新經濟時代我國企業內部控制面臨的挑戰及對策分析

摘要:新經濟時代，企業內部控制作為企業生產經營活動自我調節、自我約束的內在機制，在企業管理系統中具有舉足輕重的作用。內部控制制度的建立、健全及實施情況的好壞，是企業生產經營成敗的關鍵。因此，應找出其在新經濟時代面臨的挑戰并強化其措施。

關鍵詞:新經濟;企業內部控制;挑戰;對策

中圖分類號:F270 文獻標志碼:A 文章編號:1002—2589(2009)19—0145—02

我們要充分把握新經濟時代我國企業內部控制面臨的挑戰，盡最大可能化挑戰為機遇，才能真正保持企業的良性發展，才能使我國企業更好的融入國際經濟中。

一、新經濟時代我國企業內部控制面臨的挑戰

企業內部控制隨著商品經濟的發展而產生、發展和完善，在我國當前的經濟轉軌時期，其變動尤為迅速，為適應經濟發展的要求，必須對企業內部控制進行適當的變革和創新。如今正處于新經濟時期，可以說，企業內部控制的變革已經跟不上新經濟發展的步伐，因而使得新經濟時代企業內部控制創新還面臨諸多問題。

1.內部控制意識不強。目前，我國多數企業的管理者是非職業管理者，相當一部分管理者未進行過系統的管理培訓。因此，他們中的多數人，對內部控制尚未形成一整套的理念、方式與風格，對企業內部控制制度的性質、內容、作用、意義以及建立的方法不甚了解，有的即使了解，也未予以重視和應用;有的企業把內部控制制度只理解為各種規章制度的匯編及建立企業內部控制機制;有的企業在處理內控與管理、風險、發展的關系問題時，錯誤地使強化內部控制與發展和效益對立起來;有的企業的內部控制制度殘缺不全或有關內容不盡合理，更多的是有章不循，使內部控制制度流于形式，失去應有的剛性和嚴肅性。在員工方面，有人認為，內部會計控制就是整章建制，是最高管理層的事，與會計人員無關，或者認為，內部會計控制就是相互牽制，對內部會計控制的方式、方法與手段沒有整體的認識。

2.產權關系不明。產權制度改革是公司法人治理結構的核心，而規范的公司法人治理結構，關鍵要看董事會能否充分發揮作用。但在我國現階段，公司的法人治理結構不夠完善，甚至是有形無實，尤其體現在董事會這一重要機構沒有發揮應有的職能。使得企業運行機制面對新經濟顯得異常的不靈活。有不少國有企業在改革過程中，一味地“放權讓利”，致使原廠長負責制的領導班子現在既是經理層又進入董事會，董事會成員和經理成員高度重疊，致使國有單位產權主體缺位、權責不清，增加了內部控制受益主體的模糊性。這種責權不分的公司治理結構，導致所有者對經營者不能實施控制，作為代表公司股東的控制主體一董事會也就形同虛設。

3.企業內部審計獨立性很差。由于我國內部審計法律、法規不健全，使得我國企業的內部審計機構和審計人員的獨立性都極差。我國企業的內審機構只是企業眾多職能部門之一，既不能監督上司，也不能監督同級，其獨立性只能取決于單位領導的認識水平和廉潔自律的程度，難以依法行使職權，影響內審工作正常開展，流于形式，形同虛設。在內審機構設置上，目前大多數由本部門、本單位負責人直接領導，并接受國家審計機關和上級主管部門內部審計機構的指導和監督。也有些內審機構不是單獨設置而是由其它部門領導或合署辦公。這種狀況導致了內部審計機構受各方利益牽制，難以開展獨立的經濟監督活動，嚴重制約了內部審計的獨立性。從內部審計人員方面看，我國內部審計人員大多數是由總經理任免的，內部審計人員的穩定性還得不到保障，嚴重制約、限制了內部審計作用的發揮，削弱了內部審計機構及人員的獨立性。

4.監督機制不健全。目前有很多企業監督評審主要依靠內審部門來實現，而有些企業的內審部門隸屬于財務部門，與財務部同屬一人領導，內部審計在形式上就缺乏應有的獨立性。另外，在內審的職能上，很多企業的內部審計工作僅僅是審核會計帳目，而在內部稽查、評價內部控制制度是否完善和企業內各組織機構執行指定職能的效率等方面，卻未能充分發揮應有的作用。在外部監督方面，我國企業外部監督乏力。目前，各政府職能部門之間的監督功能交叉，再加上缺乏橫向信息溝通，難以形成有效的監督合力。

5.企業財務信息嚴重失真。由于企業內控制度不夠完善等原因，致使企業財務工作秩序比較混亂，經濟業務核算不準確、真實，造成財務信息失真現象較為嚴重，一般有如下表現:一是財務賬目管理不規范，混亂不堪。會計校算不規范，無系統性，賬證，賬表，賬目，賬實嚴重混亂不相符。二是財務報表弄虛作假。會計報表具有真實性，反映單位的義信情況，為上級單位對下級單位的考察提供依據，但為完成義信考核的需要或少納稅款及獲取貸款的種種需要，在報表上大肆弄虛作假，毫無根據人為的調整報表數，嚴重的是建立兩套報表，一套對外供查閱，一套內部留用，各有各的目的和用途，這種、弄虛作假的做法最終使上級難以了解下級企業的生產經營和財務收支狀況及企業的經營效果如何，對人對己都有害處。三是資產成本收入費用等嚴重失真。為了多截留轉移坐支收支造成收入的失真。在費用上采取應攤未攤，應提為提高留低轉，低轉高留等手段使費用失真，資產的失真表現為企業資產賬面價價不能反映企業各項資產的實際擁有數額，資產不準，家底不清，賬用和實際不符。四是原始憑證失真，做假賬。在原始憑證的填寫上不規范、不完整，不準確，甚至可做假賬手法只走原始憑證，使一些灰色的收支批上合法的外衣，為個別腐敗分子貪污和相行墮落受賄提供有利條件。

二、新經濟時代強化我國企業內部控制的對策

1.完善公司內部治理結構。一是要設置科學合理的組織結構，明確職責范圍。根據《公司法》的規定，公司治理結構由股東大會、董事會、經理層和監事會組成。其中股東大會是公司的權力機構;董事會對股東大會負責，是公司的決策機構;經理層對董事會負責，是公司的經營機構;監事會是公司的監督機構。這樣就根據相互分離、相互制衡的原則，形成一個權責明確、協調運轉、有效制衡、適合于公司發展要求的內部治理結構。二是要實行權責明確、管理科學、激勵和約束相結合的內部管理制度，調節所有者、經營者和員工之間的關系，并根據經理層的經營績效，建立一套行之有效的激勵機制，同時還要通過產品市場、資本市場及經理人員市場，建立起相配套的經理約束機制。只有建立起合理的激勵與約束機制，使經理人員既享有充分的經營管理權，又能使其盡職盡責地履行對委托人的義務，才能實現企業經濟利益的最大化。三是要嚴格制訂考核和實行獎懲制度。對于執行內部控制制度較好的，應給予必要的精神和物質獎勵;對于違規違章甚至造成重大損失的應給予相應的行政處分和經濟處罰，并與職務升遷掛鉤，以達到有效控制的目的。

2.加強企業負責人的控制意識。建立內部控制制度的成敗取決于企業員工的控制意識和行為，而企業負責人內部控制的自覺意識和行為更為關鍵。從理論上來講，內部控制本身也有局限性，其中主要是企業最高領導人控制的隨意性或相互串通，搞內部人控制。因此，提高企業負責人自覺執行內部控制的意識顯得更加重要。一般來說，一項較好的內部控制制度應該符合四個標準:首先，控制系統必須深入到企業經營的各個環節和各個方面，不留下任何的管理漏洞，保證企業的各項經營管理活動都納入內部控制范圍;其次，業務權限的劃分必須明確具體，具有較強的操作性，使之真正成為企業管理者的行為規范，在實際工作中易于操作;第三，控制程序必須規范，過程控制必須完整，即內部控制是一個科學合理的機制，并突出控制重點，使內部控制能防患于未然;第四，具有良好的控制效果，使內部控制得到有效發揮。

3.充分重視內部審計工作。內部審計作為企業內部控制體系的一個重要方面，其主要任務是相對獨立地監督本企業的生產經營活動是否按照所制定的方針政策和計劃執行，對內部經營單位財務收支的真實、合法、效益進行監督。它主要是為企業經營者服務。從目前來看，企業內審機構力量薄弱，素質不高，因此有必要加強內部審計力量。一方面，要優化審計人員結構，充實審計力量，開展各種形式的培訓，提高審計人員綜合素質;另一方面，要制訂一套操作性強的考核獎懲制度，努力提高審計人員的主觀能動性。另外，從目前企業內部審計的職能來看，還主要立足于基層單位財務收支審計、基建專項審計等，而對各單位的內部控制制度的執行與評價方面投入的精力較少，因而，舞弊行為、違規違紀事件時有發生。

4.完善企業組織結構。企業組織結構建設的好壞直接影響到企業的經營成果及控制效果。應采取以下措施，以達到內部控制的實效:一是確保組織結構的適當性及其提供管理企業所需信息的溝通能力;二是按照主管人員所擔負的責任，判斷其是否具備足夠的知識和經驗;三是保證各主管人員所負責任的適當性;四是企業應根據環境的改變相應調整其組織結構;五是關注員工特別是負責管理及監督職能的員工人數保證足額。

5.建立完整有效的內部會計控制系統。明確會計工作相關人員的職責權限、工作規程和紀律要求，其目的在通過建立建全內部會計控制制度，明確各企業的業務規程、要求和職責，做到按章辦事，減少人為因素的影響，提高會計工作的效率和質量，防范經營風險的發生。因此，企業的內部控制意識要切實地在微觀經濟中加強管理和控制，整章建制，嚴肅紀律，把控制的水平提高起來，讓改革和控制一同成為企業化解風險，創造效益的有效途徑。

6.創造良好有序的外部監督機制。發揮政府在建立內部控制方面的作用，在管理者內部會計控制觀念普遍淡薄的情況下，應當依靠政府的權威性，按照有關法律法規規范企業建立健全內部會計控制制度并使之有效實施。具體說:一是財政、稅務、審計等部門要合理分工，建立崗位責任制，加強彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的監督合力，幫助企業不斷完善內部控制制度。二是應加強對企業內部控制的了解、檢查與監督，加大執法力度，增強威懾力。三是要切實抓好注冊會計師職業質量的監管，使注冊會計師的社會監督職責到位。四是要充分發揮廣播電視、報刊等新聞媒體輿論監督的作用。

參考文獻:

[1]肖青華.現代信息技術發展給企業內部控制帶來的機遇與挑戰[J].經濟師，2008，(10).

[2]韓立社.企業內部控制制度建設的機遇和挑戰[J].安徽科技學院學報，2008，(22).(責任編輯/姜超)