新辦軟件企業籌劃享受國家稅收優惠政策模式探析

摘要:新辦軟件企業希望充分利用國家的稅收優惠政策，達到企業快速發展的目的。但因為許多企業對政策運用不夠靈活，所有沒有享受到稅收優惠。這里引用一個案例來說明軟件企業稅收優惠的籌劃思路。

關鍵詞:新辦軟件企業 稅收優惠 籌劃思路

中圖分類號:F270 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)10-226-02

在我國，新辦軟件企業希望充分利用國家的稅收優惠政策，達到企業快速發展的目的，而因許多企業對政策運用不夠靈活，沒有享受到稅收優惠。本文通過A軟件開發公司籌劃享受國家稅收優惠政策的實際案例，以說明新辦軟件企業如何靈活利用國家有關政策，合理合法地享受國家稅收優惠，提供一種模式，以供相類似企業在籌劃享受國家稅收優惠政策時參考借鑒。

一、基本案例

A軟件開發公司是2008年6月1日開辦的企業，主營范圍為計算機硬軟件的開發、生產、銷售，其自主研發的CAD輔助設計軟件，同時獲得省信息產業廳軟件產品登記證。該企業于2008年進入獲利年度，當年應納稅所得額40萬元，按25%的稅率繳納企業所得稅。

但是，由于各種原因，預測該公司2009—2013年彌補以前年度虧損前的應納稅所得額為-600萬元、-400萬元、-200萬元、0萬元和1200萬元。2011年1月(2010年上報資料的認定)，企業被批準成為軟件企業。同年因企業符合《高新技術企業認定管理辦法》文件規定，經企業申請被國家有關部門評為高新技術企業。同時根據《中華人民共和國企業所得稅法》第二十八條“國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率。根據以上情況，公司預計2014—2018年的應納稅所得額為6000萬元/年，折現率為10%。我們可以對該公司的納稅情況分析如下:

2008年度，該公司是新辦企業，但無稅收優惠，公司應納企業所得稅為10萬元。2009年度企業應納稅所得額為-600萬元，企業所得稅為0萬元。2010年度企業被同時認定為軟件企業和高新技術企業。

根據《財政部、國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》(財稅[2008]001號)第一條第二款規定，該公司的獲利年度為2008年，2008年進入“兩免三減半“的稅收優惠時期，2008年與2009年為兩免時期，2010—2012年為減半年度。同時根據稅法規定，享受高新技術企業優惠的企業所得稅稅率為15%。該公司2011—2018年適用企業所得稅稅率為15%。該公司各年度應納稅情況如下:

通過以上測算我們可以發現，該公司2008—2012年應該享受兩免三減半期間未享受一分錢的稅收優惠。而所有稅收的現值為:900(P/A，10%，5)(P/F，10%，5)+10=2128萬元。

產生上述情況的原因分析:對于一般企業而言，要享受有關稅收優惠是有前置條件的。軟件企業的認定有較嚴格的條件和要求，作為企業不可能在成立的初期就能申請到軟件企業的資格，而未進行納稅籌劃的企業往往在獲得資質認定之前，就已經取得收入。現行稅法規定，企業享受稅收優惠的時間為開始獲利年度，但企業因未認定資格而不能享受稅收優惠。

二、籌劃分析

如果對該公司的生產和經營情況作出規劃，我們可以改變該企業的盈利情況。對于初期試生產階段的企業而言，不可能出現多大的銷售額，如果想控制企業的利潤是完全可能的。

我們對納稅籌劃前的經營活動作出一些假設:2009年3月發生的自有房屋裝修款50萬元，未達到房產原值的50%;2013年12月一筆賒銷銷售收入140萬元，相應成本為80萬元。

2014年1月1日企業購入一臺研究開發設備，單位價值在6000萬元，根據《中華人民共和國企業所得稅法》(主席令[2007]063號)第三十二條的規定:“企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。”《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(國務院令[2007]512號)第九十八條規定:“采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。”企業按允許其采取雙倍余額遞減法(5年)實行加速折舊，2014—2018年的折舊額依次為2400萬元、1440萬元、864萬元、648萬元、648萬元。

三、籌劃方案

方案一:對發生的費用和收入進行調整。

1.房屋裝修提前到2008年進行，經過調整后的2008年虧損金額為-10萬元。

2.2009—2012年的應納稅所得額為-550萬元、-400萬元、-200萬元、0萬元。

3.2013年的12月一筆賒銷售收入140萬元，相應的成本為80萬元，相應的應納稅所得額為60萬元(可以合同中約定的收款時間為次年1月，相應地2013年的企業所得稅稅前所得為1140萬元)，彌補以前年度虧損后應納稅所得額為-20萬元。

4.2014年的應納稅所得額為6040萬元。

5.2015—2018年的應納稅所得額為6000萬元/年。

通過上述費用與收入的納稅調整后，該公司獲利年度向后推延到2014年度。該公司2014-2015年免企業所得稅;2016—2018年年應納企業所得稅為450萬元/年。

該公司2008—2018年企業所得稅流出的現值(基準點2008年1月1日)為574萬元。

方案二:在方案一的基礎上，該公司對設備折舊方法由余額遞減法改為平均年限法，年均折舊1200萬元(為簡化分析，不考慮殘值，按年均攤)。

經過調整后，該公司2014年的應納稅所得額為7240萬元(6040+2400-1200)，2015—2018年的應納稅所得額依次為6240萬元、5664萬元、5448萬元和5448萬元。

該公司2014—2015年免企業所得稅;2016—2018年應納企業所得稅依次為424萬元、408萬元和408萬元。

該公司2008—2018年企業所得稅流出的現值(2008年1月1日)528萬元。

籌劃結論:

比較上述兩個方案，我們可以發現:方案一比沒有進行的納稅籌劃時節稅1554萬元(2128-574);而方案二比方案一又節稅46.2萬元(574-528)。

四、稅收籌劃模式的關鍵點

通以上案例，我們可以發現軟件企業和高新技術企業的進行稅收籌劃，從該模式中可供借鑒的關鍵點有以下兩個方面:

第一是盡量推遲獲利年度。其方法有三:一是加大前期費用;二是推遲確認收入;三是進行業務分析。其目的是等到企業獲得資質認證后才進入獲利年度，從而充分享受“兩免三減半”的稅收優惠。

第二是選擇正確的折舊方法。在固定資產折舊政策運用中，常見的規律是，在免稅和減稅期內應盡量減少折舊;在正常納稅期內應盡量增加折舊，以減少應納稅所得額。納稅籌劃人員理解這一點后就不會在免減稅期運用《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九十八條的加速折舊法，而要用年限平均法來有效減輕稅負了。

參考文獻:

1.《財政部、國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》(財稅[2008]001號)

2.軟件企業和高新技術企業稅收籌籌劃指南.北京:中國經濟出版社，2008

3.項目決策分析與評價.北京:中國計劃出版社，2007

(作者單位:廣西桂能工程咨詢集團有限公司 廣西南寧 530021)(責編:賈偉)