審計職業道德問題分析

摘 要:審計作為現代經濟社會運行的免疫系統，在規范國家公共財政支出、提高財政資金使用效益、揭露經濟違法違紀事件、保障國家經濟穩定運行等方面發揮著重要作用，審計“社會經濟免疫系統”有效作用的發揮很大程度上取決于審計工作的質量，而審計工作的質量又主要取決于審計人員的職業道德素養，基于以上背景，文章首先通過對目前我國審計職業道德現狀進行分析，在此基礎上深入分析審計職業道德存在的問題，最后在以上分析基礎之上提出加強審計職業道德建設的對策。

關鍵字:審計 職業道德 道德修養

中圖分類號:F239 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)10-167-02

隨著我國科學技術的日益發展和市場經濟的快速發展，審計作為“社會經濟免疫系統”的作用愈顯重要，然而我國的審計市場正面臨著要進一步加強職業道德建設問題。要充分發揮審計的“免疫系統”功能，就必須提高審計工作質量、降低審計風險，而審計人員的職業道德水平直接影響著審計監督作用的發揮。因此，加強審計職業道德建設是提高審計質量、規避審計風險的有效途徑。

一、審計職業道德的內涵及現狀分析

1.審計職業道德內涵的界定。職業道德是同人們的職業活動緊密聯系的符合職業特點所要求的道德準則、道德情操與道德品質的總和，它既是對本職人員在職業活動中行為的要求，同時又是職業對社會所負的道德責任與義務。審計職業道德是審計人員在從事審計職業行為或履行審計職責時應當遵守的行為規范和準則，審計職業道德主要包括職業道德、職業紀律、職業勝任能力和職業職責，其中品德是基礎，紀律是保證，能力是前提，審計人員的責任是審計職業發展的內在動力。其主要內容主要包括以下幾個方面:(1)合法性。它是指審計機關和審計人員必須依法審計。(2)獨立性。它是指審計人員在從事審計職業活動中應當保持獨立的態度。(3)客觀性。它是指審計人員應當具有客觀公正、實事求是的工作作風，不帶主觀偏見地實施審計，并做出結論。(4)穩健與謹慎。它是指審計人員在辦理審計事項時，應當保持嚴謹、穩健、負責的職業態度。(5)熟練的專業技能。它是指審計人員應具備與從事的審計工作相適應的專業知識和能力。

此外審計職業道德的內涵應包括以下幾個方面:首先審計人員要保持依法審計、客觀公正的職業態度。審計在獨立性之外，更具有權威性的特征，這就要求審計人員在審計過程中必須嚴格依照法律、法規等規定的職責、權限和程序開展工作;其次審計人員要具有努力學習、開拓創新的職業能力。由于審計范圍的廣泛性，審計工作需要審計、財務、金融、法律、工程以及計算機等多學科知識，審計人員必須勇于接受挑戰，不斷進行知識更新，掌握審計發展的動態，勇于實踐新的審計理論和方法，從而更好地適應工作的需要，充分發揮審計職能;最后審計人員要恪守廉潔奉公、保守秘密的職業紀律。審計人員履行職責時，不僅要遵守國家的法律法規，而且要嚴守審計工作紀律、廉政紀律，自覺維護審計權威，不做有損審計部門形象的事。同時，審計工作的需要決定了審計過程不可避免地會接觸到國家機密、被審計單位的商業秘密等，審計人員應負有保守秘密的義務。

2.審計職業道德現狀分析。職業道德是審計人員進行審計的先決條件，然而在現實經濟社會中，審計又受眾多因素影響，使得審計行業面臨著嚴重的誠信問題，審計市場面臨著嚴重的職業道德問題，虛假鑒證屢見不鮮，現實生活中的一些造假事件，從側面反映出目前國內外審計職業道德水準有待進一步提高，審計職業道德提高的緊迫性已引起社會、政府以及學者們的廣泛關注。

二、審計中存在問題的分析

審計作為經濟社會的“免疫系統”，在現代經濟社會中發揮著重要作用。但是從以上的現狀分析來看，目前還存在著諸多問題，其中最主要表現為以下幾個方面:

1.人員業務素質不佳。審計人員應具備強烈的責任感，在履行職責中遵紀守法，熟悉法規、依法辦事，其中良好的職業道德信念和職業道德習慣，是審計人員正確地調整個人和職業，工作服務對象之間的關系，忠實地履行自己的職責，做到依法審計、實事求是，客觀公正地處理問題，是保障審計任務順利完成的重要條件。但是在現實工作中，一些審計人員的業務素質很不理想、缺乏敬業精神，對工作缺乏應有的興趣和熱情，不能發揮其監督的職能。在對企業審計時處理簡單，沒有仔細去檢查和提出問題，特別是在一些經營者的授意、強令和指使下而造成的會計造假現象，導致發布錯誤的審計報告。

2.審計評價內容和評價目的不明確。(1)經濟責任審計中，審計評價內容過于全面化。其主要表現為首先充分肯定責任人的成績，如實指出存在的問題，分析問題產生的原因，這種對成績、問題、分析的全面評價實質上是避重就輕的評價，不利于審計目標的實現;其次把被審計單位的社會效益、精神文明建設和思想政治工作納入審計評價內容;最后是把被審計單位可持續發展也納人評價內容，增加了審計評價的難度，加大了審計風險。(2)將經濟責任審計混同于一般的財政財務收支審計。審計評價就事論事，泛泛而論，只談事實，對經濟責任審計評價的重點，即經濟責任的歸屬采用回避的態度，違背了審計評價的重要性原則。而且對被審計單位對外提供擔保、存在正在訴訟中的未決經濟案件等可能造成的或有損失，應承擔的或有責任不予披露，從而嚴重影響審計結果的準確性，更重要的是沒有按照經濟責任審計有關文件規定，評價帶有主觀隨意性，評價用語不夠準確規范，使人難于理解或產生錯覺，或者評價結論過于絕對化，未遵循應有的職業謹慎。

3.企業內部審計機構設置不合理。按照規定，內部審計機構應在本單位主要負責人或者權力機構的領導下開展工作，而實際狀況是我國一些企業的內部審計機構多數由總會計師或財務副總經理領導，有的企業至今仍然沒有專職的內部審計機構，而是將其并入財會部門或紀委監察部門，從而使得我國一些企業內部審計機構的設置不合理，進而大大影響了審計結構的獨立性和權威性。此外，審計機構的權限過低，相關部門人員認識存在誤區，審計機構工作的順利開展，必須具有履行職責所必需的權限，但在某些情況下，被審計的部門可能會存在抵觸情緒，對審計工作不支持，不配合，該提供的資料不提供或少提供，從而嚴重影響了審計作用的發揮。

4.審計的職能定位不明確。我國的審計屬于“監督導向”型的“檢查系統”，側重于財務收支的合規性與合法性審計，即過分強調其監督的職能，而忽視其評價的職能。顯然，這種側重事后監督，不解決問題的審計模式無法滿足建立現代企業制度的需要，不利于企業改善經營管理和提高經濟效益，更重要的是，在當今社會有一些企業通過提供虛假會計信息騙取投資者、債權人、供應商、銀行和政府等利益相關者的信任，并因此獲得投資、貸款或減少稅金等經濟利益。在我國目前處于“買方”市場困境下的注冊會計師及會計師事務所，在審計中不得不以降低審計質量為代價與公司管理者“合作”，出具虛假審計報告，以實現“多贏”。

三、加強審計道德建設的必要性分析

職業道德是同仁們的職業活動緊密聯系的符合職業特點所要求的道德準則、道德情操與道德品質的總和，它是人們在從事職業的過程中形成的一種內在的、非強制性的約束機制。職業道德把一般的社會道德標準與具體的職業特點進行結合，不僅是從業人員在職業活動中的行為標準和要求，而且是本行業對社會所承擔的道德責任和義務，是社會道德在職業生活中的具體化。

審計職業道德是審計人員在從業過程中應當遵守的各種行為規范的總和，它通過指導審計人員的行為，使審計工作滿足社會需要、承擔社會責任、履行社會義務。審計職業道德作為社會職業道德的組成部分，在實際生活中發揮著約束個人行為、調整人們在審計工作中所形成的社會關系、促進社會主義市場經濟的繁榮和市場秩序的良好運轉等其他職業道德無法替代的作用。

1.審計職業道德是審計人員順利完成審計任務的保障。只有擁有良好的職業道德、信念和職業道德習慣，審計人員才能自覺正確地調整個人、職業以及審計工作服務對象之間的關系，才能忠實的履行自己的職責，做到依法審計、實事求是、客觀公正地處理問題，保障審計任務的順利完成。

2.審計職業道德是不斷增強審計人員自身品德素養的基礎。審計職業道德是審計人員在職業崗位上所確立的具體的生活目標和職業理想，只有審計人員培養良好的職業習慣，才能夠逐漸培養審計人員自身的品德情操，它是奠定審計人員光明未來的基石。

3.加強職業道德建設是履行審計職責的現實需要。審計工作的性質決定了其獨立性，審計活動是審計人員代表國家實行審計監督的活動，審計人員從事審計工作，做出審計決定，代表著審計部門的形象，審計人員在人們心目中具有足夠的權威才能保證審計權威，而審計的權威又離不開審計人員的獨立性與高尚的人格魅力。同時，審計是一門復雜的專業技術，它并不是簡單地套用制度和條文。審計范圍的廣泛性決定了審計人員在開展審計工作時必須運用審計技術及獨立的進行審計分析和審計判斷。特別是在法律規范等不明確、不完善或操作性不強時，審計的職業判斷較為重要，因此審計人員必須具備優良的品德修養和高尚的道德情操，才能保證審計的結果最大限度地符合事實，從而維護審計的客觀公正。

4.加強審計職業道德，有利于社會道德風尚的提升。審計工作幾乎涉及到我國市場經濟領域的各行各業，審計人員能否嚴格遵守審計職業道德，對市場經濟秩序的穩定，經濟效益的提高，清正廉潔、奉公守法、勤儉節約等良好社會風尚的培養和形成，有著密切的關系。審計人員的作風在審計實踐中主要表現在工作作風上，而工作作風的好壞在很大程度上體現了審計人員道德水平的高低。就審計人員素質而言，道德素質是基礎，它與政治素質、業務素質有密切的關系。只有有針對性地加強職業道德建設，提高審計人員的思想道德素質，才能建設一支素質過硬、清正廉潔的審計人員隊伍，從而樹立審計人員公正，高效，廉潔、文明的良好形象。

四、提升審計職業道德建設的對策

1.提升審計人員道德素質水平。(1)首先，審計機構人員的聘用應該優先選用具備內審員資格的從業人員，以此保證審計人員的學歷層次和知識結構。其次，優化企業審計人員的結構。由于審計領域的擴展，憑借原有的審計人員已不能適應現代內部審計工作的需要，必須盡快充實工程技術、企業管理、法律、金融以及計算機等方面的專業技術人員，以改變審計主要由財會人員所構成的這一不合理現狀。最后，加強審計人員的培訓和考核。面對現代審計工作的新要求，企業審計人員必須通過接受培訓和教育來不斷提升自身的綜合素質和職業判斷能力。有關部門應通過績效考核、職業培訓和繼續教育等形式，為審計人員創造學習、進修、深造的條件，力求造就一支高素質的審計隊伍，使之適應高層次審計工作的需要。(2)建立審計激勵約束機制，充分利用規范與懲戒的作用。為了考核審計人員的業務水平，激勵審計人員的工作熱情，應制定一套工作質量考核標準，包括審計職業道德、審計程序規范、審計風險管理、審計工作效率和審計效果等。在公司審計委員會的統一組織下，對審計人員及其審計業務的質量進行定期評比考核。

2.轉變觀念，走出審計誤區。審計畢竟是企業的內部事務，企業內部的事務終究要靠企業自身來解決。發展我國的企業審計事業，單憑政府的努力是遠遠不夠的，必須要有企業管理者的積極參與。只有企業領導尤其是最高決策層的領導轉變對審計的認識，才會對審計的發展形成巨大的推動力。因此，企業的各級領導必須充分認識到在市場經濟環境下，加強企業審計工作，是完善公司治理結構，強化內部控制的重要舉措。對不符合條件和有嚴重違規行為的事務所應堅決取締，防止“劣幣驅除良幣”現象的發生;對執業規范、信譽好的事務所要引導其做大做強;呼吁社會和政府有關部門關心支持注冊會計師獨立開展工作，不受外界干擾從而獨立發表審計意見。

3.建立健全內部審計體制和機構。良好并且運行有效的制度是使得審計工作得以客觀公正，并且使其強制力作用得以發揮。近些年來，一系列審計相關制度和準則的出臺，使得國內的審計制度體系得到了進一步發展，但要滿足當前紛繁復雜的經濟活動的需要還是遠遠不夠的，尤其是對審計職業道德規范的相關要求還需要逐步完善，對于國家機關、金融機構、企業、事業組織、社會團體等，應當按照國家有關規定建立健全內部審計制度;法律法規規定設立審計機構的單位，必須設立獨立的審計機構;未明確規定的，可以根據需要設立審計機構并配備內部審計人員，此外，可以在單位內部設立審計委員會，配備總審計師。

4.保障內部審計機構權限，明確審計職位職能。首先，單位主要負責人或者權力機構應當制定相應規定以確保審計機構具有履行職責所必需的權限;其次，還要在單位內部加強審計工作的宣傳和教育，使各部門認識到，審計旨在加強經濟管理和實現經濟目標，并不是針對某個部門、某個人的“查錯糾弊”，使各部門都能積極配合審計工作的開展;最后進一步明確審計職能，做到政企分開，盡力健全審計制度，革除審計行政化管理模式，建立足以使審計人員保證個人獨立的各項具體制度，使審計人員在辦案時“無須擔心因秉公辦案得罪他人而在職務上受到不利變動”的情況下排除來自行政權力的、上司的、同行的種種壓力，以自己的良心和聲譽客觀公正地從事審計工作。

參考文獻:

1.李爽，吳溪.審計失敗與證券審計市場監管:——基于中國證監會處罰公告的思考[J].會計研究，2002(2)

2.王躍堂，陳世敏.脫鉤改制對審計獨立性影響的實證研究[J].審計研究，2001(1)

3.黃世忠，陳建明.美國財務舞弊癥結探究[J].會計研究，2002(10)

4.謝榮.論注冊會計師應有的職業關注[J].審計研究，1998(4)

5.謝志華，審計職業判斷、審計風險與審計責任[J].審計研究，2000(6)

6.鐘秀明，馬琳.如何保證審計工作質量[J].內蒙古科技與經濟，2003(5)

7.鮑玲.論審計人員的職業道德[J].江西審計與財務，2002(11)

8.蘇孜.以審計他律與自律的結合為起點構建審計職業道德[J].審計研究，2005(3)

9.張冬梅.現代審計職業道德建設問題初探[J].會計之友，2007(8)

10.馮偉.淺議審計人員職業道德[J].審計理論與實踐，2002(2)

(作者單位:浙江財經學院 浙江杭州 310018)(責編:呂尚)