淺析高校教育成本核算

趙立芳 楚平霞

摘要:高校教育成本核算,是順應時代需要發(fā)展起來的,是教育事業(yè)發(fā)展的趨勢,是提高高校內(nèi)部管理水平,合理利用教育資源的有利措施,并為國家財政撥款和制定收費標準提供可靠依據(jù),是提高辦學效益的重要途徑。高校教育成本核算已逐漸成為高等學校財務管理的一項重要內(nèi)容。

關鍵詞:高校教育 教育成本 必要性 意義 措施

高等學校是國家培養(yǎng)高素質(zhì)的重要基地,是國家教育的主要組織部分。它雖然不是物資生產(chǎn)部門,但也和企業(yè)一樣,都存在投入產(chǎn)出的問題。企業(yè)通過投入產(chǎn)出的是產(chǎn)品,并通過市場的貨幣交換實現(xiàn)其價值。而高校通過投入產(chǎn)出的是人才,并通過對人類社會的貢獻實現(xiàn)其價值。人才培養(yǎng)和產(chǎn)品生產(chǎn)一樣,也要消耗物化勞動和活勞動,也同樣存在成本問題。

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,會計的職能已向管理方面延伸和擴展.財務預測、財務決策和財務控制的職能在高校行政管理中的作用愈來愈明顯,教育成本核算也就成為高校會計工作的新課題.教育成本核算是指高校在一定時期內(nèi)為培養(yǎng)人才發(fā)生的各項耗費,按照一定的成本核算對象進行匯集和分配,并按成本構(gòu)成項目計算各成本、計算對象的總成本和單位成本的核算過程。在我國,由于受計劃經(jīng)濟的影響,高教成本長期被人們所忽視。隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和我國加入WTO,高等學校的辦學模式也會向國際化靠攏,教育市場化正在形成,傳統(tǒng)體制下高校不計算培養(yǎng)成本的局面亟待改變。

一、高校教育成本核算的必要性

1、實行教育成本核算是有效使用教育資源的內(nèi)在要求

隨著社會的進步,人們思想意識的轉(zhuǎn)變,社會和個人對教育的需求日益增長,而可用于發(fā)展教育的資源又十分有限。對我國來講,是窮國辦大教育,教育經(jīng)費長期投入不足。進入90年代以來,在“科教興國”戰(zhàn)略方針的指導下,教育投資總額大幅度增加。但教育投入水平依然較低,占GDP比重歷年平均2%稍強,這比世界上120個國家平均水平(5.2%)相差甚遠,也與我國2000年教育發(fā)展綱要提出的4%少了很多。由于教育經(jīng)費投入不足等原因,使我國的高校入學率比較低。所以,要解決教育需求的日益增長和教育資源的短缺之間的矛盾,就必須合理有效的使用教育資源,控制教育成本,要用科學的方法來研究、核算、分析辦學成本,力爭以最少的人力,物力,財力的耗費,培養(yǎng)出更多、更優(yōu)秀的大學生,這是我國實施跨越式發(fā)展戰(zhàn)略的迫切需要。

2、實行教育成本核算是提高學校教育質(zhì)量和辦學效益的重要保障。

教育經(jīng)費緊張是學校普遍存在的問題,也是制約學校進一步發(fā)展的重要因素。目前,我國學校的資金來源主要為“財、稅、費、產(chǎn)、社、基”六個方面。所謂財,就是財政教育撥款;稅,就是教育稅費;費,就是學費;產(chǎn),就是校辦產(chǎn)業(yè);社,就是社會捐贈;基,就是基金。但本應占主體地位的財政教育撥款的作用越來越弱化,財政撥款占總收入的比重逐年減少,名稱也由財政撥款轉(zhuǎn)為財政補助收入。此種形勢逼迫各學校必須加大自籌經(jīng)費的力度。為了學校的生存與發(fā)展,迫使各學校不得不開源節(jié)流,成本核算勢在必行。各學校教育經(jīng)費和其他經(jīng)費的使用是否合理,培養(yǎng)的學生質(zhì)量是否合格,以及學校教育培養(yǎng)成本的確定,為學校間提供了一個可以橫向比較辦學效益的標準,從而有利于從價值形態(tài)評價學校教育的辦學效益,使各學校樹立起投資與成本核算觀念,加強學校的理財意識和學校的財務管理。

3、實行教育成本核算是市場經(jīng)濟規(guī)律的必然要求

社會主義市場經(jīng)濟的確定,使得教育以逐步從計劃領導向市場調(diào)節(jié)轉(zhuǎn)化,教育市場化正在形成。高校已成為自我發(fā)展,自我約束的獨立法人實體。在市場經(jīng)濟的大潮中,高校也同樣面臨著優(yōu)勝劣汰, 高校間在辦學方式、發(fā)展規(guī)模、專業(yè)設置、教學質(zhì)量等方面存在著激烈競爭,這就要求高校辦學在注重社會效益的同時,還必須講求投資效益和資源利用效益,重視教育成本控制,加強成本核算管理。只有這樣,才能使自己在競爭中立于不敗之地,才能得以持續(xù)發(fā)展,這是市場經(jīng)濟規(guī)律的必然要求。

二、高校教育成本核算的意義

1、有利于提高高校內(nèi)部管理水平

目前,高校內(nèi)部制度的建設落后于教育事業(yè)發(fā)展的要求,尤其是學校內(nèi)部財務工作沒有隨之建立起一套健全有效的管理機制。由于受計劃經(jīng)濟的影響,高校在從事教育管理中,只重視教學業(yè)務過程的管理和教學質(zhì)量的管理,對成本的管理,長期被人們所忽視,監(jiān)督又流于形式,從而使腐敗行為和浪費現(xiàn)象難以發(fā)現(xiàn)。只有通過成本核算管理,才能嚴格控制財產(chǎn)物資的使用和經(jīng)費支出,及時了解人、財、物等教育資源的使用情況,從中發(fā)現(xiàn)問題,堵塞漏洞,降低人才培養(yǎng)成本,提高辦學效益。通過教育成本的核算,還可以考核各學校、各系乃至各班級的教學業(yè)績,使其增強責任感和理財意識,從根本上提高學校的財務運作效果和財務管理水平。

2、有利于教育資源的合理配置和利用

長期以來,我國的學校教育投資事實上被當作是國家無償給予教育單位的福利,教育單位既不存在或很少有自有資金投入,也不承擔任何投資風險,更不存在任何意義的虧損或破產(chǎn)的威脅。因此,他們往往不考慮怎樣合理使用教育資源,也無須進行成本核算,因而,造成機構(gòu)臃腫、人浮于事、人力資源浪費嚴重、無償占用學校資源、設備重復購置利用率低,配置不合理等不良現(xiàn)象。鑒于此,學校教育應該實行成本核算,打破學校只計支出不計成本的核算方法,正確歸集和控制培養(yǎng)合格人才過程中所發(fā)生的耗費,使各部門都具有成本意識,真正做到勤儉辦學,優(yōu)化資源配置,不斷提高教育經(jīng)費的使用效益,使學校進一步適應市場經(jīng)濟的要求,也為社會其他資本進入學校創(chuàng)造條件。

3、為制定撥款計劃和收費標準提供可靠的依據(jù)

高等教育是非義務性教育,按照“市場機制說”、“成本分擔論”、“誰受益誰付款”的原則,國家、社會和個人共同承擔教育成本是合理的。《中華人民共和國高等教育法》也確定了我國高校的經(jīng)費投入體制,即“國家建立以財政撥款為主,其他多種渠道籌措高等教育經(jīng)費為輔的體制”,在高校招生“并軌”后,除國家規(guī)定的極少數(shù)專業(yè)外,其他專業(yè)的大學生都要繳納部分學費。那么,確定撥款和收費標準的依據(jù)是什么呢?《中華人民共和國高等教育法》有明確規(guī)定:“國務院教育行政部門會同國務院其他有關部門根據(jù)在校學生年人均教育成本,規(guī)定高等學校年經(jīng)費開支標準和籌措的基本原則。”由此看來,高等教育成本核算指標是合理確定撥款標準和收費標準的依據(jù)。也只有通過對教育成本的核算管理,促使高校管理者以科學的方法加強財務管理 ,降低教育成本,使得大學生年人均培養(yǎng)成本更切合實際,克服高校收費標準的主觀性和隨意性,實現(xiàn)低成本、高效益的良性循環(huán)。

三、提高高校教育成本核算的措施

1、改革高校會計制度,以權(quán)責發(fā)生制作為高校會計核算的基礎。采用權(quán)責發(fā)生制,可以全面地反映高校的財務收支及資產(chǎn)負債狀況,合理配比收入與支出的對應關系,既可有效地規(guī)避高校潛在的財務風險,也可明確界定收入與費用的成本歸屬期,正確地確定各期的高校教育成本,考核學校的經(jīng)濟效果。

2、改革現(xiàn)行的會計科目設置。根據(jù)高等教育成本核算的需求,改革現(xiàn)行的會計科目設置,按權(quán)責發(fā)生制會計基礎增設相關的會計科目如“教育成本”、“共性費用”“教育成本結(jié)轉(zhuǎn)”“累計折舊”科目以正確歸集和反映高等教育成本。

3、完善高校會計核算體系。首先應明確高等教育成本的核算對象,然后借鑒企業(yè)會計制度的經(jīng)驗,對固定資產(chǎn)實行提取折舊;對專用基金實行收支分開核算;建立借款考核評價制度,把介入款項分為長期與短期借款;按場短期限與種類建立對外投資明晰核算制度;把基建財務與事業(yè)財務的核算體系進行合并等等。

4、完善高校會計核算體系。增設反映高等教育成本耗費的會計報表。會計報表的目的是為決策者提供包括報表在內(nèi)的及時、有用的信息,而現(xiàn)行的報表只能反映學校會計年度收入支出情況,而不能全面反映培養(yǎng)學生的成本、費用及辦學效益。因此,為適應高等學校教育成本核算的需要,應增設現(xiàn)金流量表、學生教育成本分析表、各職能部門業(yè)績評價表、年度預算收支執(zhí)行情況表等報表,豐富會計報表附注的披露信息,建立高校財務報告的見證機制。

總之,高校教育成本核算是教育事業(yè)發(fā)展的必然趨勢。隨著我國深化教育體制改革的不斷深入,高校的改革也將向縱深發(fā)展,高校財務核算方法也將不斷與國際接軌。高校通過對人材培養(yǎng)成本的核算,可以運用有關成本指標,在同類學校之間進行橫向比較,也可在高校內(nèi)部各年度之間進行縱向比較。通過比較分析,總結(jié)成功的經(jīng)驗,找出存在的問題,以不斷提高辦學的經(jīng)濟效益和社會效益。

參考文獻:

[1]查道林我國高校教育成本核算方法探討財會月刊 2008.08

(趙立芳,女(1973-),河北邢臺人, 會計師,研究方向 :財務管理,邢臺職業(yè)技術學院財務處;楚平霞,女(1974-),河北邢臺人,會計師,研究方向 :財務管理,邢臺職業(yè)技術學院財務處)