淺析商業(yè)銀行外部會(huì)計(jì)監(jiān)管

摘要:本質(zhì)上，商業(yè)銀行業(yè)是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，商業(yè)銀行不可避免地面臨著信用風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等諸多風(fēng)險(xiǎn)因素。商業(yè)銀行外部會(huì)計(jì)監(jiān)管是化解商業(yè)銀行金融風(fēng)險(xiǎn)的主要手段之一，它對(duì)于商業(yè)銀行業(yè)的穩(wěn)定和發(fā)展意義重大。

關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;外部會(huì)計(jì)監(jiān)管;措施

作者簡(jiǎn)介:賈玉華(1963-)，吉林四平人，吉林銀行審計(jì)部中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向:金融。

中圖分類號(hào):F830.49文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1672-3309(2009)11-0051-03

一場(chǎng)由美國(guó)次貸危機(jī)所引發(fā)的全球金融風(fēng)暴，讓各國(guó)銀行業(yè)監(jiān)管者再度重新審視本國(guó)的金融監(jiān)管政策。正如溫家寶總理在十一屆全國(guó)人大二次會(huì)議上所作的《政府工作報(bào)告》中指出的，“各類金融企業(yè)都要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)能力。”商業(yè)銀行業(yè)的資產(chǎn)在整個(gè)金融資產(chǎn)中比例較高，商業(yè)銀行體系的安全始終受到密切關(guān)注。在當(dāng)前危機(jī)持續(xù)深化的復(fù)雜環(huán)境中，如何做好商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管，對(duì)監(jiān)管者來(lái)說(shuō)是一個(gè)嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)監(jiān)管作為商業(yè)銀行外部監(jiān)管的基礎(chǔ)之一，其運(yùn)行有效與否對(duì)于商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)防范意義重大。

一、商業(yè)銀行外部會(huì)計(jì)監(jiān)管概述

商業(yè)銀行外部會(huì)計(jì)監(jiān)管是通過(guò)商業(yè)銀行的外部監(jiān)管主體，對(duì)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)活動(dòng)和行為及相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督和管理的一種制度或一個(gè)過(guò)程。目前，我國(guó)商業(yè)銀行外部會(huì)計(jì)監(jiān)管主體有銀監(jiān)會(huì)、中國(guó)人民銀行、財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、銀行業(yè)協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)。根據(jù)主體的不同，商業(yè)銀行外部會(huì)計(jì)監(jiān)管被分為政府監(jiān)管和社會(huì)監(jiān)管。其中，以銀監(jiān)會(huì)為代表的政府監(jiān)管是主體和核心，以民間審計(jì)和銀行業(yè)自律為主的社會(huì)監(jiān)管是重要補(bǔ)充和環(huán)境保障，它們與商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管共同構(gòu)成了商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管體系，是一個(gè)有機(jī)的整體。商業(yè)銀行外部會(huì)計(jì)監(jiān)管的對(duì)象主要是商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置以及相關(guān)會(huì)計(jì)活動(dòng)，如《中華人民共和國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理法》第二十條規(guī)定:“國(guó)務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)對(duì)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的董事和高級(jí)管理人員實(shí)行任職資格管理”;第三十六條規(guī)定:“銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)責(zé)令銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)按照規(guī)定，如實(shí)向社會(huì)公眾披露財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、風(fēng)險(xiǎn)管理狀況、董事和高級(jí)管理人員變更以及其他重大事項(xiàng)等信息”。《中國(guó)人民銀行法》第三十二條規(guī)定:“中國(guó)人民銀行有權(quán)對(duì)金融機(jī)構(gòu)的存貸款、結(jié)算、呆賬等情況隨時(shí)進(jìn)行稽核、檢查監(jiān)督”。另外，政府監(jiān)管還包括對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行的效益監(jiān)管?！躲y監(jiān)法》第三十三條規(guī)定:“銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)根據(jù)履行職責(zé)的需要，有權(quán)要求銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)按照規(guī)定報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)報(bào)表、經(jīng)營(yíng)管理資料以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告?！奔赐ㄟ^(guò)各商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表，特別是損益表，分析其經(jīng)營(yíng)效益及盈利情況，并檢查是否存在效益管理混亂現(xiàn)象，要求商業(yè)銀行具備正常的盈利能力也是保障其正常經(jīng)營(yíng)，抵御風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)一步提高競(jìng)爭(zhēng)力的重要條件。

二、加強(qiáng)商業(yè)銀行外部會(huì)計(jì)監(jiān)管的必要性

隨著金融體制改革的深入，外部監(jiān)管部門對(duì)商業(yè)銀行的監(jiān)管也逐步加強(qiáng)。但由于種種原因，外部監(jiān)管效果不如人意。一些消極金融現(xiàn)象仍禁而不止，并時(shí)有泛濫。就商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，有些銀行受自身利益的驅(qū)動(dòng)或業(yè)務(wù)部門考核的需要，不顧會(huì)計(jì)法規(guī)的嚴(yán)肅性和強(qiáng)制性，隨意篡改賬表，如大量逾期呆滯貸款不單獨(dú)列賬，少提呆賬準(zhǔn)備、應(yīng)付利息、折舊等以增加利潤(rùn)等。這些問(wèn)題就需要通過(guò)外部會(huì)計(jì)監(jiān)管來(lái)加以遏制。

(一)我國(guó)商業(yè)銀行外部會(huì)計(jì)監(jiān)管仍然存在一定問(wèn)題

從外部會(huì)計(jì)監(jiān)管依據(jù)看，我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管法規(guī)建設(shè)相對(duì)滯后。存在會(huì)計(jì)監(jiān)管專項(xiàng)法規(guī)空缺，部分已有法律法規(guī)不完善、操作性不強(qiáng)或不適應(yīng)銀行業(yè)發(fā)展等問(wèn)題。從監(jiān)管主體看，政府監(jiān)管是外部監(jiān)管的基礎(chǔ)，但政府監(jiān)管存在多方共管，易出現(xiàn)監(jiān)管盲區(qū)或重疊的情況。目前，商業(yè)銀行監(jiān)管由人民銀行和銀監(jiān)會(huì)共同行使監(jiān)管權(quán)力，以銀監(jiān)會(huì)監(jiān)管為主，其他部門輔助。但具體實(shí)施監(jiān)管時(shí)，卻各自為政，容易出現(xiàn)監(jiān)管真空，信息共享機(jī)制也無(wú)從談起。從外部會(huì)計(jì)監(jiān)管的實(shí)施看，由于當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與銀行監(jiān)管體系不完全匹配，這增加了監(jiān)管當(dāng)局對(duì)商業(yè)銀行市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施審慎資本監(jiān)管的難度，也無(wú)法實(shí)現(xiàn)監(jiān)管資本的可比性。上述問(wèn)題給商業(yè)銀行外部會(huì)計(jì)監(jiān)管的有效運(yùn)行帶來(lái)了一定困難。

(二)加強(qiáng)商業(yè)銀行外部會(huì)計(jì)監(jiān)管有利于維護(hù)金融秩序，有效防范金融風(fēng)險(xiǎn)

盡管我國(guó)商業(yè)銀行外部會(huì)計(jì)監(jiān)管存在一定問(wèn)題，但仍然要重視外部監(jiān)管。商業(yè)銀行作為經(jīng)營(yíng)貨幣商品的特殊企業(yè)，是一國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)特殊行業(yè)的重要組成部分，其與一般企業(yè)或公司有著巨大差別。它的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)除了追求自身利益最大化外，還應(yīng)照顧到宏觀經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和金融體系的穩(wěn)健。商業(yè)銀行的運(yùn)作資金大部分來(lái)自儲(chǔ)戶的存款，這一特殊的資本結(jié)構(gòu)表明存款人在銀行中具有最大的利益要求。但是，分散的存款人沒(méi)有時(shí)間和精力對(duì)銀行的股東和經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行有效的監(jiān)督和約束，更沒(méi)有專門的技能來(lái)分析和監(jiān)督商業(yè)銀行對(duì)資金的運(yùn)用、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀況等情況。同時(shí)，從客戶角度出發(fā)，評(píng)價(jià)金融產(chǎn)品的質(zhì)量，除了其收益外，還必須考慮其安全因素，包括產(chǎn)品提供者的可靠性和產(chǎn)品本身的安全性。客戶往往不具備了解該產(chǎn)品信息的條件，而作為金融產(chǎn)品出售者的商業(yè)銀行，卻具備豐富的信息來(lái)源和信息分析能力，可以利用其在交易中的有利地位，為追求自身利益而不顧客戶利益，或者利用客戶尚未知曉的信息搶先進(jìn)行交易，或者隱瞞有些信息，并欺騙客戶。有鑒于此，外部監(jiān)管者必須作為廣大存款人及公眾利益的代表成為商業(yè)銀行的外部重要監(jiān)管者，以加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)監(jiān)督和管理。

三、商業(yè)銀行加強(qiáng)外部會(huì)計(jì)監(jiān)管的主要措施

(一)完善與健全外部會(huì)計(jì)監(jiān)管法律制度

各項(xiàng)監(jiān)管法規(guī)要根據(jù)金融業(yè)務(wù)的開(kāi)展及時(shí)調(diào)整修訂，避免出現(xiàn)監(jiān)管紕漏。監(jiān)管部門要以現(xiàn)有的金融法律、法規(guī)為依據(jù)，制定和完善各種會(huì)計(jì)監(jiān)管實(shí)施辦法和操作規(guī)程，盡量把實(shí)際工作中一些新情況、新問(wèn)題補(bǔ)充進(jìn)去，逐漸充實(shí)完善。監(jiān)管人員在工作中要嚴(yán)格按照規(guī)章制度辦事，公開(kāi)辦事程序和操作規(guī)程，處理問(wèn)題要做到有法可依、有章可循，使會(huì)計(jì)監(jiān)管做到公正、公平、公開(kāi)。針對(duì)外資銀行的監(jiān)管空白，需要摸索制定一些必要可行的法律法規(guī)，保持開(kāi)放的眼光，做到取長(zhǎng)補(bǔ)短，扶持國(guó)內(nèi)銀行業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。

(二)明確界定商業(yè)銀行外部會(huì)計(jì)監(jiān)管主體的監(jiān)管職能

要協(xié)調(diào)各外部監(jiān)管部門之間的關(guān)系，建立銀監(jiān)會(huì)、人民銀行的互動(dòng)協(xié)調(diào)機(jī)制。銀監(jiān)會(huì)在制定銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，必須考慮中央銀行的立場(chǎng)和角色，并發(fā)揮中央銀行的行業(yè)優(yōu)勢(shì)。同時(shí)，以各類會(huì)計(jì)師事務(wù)所、銀行業(yè)協(xié)會(huì)和媒體為主的社會(huì)監(jiān)管作為重要補(bǔ)充，可以彌補(bǔ)監(jiān)管當(dāng)局的不足，更好地預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)。要充分發(fā)揮商業(yè)銀行外聘審計(jì)師在保證銀行會(huì)計(jì)核算真實(shí)性方面的重要作用。由于外聘審計(jì)師的意見(jiàn)有助于確立財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度，有效防止銀行管理層的舞弊與錯(cuò)誤，因此，有關(guān)監(jiān)管當(dāng)局(財(cái)政部、人民銀行、銀監(jiān)會(huì))應(yīng)強(qiáng)化商業(yè)銀行外聘審計(jì)師的準(zhǔn)入審批機(jī)制。在進(jìn)一步規(guī)范商業(yè)銀行外聘審計(jì)師執(zhí)業(yè)行為的基礎(chǔ)上，完善信息披露的監(jiān)督控制機(jī)制，加大對(duì)虛假信(下轉(zhuǎn)61頁(yè))(上接52頁(yè))息的處罰力度，以保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可靠性。建立外聘審計(jì)師向監(jiān)管當(dāng)局提交報(bào)告書(shū)制度和銀行、外聘審計(jì)師、監(jiān)管當(dāng)局三方聯(lián)席制度，從而充分發(fā)揮商業(yè)銀行外聘審計(jì)師保證銀行會(huì)計(jì)核算真實(shí)性方面的重要作用。

(三)確立完善的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露制度

目前，我國(guó)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表只列示主要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，一些非主要、但對(duì)評(píng)價(jià)銀行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和風(fēng)險(xiǎn)狀況十分重要的項(xiàng)目通常無(wú)從體現(xiàn)。從整體而言，我國(guó)銀行財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量偏低。國(guó)內(nèi)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管主體要綜合吸收國(guó)際監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，努力提高會(huì)計(jì)信息披露制度的質(zhì)量和實(shí)施力度。積極借鑒IASC關(guān)于會(huì)計(jì)核算的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)我國(guó)銀行會(huì)計(jì)核算和評(píng)估進(jìn)行修改與完善，從而為有效的外部監(jiān)管提供標(biāo)準(zhǔn)。

(四)打造高素質(zhì)的會(huì)計(jì)監(jiān)管隊(duì)伍，加大監(jiān)管力度

任何決策都無(wú)法排除風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和判斷的主觀錯(cuò)誤，這就要求銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管人員具有較高的學(xué)識(shí)水平和市場(chǎng)分析能力，盡力控制風(fēng)險(xiǎn)損失。同時(shí)，監(jiān)管部門要依法加強(qiáng)監(jiān)管，嚴(yán)格執(zhí)法，對(duì)違規(guī)問(wèn)題要堅(jiān)決查處。查處力度的大小直接關(guān)系到轄區(qū)內(nèi)金融秩序的好壞和金融風(fēng)險(xiǎn)的防范。各監(jiān)管職能部門要達(dá)成共識(shí)，各司其職，協(xié)調(diào)配合，從維護(hù)金融秩序大局出發(fā)，嚴(yán)格按照制度辦事，實(shí)事求是，依法查處，敢于動(dòng)真碰硬，以體現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)管的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

(責(zé)任編輯:文峰)

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