對內部控制制度的若干思考

馮　宇

[摘 要] 加強企業內部控制,是企業最基礎性的工作。建立企業內部控制制度就是在企業內部的職責分工、責任制度、財會制度和財產物資管理制度,達到企業內部應有的控制要求。企業內部控制要處理好:一控與被控;二控面與控點;三控制與創新的關系。

[關鍵詞] 內部控制;制度;實施;規范;成本控制

內部控制是在長期的社會經濟活動實踐中產生和發展起來的,只要人類社會活動中需要管理,我們就離不開控制。內部控制的有效與否,直接關系到一個企業的興衰成敗。尤其在我國現階段,內部控制普遍存在這樣或那樣的問題,因此,有必要研究內部控制失效的原因并提出相應的對策。

一

有關內部控制含義的論述,主要有以下幾種:第一,柯氏會計辭典定義為:“為提供有效的組織和經營,并防止錯誤和其他非法業務發生而制定的業務流程”;第二,美國會計師協會在專門報告中指出:“內部控制包括組織的計劃和企業為了保護資產,檢查會計數據的準確性和可靠性,提高經營效率,以及促使遵循既定的管理方針等所采用的所有方法和措施”;第三,COSO委員會在專門報告《內部控制整體框架》中指出,“內部控制是受董事會、管理當局和其他職員的影響,旨在取得經營效果和效率、財務報告的可靠性、遵循適當的法律等目標而提供合理保證的一種過程”。從以上含義中,我們可以看出內部控制所包含的范圍越來越廣泛,其內容越來越豐富;從系統論的角度來看,可以把企業系統要素之間為了達到系統目標的相互作用、相互制約稱為內部控制。從契約論的角度,可以把內部控制看成是為了取得低交易成本、彌補企業這個契約的不完備性而在企業內部建立的一個控制機制。

從微觀控制即單位內部看,內部控制制度就是單位為保證自身對社會的有用性、為實現單位的戰略目標、最大限度地降低內外風險而設置的,在日常運轉中應遵循的管理質量標準。它具有權威性、公開性、公正性,從單位最高層至最基層都無一例外地要遵守。從宏觀控制角度講,內部控制制度能保證社會公德、各項法律規范被遵守,保障單位披露信息的可靠性、真實性,維護單位正常秩序,它是微觀管理通向宏觀管理的第一道閘門,這就是內部控制的實質。

在新經濟條件下,為了適應有著極強不確定性的競爭環境,企業不再是管理關系清楚、作業流程穩定的組織,強調授權、指令和標準的“維持現狀”的控制理念在企業戰略管理發展中受到了嚴峻挑戰,而自主優化和自我調整的“改善現狀以促進發展”控制思想顯然更符合現代企業發展的要求。企業單位制定內部控制制度的基本目的在于:保證組織機構經濟活動的正常運轉,保護企業資產的安全、完整與有效運用,提高經濟核算的正確性與可靠性,有助于管理層實現其經營方針和目標;推動與考核企業單位各項方針、政策的貫徹執行,評價企業的經濟效益,提高企業經營管理水平;只要企業存在經濟活動和經營管理,就需要加強內部控制,建立相應的內部控制制度。

企業內部控制制度劃分為內部管理控制制度與內部會計控制制度兩大類。內部管理控制制度是指那些對會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性沒有直接影響的內部控制。例如,企業單位的內部人事管理、技術管理等,就屬于內部管理控制。內部會計控制制度是指那些對會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內部控制。例如,由無權經管現金和簽發支票的第三者每月編制銀行存款調節表,就是一種內部會計控制,通過這種控制,可提高現金交易的會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性。

我國內部控制制度的現狀基本上可用幾句話來概括:國有企事業單位比非國有企事業單位的內控制度文字要求寫得好,執行得不夠好;國有大、中型企事業單位的內控制度比國有小型企業的要好些;黨政機關及事業單位的內控制度在體系上較國有企業差;股份制單位、外資企業及民營企業的內控制度比國有企業執行得好些。國有單位內控制度最突出的問題是有章不循、違章不究,循與不循、究與不究都是以法人代表的意志為轉移;國有單位內控制度最薄弱的環節,一是貨幣資金,二是采購業務,而且資金使用的隨意性、采購業務中弄虛作假、吃“回扣”等現象較為嚴重。而非公有制經濟在內控制度建設上雖然一般沒有國有企業搞得好,但他們的老板卻自覺地去實施內部控制,因為他們有著明晰的產權。

二

內部控制的有效性以其完整性與合理性為基礎,內部控制的完整性與合理性則以其有效性為目的。為了使內部控制真正有效,至少應做到以下幾點:

1、建立適合我國企業現狀的內部控制制度

建立企業內部控制制度,既要學習西方經濟發達國家的先進管理經驗,又要緊密結合我國企業的現狀。這是因為我國的經濟管理體制有別于西方市場經濟國家,與西方經濟發達國家存在較大差異。我認為,在我國建立企業內部控制制度應從基礎層面入手,要加快現代企業制度建設,完善法人治理結構,真正實現產權明晰、權責清楚、管理科學、政企分開,從產權制度上保證內部控制制度建設制度化。

2、加強法律及規章制度的建設

在增強普法教育的同時,要注重法人代表的法制教育,真正提高其法制觀念,使其自覺遵守國家法律、法規以及本單位的內部控制制度。各企業在國家制定的統一的控制制度的基礎上,結合本企業的特點,建立健全與其經營管理相適應的內部控制制度,并將內部控制制度的先進管理理論和規定貫穿到內部管理的各個環節和每位員工。企業領導以身作則,身體力行,模范地遵守內控制度并發揮其組織領導作用。財政部門應依法推動企業內部控制制度的建設,定期監督檢查,為內部控制制度的實施創造良好的環境。

3、加強研究,豐富理論,建立標準,準確使用

內部控制理論落后,是我國企業內部控制薄弱的原因之一。因此,管理、審計理論界和實務界應當積極開展內部控制理論的研究,豐富和發展傳統內部控制理論,政府財政部門制定的各項內部控制制度應當從方便企業實際運用出發,具有可操作性;并要把握好兩條原則:一是普遍適用原則,即對所有企業者具備的業務,如貨幣資金業務、采購業務、固定資產業務等,與這些業務相應的內部控制制度則應當適用于所有企業。二是個別適用原則,即對一些不具普遍性的業務,如對外投資業務、捐贈業務等,只有部分企業有這類業務,相應的這些方面的內部控制制度也就適用部分企業,而不能適用于所有企業。

4、加強企業內部審計,建立以財務會計管理為中心的企業內部控制制度

企業內部控制是一個涉及到企業運行過程方方面面的體系,內部控制的執行與否、執行效果如何,能否適應新情況、需要做哪些改進等,都需要進行跟蹤。而這種跟蹤是不能僅僅通過規范制度要求的定期的信息披露來完成的,而是需要企業自身來不斷加強監督。當然,企業內部審計的作用能否實現,關鍵在于內部審計部門設置的合理性和獨立性能否得到保證。目前,我國相當多的一部分企業財務狀況不佳,會計信息嚴重失真。企業內部控制制度實現以財務會計管理為中心的模式已成為一項緊迫性的要求。

三

對我國企業內部控制的理性思考:

1、控與被控

市場經濟條件下的企業需要內部控制,這是主流,是規律。越是優秀的企業,規范管理越有無形的作用。內部控制對于保護企業意義非同小可。但控制畢竟是對于人而言的,是對人行為的約束,對人權利的限制,矛盾永遠存在,協調控制與被控制之間的矛盾事關內部控制的成敗。什么時候控制與被控制的矛盾協調得好,企業經營就穩定,企業效益增長就快。

2、控面與控點

嚴謹的內控制度,不僅對企業經營管理的各方面實行全方位的有效控制,把企業的各項經濟活動全面置于經濟監控之中,而且得對企業經營管理的重要方面和重要環節實行重點控制。控制點與控制面有機結合,內部控制才能發揮良好的效益。企業內部控制的點應該在三個位置上:一是資金。二是成本費用。三是權力使用。

3、控制與創新

實施內部控制是為了保證企業經營健康發展,決不能讓內部控制成為企業進步的障礙。在一定意義上講,控制是為企業經營導航,控制自身沒有資本增值的功能,而保證企業生產經營活力的源泉是技術創新、管理創新,制度創新。只有不斷的創新,企業才能不斷適應市場變化,生產經營才有足夠的動力。這就告訴我們,保持企業發展不僅要實施內部控制,更重要的是促進企業創新。只有把控制和創新兩種手段都運用好,企業才會不斷發展壯大。

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