解讀財稅[2008]170號文件——實現增值稅轉型下的雙贏

[摘 要] 自2008年11月10日發布《中華人民共和國增值稅暫行條例》以來，企業一直探尋著新政策所帶來的優惠。固定資產作為企業資產的重要組成部分，在新政策的影響下，如何為企業帶來收益?本文將政策解讀與實務分析相結合探討如何實現增值稅轉型下的雙贏。

[關鍵詞] 增值稅;固定資產

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010 . 06 . 010

[中圖分類號]F230 [文獻標識碼]A [文章編號]1673 - 0194(2010)06 - 0022 - 02

2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過《中華人民共和國增值稅暫行條例》，規定自2009年1月1日起施行。增值稅的全面轉型改革總體來看將提高企業的盈利水平。最先受益者將屬重工業企業。政策以2009年1月1日為分界點，從兩個方面進行了闡述。

文件解讀:①銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅;②2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅。

一、2009年1月1日后購進的固定資產出售處理

例1:甲企業于2009年1月5日購進設備一臺，其不含稅價格為3 000 000元，增值稅稅率為17%，預計使用年限為10年，假設期末無殘值，采用直線法計提折舊。2010年1月5日以賬面凈值2 700 000元將其賣給乙企業。

(1)甲企業賣出設備時賬務處理

借: 固定資產清理2700 000

累計折舊 300 000

貸:固定資產 3 000 000

借:銀行存款 2 700 000

營業外支出 392 308

貸:固定資產清理 2 700 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)392 308

(2)乙企業購進設備時賬務處理

借: 固定資產2 307 692

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 392 308

貸:銀行存款2 700 000

二、2009年1月1日前購進購進的固定資產出售處理

例2:甲企業于2008年1月5日購進設備一臺，其不含稅價格為3 000 000元，增值稅稅率為17%，預計使用年限為10年，假設期末無殘值，采用直線法計提折舊。2009年1月5日以賬面凈值3 159 000元將其賣給乙企業。

(3)甲企業賣出設備時賬務處理

借: 固定資產清理 3159 000

累計折舊351 000

貸:固定資產 3 510 000

借:銀行存款 3 159 000

營業外支出 60 750

貸:固定資產清理 3 159 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 60 750

(4)乙企業購進設備時賬務處理

借: 固定資產2 700 000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 459 000

貸:銀行存款3 159 000

自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人(以下簡稱納稅人)購進(包括接受捐贈、實物投資，下同)或者自制(包括改擴建、安裝，下同)固定資產發生的進項稅額(以下簡稱固定資產進項稅額)，可根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務院令第538號，以下簡稱條例)和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部、國家稅務總局令第50號，以下簡稱細則)的有關規定，憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據(以下簡稱增值稅扣稅憑證)從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應當記入“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目。

三、2009年1月1日后購進固定資產的處理

例3:接例1，甲企業于2010年1月6日將設備以原價從乙企業買回。

(5)甲企業購進設備時賬務處理同(2);

(6)乙企業出售設備時賬務處理與(2)做相反處理。

例4:接例2，甲企業于2009年1月6日將設備以原價從乙企業買回。

(7)甲企業購進設備時賬務處理同(4);

(8)乙企業出售設備時賬務處理與(4)做相反處理。

從例1與例2可以看出，甲在銷售2009年1月1日前后購進的設備的賬務處理上是不同的。主要體現在文件所體現的增值稅進項稅額上。而在2009年以后購進設備，從例3與例4的賬務處理中可以看出，兩個分錄是完全一致的。

從例1與例3可以發現，由于甲企業購進的固定資產在2009年1月1日以后，如果甲企業將設備賣出再購進，銷項稅額與進項稅額相抵扣，企業不會有任何影響;從例2、例4可以發現，由于甲企業購進的固定資產在2009年1月1日以前，其銷項稅額60 750元與進項稅額459 000元相抵扣后，余398 250元待抵扣，這樣直接為企業帶來398 250元的收益。從賬務處理(6)與(8)可以看出，乙企業在購進與賣出對其財務狀況沒有實質性的影響。

四、結 論

2009年1月1日實施新的政策以后，對于固定資產占據較大份額的企業，如果將2008年以前買進的設備賣出后再買進，這樣會為企業帶來一筆可觀的收益。企業應該利用政策中的相關點，爭取優惠，為企業獲得最大的效益。