關于增值稅稅負異常相關問題的探討

摘 要:稅負就是稅收負擔率，稅收負擔是指某一稅種在一定時期內的收入占該稅種稅基的比重，反映該稅種的征稅強度，是分析和研究稅收制度和稅制結構的重要內容。增值稅負擔率=實納增值稅稅額÷不含稅銷售額×100%。如果企業稅負率低于行業稅負平均值時，則會被稅務局設定為異常戶，需要進行納稅評估或轉稅務稽查處理。增值稅稅負率是重要的評價指標，納稅人需要經常分析企業的增值稅稅負率是否合理，同時防范企業的納稅風險，實現精細化管理的目標。

關健詞:稅收負擔率 稅負異常 風險

中圖分類號:F810.42 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)10-225-01

一、引言

一般增值稅納稅人通過增值稅稅負率的分析，可以從整體判斷企業的稅負情況，通過對比同行業的稅負，可以判斷企業的經營情況和納稅真實情況。納稅人需要經常分析企業的增值稅稅負率是否合理，如何防范企業的納稅風險，實現精細化管理的目標。企業必須加強會計核算，真實反映企業經營狀況，正確履行納稅義務。

二、企業基本情況

湖南某金屬結構有限責任公司，注冊類型:有限責任公司，從業人員342人，注冊資本1550萬元，工商開業設立日期:1999年5月，主營范圍:金屬結構件、鋼結構制作安裝工程等。系一般增值稅納稅人。

三、報表數據對比分析

(一)稅負異常相關指標變動分析(見表1)

(二)三種異?，F象

一是2008年1-8月企業增值稅稅收負擔率2.65%，較上年同期4.16%下降，指標異常;二是2008年1-8月預收賬款余額比上年同期余額增長1990.93萬元，增長率43.2%，變動異常;三是2008年1-8月主營業務收入較上年同期增長42.09%，而2008年1-8月銷售利潤率的增長率為-39.38%，變動異常。

(三)稅負異常原因分析

1.預收賬余額變動異常原因分析，存在預收貨款未及時做收入的以下幾種情況:(1)根據工程已完工并交付使用，未及時做收入;(2)根據合同款項已收，對方公司不要發票，賬務未及時清理，收入未做;(3)貨物已發出，未開票，未及時做收入;(4)發票無法及時開具，未及時做收入;(5)企業資金緊張，無法及時籌措資金交納稅款;(6)鋼結構工程需安裝，部分工程生產周期長，預收賬款用于購原材料;(7)由于部分購貨單位未及時索取發票，企業在貨物發出且合同到期后，未確認收入，也未結轉成本。

2.銷售利潤率變動異常，是由于企業原材料價格上漲，2008年上半年鋼材價格比上年同期上漲近40%，大部分合同是以上年的材料價格來簽訂的，原材料價格上漲，直接導致銷售利潤率下降。

四、管理建議

1.企業財務人員應加強對稅法的學習，明確銷售收入實現時間的稅法規定，銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的，為開具發票的當天。按銷售結算方式的不同，具體為:(1)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天;(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天;(3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天;(4)采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天;(5)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天;(6)銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天;(7)納稅人發生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。

2.根據合同，貨物已發出、合同已到期或者合同執行了一部份，對方因某種原因停產，發出的貨物因對方不能全額付款長期掛賬預收賬款，沒有及時做銷售，形成滯后做銷售收入，形成企業納稅風險。企業必須加強會計核算，真實反映企業經營狀況，正確履行納稅義務。

3.企業財務人員應設置《合同執行情況輔助臺賬》。臺賬登記的內容應有合同金額、發貨日期、付款方式、銷售發票開出日期、金額等項目，從此表可隨時清理貨物是否已發出，發出貨物是否及時做銷售收入，提高企業稅收遵循度。

4.企業財務人員應建立《涉稅相關指標輔助臺賬》。臺賬登記的內容有行業平均稅負、行業平均毛利率、主營業務收入變動率、銷售利潤率，主營業務成本變動率、預收賬款增減變動率，進行橫向及縱向分析，及時發現變動異常，以防范企業的稅務風險。

5.納稅人對“稅負率”也應有正確的認識。對于一家正常經營的企業來說，在某一特定時期稅負率偏低是極為正常的事情。稅負率終歸只是一個相對指標，而不是絕對指標，不能簡單用相對指標來衡量一個企業對社會貢獻的大小。

6.企業由于市場地位不同，經營規模大小不同，產品存在差異性等原因，企業的稅負率必然存在差異，月度稅負率存在著波動性也是很正常的。企業當應正確核算實際經營狀況，規避涉稅風險。

7.企業財務人員應加強責任心，企業日常經營活動賬務處理的流程按照會計和稅法的規定操作，防范納稅風險。

(作者單位:湖南中興設備安裝工程有限責任公司 湖南株洲 412006)(責編:呂尚)