哲學視角下看可靠性與相關性的辯證關系

[摘 要] 哲學認為，任何事物都是矛盾的集合體，存在著既對立又統一的關系。可靠性與相關性作為最重要的兩個會計信息質量特征，也存在著對立統一的關系。本文從哲學的視角，詳細地論述了二者的辯證關系，并結合我國的具體國情，提出了可靠性與相關性應該在對立的基礎上更多地實現統一的觀點。

[關鍵詞] 可靠性;相關性;對立;統一

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010 . 06 . 007

[中圖分類號]F230 [文獻標識碼]A [文章編號]1673 - 0194(2010)06 - 0015 - 03

一、可靠性與相關性的內涵

(一)可靠性的內涵

可靠性，是指會計信息應能如實表述所要反映的對象，即所表述的應是易于表述的，尤其要做到不偏不倚地表述經濟活動的過程和結果，避免傾向于預定的結果或某一特定利益集團的需要。

不同的國家和組織對于可靠性的定義有所不同。美國FASB在SFAC No.2中，將可靠性定義為可驗證性、如實反映和中立性。而IASC則將可靠性定義為如實反映、實質重于形式、中立性、謹慎性和完整性。加拿大特許會計師協會(CICA)定義的可靠性包括如實表述、可驗證性、中立性和穩健性。英國ASB在《財務報告原則公告》中描述的可靠性則由如實反映、中立性、無重大誤述、完整性和謹慎性組成。

我國會計信息質量要求中沒有明確提出可靠性的概念，而是客觀性。新準則規定:“客觀性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關會計信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。”為了滿足會計信息使用者的決策需要，就應做到內容真實、數字準確、資料可靠。檢驗可靠性的標志有兩個，即可證實性和如實反映。

(二)相關性的內涵

FASB在SFAC No.2中對相關性進行了解釋，相關性即“通過幫助使用者預測過去、現在和未來事件的結果，或證實或更正先前的期望，從而具備在決策中導致差別的能力。”也就是說，相關性是指與決策相關，具有改變決策的能力。信息具有相關性，必須滿足具有預測價值、反饋價值和及時性3個基本質量特征。

我國會計準則對相關性的解釋為:“相關性要求企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。”

信息的價值在于其與決策相關，有助于決策。相關的會計信息能夠有助于財務會計報告使用者評價過去的決策，證實或修正某些預測，從而具有反饋價值;有助于財務會計報告使用者作出預測，作出決策，從而具有預測價值。如果提供的會計信息沒有滿足財務會計報告使用者的需要，沒有影響到財務報告使用者的決策，那么提供的會計信息就不具有相關性。決策有用觀下可靠性與相關性的具體內涵見表1。

二、可靠性與相關性的對立

可靠性與相關性是最重要的兩個會計信息質量特征，它們共同構成一個矛盾的集合體。在理想的狀態下，可靠性和相關性并行不悖，但在現實經濟環境下，兩者之間卻常常出現矛盾，存在著一定的對立性。

首先是過去和未來的矛盾。可靠性主要是面向過去的，它要求如實反映過去發生的經濟事項和業務;相關性則更多的是面向未來，帶有較多的估計和判斷，強調預測價值、反饋價值，注重及時性。過去與未來、主觀與客觀這些對立的因素也就決定了可靠性與相關性無法完全兼容，決定了在某些情況下對兩者的重要程度必須作出選擇。

其次是及時與精確的矛盾。作為相關性的附屬特征，及時性在保證財務信息有用性上扮演著舉足輕重的角色。信息提供不及時，相關的信息也會變得無關。然而要提高及時性，財會人員必須減少耗時的認證、核算工作，代之以大量的主觀估計、判斷，迅速產生一些近似的財務指標來滿足需要，這一做法從本質上說又損害了可靠性。可以說，“及時性是相關性和可靠性產生矛盾的一個主要方面”(FASB)。

由于二者存在相互排斥、相互對立的一面，因此，可意識到:提高相關性，有可能損失可靠性;提高可靠性，有可能損失相關性。這就使會計人員面對一個尷尬的問題——相關性和可靠性在出現沖突對立時，應該如何取舍?目前主流的觀點主要有3種:

1. Wallman構建的彩色模式中，5個不同的報告層次都涉及相關性，而對可靠性則在某些報告層次中成為可以缺省的因素。從其5個層次的劃分中可以清楚地看出，相關性是首要的、不可或缺的，甚至有時可以犧牲可靠性。

2. 英國ASB針對這個問題提出了“在滿足可靠性的基礎上追求相關性”的思路，認為“會計信息披露應該從可靠的信息集合中選擇最相關的信息”，這說明可靠性是相關性的前提，可靠性優先于相關性。

3. 葛家澍教授認為在會計信息質量體系中，“可靠性是財務會計的本質屬性，是會計信息的靈魂。即使在未來，公允價值的應用可能越來越廣泛，但公允價值不可能完全取代歷史成本。而且，公允價值的應用也要求可靠，力求充分而公允地表述企業的真相。可靠性是基礎，是核心。”因此，建議在滿足可靠性的基礎上，追求相關性。

三、可靠性與相關性的統一

對會計信息相關性與可靠性誰更重要的判斷是財務會計的一個基本問題，它關系到會計政策的選擇，影響著計量基礎的發展以及財務報告模式的演變。大多數情況下，相關性與可靠性的關系處于一種統一協調狀態。

1.提高了可靠性，也就增強了會計信息的有用性。1929-1933年的世界經濟危機，導致了會計信息的可靠性嚴重喪失，擾亂了正常的經濟秩序。于是美國在1939年公布了公認會計原則的權威文獻——《會計研究公報》，從此出現了現代意義上的會計準則。隨著會計準則的推行，會計信息的可靠性不斷增強，會計信息使用者逐漸恢復了對會計信息的信賴，從而也促進了資本市場的有序化。因此可以說，會計準則首先是會計信息可靠性要求的產物。會計發展史上的這一頁，向我們揭示了會計信息可靠性的重要意義。但能否由此得出可靠性比相關性更重要的結論呢?其實不然，世界經濟危機后，一系列旨在增強會計信息可靠性的法規、準則及相應措施相繼出臺，并不是以降低相關性為代價的。相反，正是考慮到會計信息與其使用者的決策有緊密的關系，所以各國政府或社會團體組織在規范會計信息可靠性的同時，迅速及時地出臺了有關相關性的會計準則。人們力圖增強會計信息的可靠性，其根本原因就在于會計信息具有相關性，因為提高了可靠性，也就增強了會計信息的有用性。

2. 提高了相關性，必然要求提高會計信息的可靠性。20世紀60年代前后，美國會計信息可靠性的問題已基本解決，特別是進入20世紀90年代以后，隨著信息技術時代的到來，會計信息使用者對會計信息的需求發生了很大的變化。1994年，美國注冊會計師協會財務報告專門委員會通過調查得出結論，會計信息使用者的需求有5種類型，并以此作為改進后企業財務報告的模型基礎。這5種信息需求是:財務與非財務數據;管理部門對財務數據和非財務數據的分析;未來的信息;有關管理部門和股東的信息;有關公司背景的信息。這個變化使得會計信息的相關性問題變得日益突出，于是，會計界開始了一場旨在提高會計信息相關性的革命。

隨著工業經濟向知識經濟的過渡，會計所處的客觀環境正在發生深刻的變化，符合相關性這一特征的會計信息也在擴大和變化。人們從關注歷史信息轉向更關注未來信息。投資者既需要財務信息，又需要非財務信息;既需要定量信息，又需要定性信息;既需要年度信息，又需要季度、月度甚至實時信息。會計信息力圖滿足這些不同需求，必然要求如實客觀地表述實際發生的經濟業務，使不同類型會計信息之間能夠相互驗證，能夠與會計信息使用者的決策相關。因此，提高相關性，必然要求提高會計信息的可靠性。

四、可靠性與相關性的協調

眾所周知，相關性與可靠性是同等重要的會計信息質量特征，有用的信息既要可靠又要相關。兩者并非總在同一方向影響有用性，但又必須盡可能統一于決策有用性的目標之下。如果相關性失去可靠性的支持，就會降低甚至失去相關性，對使用者產生誤導作用;如果信息雖然真實可靠，卻與使用者的需求相去甚遠，也會因不具備相關性而使可靠性失去存在的意義。提高可靠性并不一定要以犧牲相關性為代價。比如，會計盈余的相關性問題，實際上也是可靠性問題。會計盈余之所以信息含量降低，原因就是會計盈余容易被操縱。這是典型的可靠性差，進而導致相關性差。只要解決了如何減少操縱余地這個問題，會計盈余信息的相關性就會大大提高。可見，相關性和可靠性是緊密聯系在一起的，既不能離開可靠性去談論相關性，也不能離開相關性去談論可靠性，它們總是同時影響或決定著信息的有用性。我們必須對兩者給予足夠的重視，但重視的程度可以有所區別，這取決于信息使用者對會計信息的要求。

目前我國證券市場處于“新興+轉軌”階段，很多制度不完善，會計信息在相關性和可靠性方面仍存在較多問題。由于我國目前的經濟決策主要不是依據會計信息，或者說信息使用者目前對會計信息的相關性要求并不很高，所以，我國的會計信息是以可靠性為最重要的質量標準的，改進我國現行的財務報告必須以提高可靠性為主。也就是說，目前我國應主要強調會計信息的可靠性，在可靠性的基礎上再談相關性。

主要參考文獻

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