巧用會計等式掌握賬戶的結構

[摘 要] 復式記賬是會計核算方法體系中的一種基本的方法，我國企業現在采用的復式記賬法是借貸記賬法。要想掌握借貸記賬法，掌握借貸記賬法下賬戶的結構是關鍵，要想有效、方便地掌握賬戶的結構，可以借助會計等式來實現。

[關鍵詞] 掌握 會計等式 賬戶結構

會計是經濟管理的重要組成部分，它通過提供經濟管理所需要的會計信息參與經濟決策。而基礎會計是高職高專教育經濟管理類各專業的專業基礎課，通過對該課程的學習，可以為以后的后續學習打下堅實的基礎，同時也為未來從事會計工作、使用會計信息奠定理論基礎。但通過多年對基礎會計的教學工作，發現大多數學生在學習會計基礎的過程中掌握賬戶的結構普遍感覺難度較大，從而影響了對其他知識的理解運用。本文以工業企業的會計核算為基礎進行分析。

一、賬戶

1.含義

賬戶是根據會計科目設置的、具有一定格式和結構、用以分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。

2.分類

賬戶按經濟內容分類，可以分為資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶五大類。

3.賬戶的基本結構

賬戶的基本結構具體包括賬戶名稱(會計科目)、記錄經濟業務的日期、所依據記賬憑證編號、經濟業務摘要、增減金額和余額等。賬戶通常分為左右兩方，一方記增加，一方記減少。具體哪方記增加，哪方記減少，則取決于賬戶的性質和經濟業務的類型。賬戶的基本結構通常可簡化為丁字賬戶(或T型賬戶)表示。

4.借貸記賬法下賬戶的結構

在借貸記賬法下，賬戶統一地將左右兩方分為借方和貸方，在丁字賬中，左方固定為借方，右方固定為貸方。在借貸記賬法下，不同類別賬戶的借貸方反映了不同的經濟內容。

(1)資產類賬戶的結構

在資產類賬戶中，一般資產的增加記錄在賬戶的借方，資產的減少記錄在賬戶的貸方，賬戶的余額在借方。用丁字賬表示為:

(2)負債類賬戶的結構

在負債類賬戶中，貸方記錄負債的增加，借方記錄負債的減少，賬戶的余額在貸方。用丁字賬表示為:

(3)所有者權益類賬戶的結構

在所有者權益類賬戶中，貸方記錄所有者權益的增加，借方記錄所有者權益的減少，賬戶的余額在貸方。用丁字賬表示為:

(4)收入類賬戶的結構

收入類賬戶指損益類賬戶中的收入收益類賬戶，在收入類賬戶中，貸方記錄收入的增加，借方記錄收入的減少，期末將收入的增加額和減少額的差額轉入本年利潤后該賬戶無余額。用丁字賬表示為:

(5)成本、費用類賬戶的結構

成本、費用類賬戶指損益類賬戶中的費用類賬戶及成本類賬戶，在成本、費用類賬戶中，借方記錄成本、費用的增加，貸方記錄成本、費用的減少，期末將成本類賬戶中的制造費用按一定的標準分攤計入產品的生產成本后無余額;期末將費用的增加額和減少額的差額轉入本年利潤后費用類賬戶無余額。對于成本、費用類賬戶(主要指生產成本賬戶)如有余額一般在借方。用丁字賬表示為:

二、會計等式

會計等式是指反映各項會計要素之間基本關系的表達式。由于它是用數學方程式來表示各項會計要素之間客觀存在的數量恒等關系，因此，也稱會計恒等式。在不同的情況下，會計恒等式可分別表述為:

資產=負債+所有者權益

利潤=收入-費用

資產=負債+所有者權益+利潤

資產=負債+所有者權益+收入-費用

三、巧用會計等式掌握賬戶的結構

復式記賬是會計核算方法體系中的一種基本的方法，企業會計準則規定我國企業應當采用借貸記賬法作為記賬方法。要想掌握借貸記賬法，掌握借貸記賬法下賬戶的結構是關鍵，而初學者往往難以掌握借貸記賬法下賬戶的結構。因而如何更為方便、有效地掌握賬戶的結構呢?筆者認為可以借助會計等式來實現。

可以先將會計等式:資產=負債+所有者權益+收入-費用作一個簡單的移項處理，即將會計等式改為:資產+費用=負債+所有者權益+收入，這樣，由于資產和費用在等式的同一方，所以記賬方向相同，即在借方記增加，在貸方記減少，如果有余額，余額在借方。負債類、所有者權益類和收入類賬戶在等式的同一方，所以記賬方向相同，又因負債類、所有者權益類和收入類賬戶在等式的另一方，所以記賬方向與資產類、費用類賬戶的記賬方向正好相反，即在貸方記增加，在借方記減少，如果有余額，余額在貸方。而成本類賬戶記賬方向與費用類賬戶相同，所以也是在借方記增加，貸方記減少，如果有余額，余額在借方。另外收入類賬戶和費用類賬戶同屬于損益類賬戶，期末均應轉入本年利潤賬戶以結算企業一定期間的財務成果，因而期末結轉后應無余額。

如此一來，要掌握賬戶的結構，就只需掌握變形后的會計等式:資產+費用=負債+所有者權益+收入，然后再掌握一種最典型的資產類賬戶如庫存現金的結構，這樣所有賬戶的一般結構也就掌握了。當然，在實際應用的過程中，還應注意一些特殊的賬戶的結構。如壞賬準備、累計折舊、累計攤銷，它們雖均屬于資產類的賬戶，但賬戶結構正好與資產類賬戶的賬戶結構相反，即在貸方記增加，借方記減少，余額一般在貸方。

參考文獻:

[1]康述堯:《基礎會計》.財政經濟出版社，2007

[2]中華人民共和國財政部制定，2006企業會計準則

[3]會計從業資格考試教材編委會.《會計基礎》，中國財政經濟出版社，2008