如利用稽查軟件對數據庫中的數據進行采集和分析，或是在應用系統中嵌入相應的計算機程序，在系統運行的同時采集稽查證據。

(4)稽查環境更加復雜。與手工會計相比，在會計電算化環境中，安全問題是造成稅務稽查環境惡化的主要原因。主要有兩個環節面臨安全威脅:一是從納稅人會計信息系統提取數據的操作環節;二是稅務機關對納稅人會計信息的保管環節。在操作環節中，操作失誤或病毒破壞很有可能造成納稅人會計信息系統崩潰，導致納稅人會計信息的丟失或泄露;在保管環節中，稽查人員是否能夠對其取得的會計信息進行有效的保密。納稅人出于安全問題的考慮很可能產生不信任和不配合的心理，使稅務稽查的環境十分不利。

2 會計電算化環境下稅務稽查存在的問題

2.1相關法律法規體系尚不健全

自1994年至今，財政部相繼頒布了《會計電算化管理辦法》、《商品化會計核算軟件評審規則》等規章，但由于其剛性不強，可操作性差，缺乏檢查和處罰措施，使得現實中對于會計核算軟件的研制、銷售、安裝、使用等方面沒有得到有效的管理。

《稅收征管法》是稅務稽查所依據的最直接、最根本的法律，但其中只要求納稅人的會計軟件必須報稅務機關備案，而對會計信息系統電子數據的法律效力及稅務機關對會計電算化系統檢查的權力、責任和納稅人的義務等規定則完全空缺。直到2003年3月頒布的《關于貫徹〈中華人民共和國稅收征收管理法〉及其實施細則若干具體問題的通知》(國稅發[2003]47號)才基本明確了稅務機關開展電算化稽查的權力，但47號文件對納稅人義務和相關懲罰措施的規定略顯單薄，對納稅人缺乏足夠的約束力。

2.2 會計電算化軟件的研發尚不規范

目前，納稅人使用的會計電算化軟件主要有:用友軟件、金蝶軟件、SAP、Oracle以及納稅人自行研制開發的會計軟件，由于當前納稅人采用的會計軟件種類繁多，軟件各自采用的數據庫平臺和數據庫結構各不相同，缺乏統一的標準，使得不同會計軟件之間的數據交換存在較大問題。雖然由財政部頒布的《會計核算軟件基本功能規范》、《會計電算化工作規范》以及由中國軟件行業協會財務及企業管理軟件分會制定的《中國財務軟件數據接口標準CSIA/ABM 98001號》，已對會計電算化軟件的規范和接口作了部分規定，但相關規范仍需要進一步完善。同時，雖然納稅人須向稅務機關報告和備案所使用的會計軟件，但要求稅務稽查人員精通全部種類的會計軟件確非易事，這對稅務稽查工作提出了更高的信息技術要求，也給稅務稽查工作帶來一定難度。

2.3 稅務稽查應用軟件的研發相對滯后

隨著會計電算化的普及，利用計算機輔助稅務稽查是未來發展的必然趨勢。會計電算化工作經過多年的發展，在會計電算化軟件的研究與開發方面已取得了一定的成績。但目前審計電算化即直接采用計算機程序對企業財務軟件的數據進行合法性審查，在稅務稽查這個專業領域中的運用還遠遠不夠，可以說稅務稽查應用軟件的研發只是剛剛起步，還不能滿足稅收稽查工作的要求。

2.4 企業會計人員、稅務稽查人員整體素質較低

目前，在我國無論是企業的會計人員還是稅務機關的稽查人員，大多是會計專業畢業略懂計算機知識或是計算機專業畢業略懂會計知識的“專才”，而嚴重缺乏既精通財稅知識又熟練掌握電子計算機技術的“復合型”人才。會計電算化復合型人才的缺乏不但制約了我國會計電算化事業的發展，也大大影響了稅務機關稽查工作的順利開展。

2.5 社會監督體系不完善

監督部門主要包括工商、稅收、審計、司法等行政部門，也包括會計師事務所等中介機構。其中，工商、稅收、審計、司法等部門雖然具有審查企業會計核算資料的行政權力，但是缺乏相應的專業人才;而會計師事務所雖然具有審查企業會計核算資料的專業能力，但是由于其缺乏相應的行政權力以及其與企業的業務關系，削弱了會計師事務所的獨立性和客觀性。因此，社會監督體系的不完善，不但降低了對納稅人會計行為的約束力，也增加了稅務機關的稽查難度。

3 會計電算化環境下稅務稽查的建議及對策

3.1 建立健全相關法律、法規和制度

稅務機關應與財政部門配合，成立專門的會計電算化推廣普及部門，完善會計電算化軟件選擇的管理辦法，制定切實可行的會計電算化軟件使用規程，并積極推廣稅控裝置的使用以規范企業的會計電算化行為和納稅行為。同時，要以法律的形式，明確在對實施會計電算化企業進行稅務稽查時征納雙方的權利和義務，其中要明確規定稅務機關進行稅務稽查的權利，以及納稅人應給予積極協助和配合的義務，對不履行義務的納稅人應實施必要的處罰。當然，稅務機關也應規范會計電算化的稅務稽查規程，并對納稅人的會計信息負有保密義務。

3.2 嚴格規范會計軟件的研發與應用

相關部門應嚴格規范會計電算化軟件的研發與應用，制定統一的通用數據接口。其中，規范會計電算化軟件的研發與應用主要是在會計軟件的基本功能、數據輸入輸出和處理程序、整體運行環境等方面制定規范性要求，如規定會計電算化軟件須具有自動記錄功能，嚴禁納稅人擅自修改或刪除會計數據，必須保留會計數據的修改痕跡，以便稅務稽查人員根據上機日志開展稽查工作;制定統一的通用數據接口主要是要求各種商品化會計軟件和納稅人自行研制開發的會計軟件之間必須能夠實現相互間的數據交換與共享，同時要求各種會計軟件必須預留審計數據接口，以確保稅務稽查工作的順利進行。

在會計電算化環境下，會計軟件開發完成投入使用后再對其進行修改優化，要比在會計軟件開發設計時對其進行改進具有更大的難度，并需付出更大的代價。因此，稅務稽查人員應參與會計軟件的開發，可盡早發現會計軟件存在的問題并提出改進建議，以確保開發出的會計軟件具有較高的質量和可靠的控制功能。

3.3 大力推進稅務稽查應用軟件的研發

國家稅務總局應該統一組織人力、物力、財力，積極研發稽查軟件，使該軟件既科學又具有較強的適用性和可操作性，并使之在稅務稽查的實踐中逐步得到發展和完善。稅務稽查軟件應具備以下功能:①可以兼容不同納稅人的不同會計軟件類型的數據庫，從中采集稅務稽查所需的稽查證據，并分析稽查證據的正確性;②可以直接對納稅人的會計軟件進行稽查，考核該會計軟件的功能和內部控制的有效性。對于目前已存在的稅務稽查軟件，必須加強稅務稽查中計算機技術的應用，不但要將手工稅務稽查的內容、方法、程序和技術等編入計算機程序中，還要利用網絡技術逐步建立一個多渠道、多層次的縱橫交錯、上下貫通的稅務稽查信息港，實現對稽查信息的及時共享和有效利用。

3.4 提高會計電算化人員、稅務稽查人員整體業務素質

在會計電算化環境中，由于會計電算化信息系統對會計核算工作產生了深刻影響，因此要求企業會計人員、稅務機關的稽查人員要不斷提高自身的業務素質。尤其是稽查人員只有不斷豐富自己的知識，才能適應企業會計電算化的開展對稽查工作的要求。稽查人員不僅要具有豐富的會計、稅收理論和實務方面的知識，而且還要掌握一定的計算機、網絡、電子商務、信息系統方面的知識和技能，如熟悉會計軟件和稽查軟件的使用，掌握一定的計算機輔助稽查技術等。當然要求所有稽查人員成為既懂會計、稅收，又懂信息技術的通才也是不現實的，這就要求稅務機關要合理配置稽查人員的知識結構和人員結構，即稅務機構不但要有會計和稅收專家，也要有信息技術專家、計算機輔助稽查技術的研究開發人員等。只有這樣，稅務機關才能在會計電算化環境下順利開展稽查工作。

3.5 完善社會監督體系，加大社會監督力度

隨著我國市場經濟監督體系的逐步建立，政府管理職能的逐漸轉變，會計師事務所等中介機構承擔的社會監督職能愈加重要。注冊會計師對會計報表發表的審計意見已成為判斷企業會計信息質量的重要依據。行政部門可以委托會計師事務所等中介機構對納稅人的會計資料進行審核，對于檢查出的違法、違紀案件決不姑息，依法處置，強化政府部門的監督，提高監督檢查的力度和質量;同時要嚴格注冊會計師執業標準，強化注冊會計師執業道德觀念，充分發揮其社會監督職能。此外，加強社會監督的一個重要任務是要充分發揮企業內部控制的監督作用，督促納稅人自覺遵紀守法，規范自身的會計行為。可見，完善社會監督體系，加大社會監督力度，是保證納稅人會計信息質量的重要手段。

主要參考文獻

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