論現(xiàn)代管理會計的發(fā)展對財務(wù)會計專業(yè)教學(xué)的影響

劉克忠

管理會計自問世以來將近有一個世紀(jì)的歷史,而現(xiàn)代管理會計形成于20世紀(jì)50年代,并在其后得到發(fā)展。它不斷吸收現(xiàn)代管理科學(xué)和相關(guān)學(xué)科的研究成果,內(nèi)容逐步完善,應(yīng)用范圍逐步擴(kuò)大,作用越來越明顯,至今已初步形成管理會計的理論體系和方法體系,直接影響到中等、高等教育財務(wù)會計的專業(yè)教學(xué),成為財務(wù)會計專業(yè)教學(xué)的理論基礎(chǔ),也為指導(dǎo)財務(wù)會計的發(fā)展提供了強有力的實踐保障。我國自20世紀(jì)80年代從西方引入管理會計后,一直受到會計主管部門、會計教育界和企業(yè)界的高度重視。

始于20世紀(jì)三四十年代的新技術(shù)革命,在20世紀(jì)50年代至90年代之間產(chǎn)生越來越重要的影響。在此期間,在世界范圍內(nèi)已形成大科學(xué)、高新技術(shù)與大經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本格局,其中大工程、大企業(yè)的發(fā)展使一個經(jīng)濟(jì)單元的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模與水平達(dá)到前所未有的高度,尤其最近一二十年,一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家,對諸如電腦輔助設(shè)計系統(tǒng)、電腦輔助制造系統(tǒng)、彈性制造系統(tǒng)、電腦一體化制造系統(tǒng)以及機器人工作系統(tǒng)的投入應(yīng)用,極大地推動了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營,同時也對現(xiàn)代管理會計發(fā)展方面產(chǎn)生強有力的推動作用。

20世紀(jì)三四十年代以來,科學(xué)理論、管理理論的發(fā)展極其深刻地影響會計領(lǐng)域,起初是科學(xué)與系統(tǒng)論、信息論、控制論的影響,隨后是耗散結(jié)構(gòu)論、協(xié)同論、突變論以及決策論、增長極限論等理論的影響。這些理論中的許多內(nèi)容被引入應(yīng)用到現(xiàn)代管理會計中,并最終成為現(xiàn)代管理會計學(xué)理論支柱。

20世紀(jì)50年代初,學(xué)者B·E·戈茨便明確指出:“管理會計提供基礎(chǔ)信息,以便讓經(jīng)營人員擬定關(guān)于企業(yè)各項活動的計劃,并進(jìn)行控制。”其見解在當(dāng)時具有先導(dǎo)性作用。更為重要的是,在美國會計學(xué)會1955年度及1958年度的報告書中對管理會計目標(biāo)進(jìn)一步作出明確表述:管理會計工作在于協(xié)助經(jīng)營管理人員擬定達(dá)到合理經(jīng)營的計劃,并依此作出明智的決策。這是體現(xiàn)在現(xiàn)代管理會計思想方面的一個明顯進(jìn)步。

1965年1月,英國成本和工廠會計師協(xié)會把1931年創(chuàng)辦的《成本會計師》雜志更名為《管理會計》,顯然,這是一種迎合時代潮流的舉動。他們在雜志更名申請中指出:“成本會計工作是管理會計中的很重要的組成部分。”這一提法對于其后管理會計的發(fā)展具有很重要的作用。它理順成本會計與管理會計的關(guān)系,并明確企業(yè)的管理會計工作與企業(yè)經(jīng)營決策的相關(guān)性。

進(jìn)入20世紀(jì)70年代后,經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家及地區(qū),不僅對于管理會計理論研究工作又有進(jìn)一步的發(fā)展,而且對于管理會計的推廣應(yīng)用也進(jìn)入到實質(zhì)性工作階段。1972年,美國全國會計師協(xié)會開始舉辦“審定會計師”考試,凡考試合格者頒發(fā)給“管理會計師證書”,作為上崗依據(jù)。1980年,在巴黎舉行的世界會計人員聯(lián)合會第一次大會上,把管理會計的應(yīng)用作為研究主題。

20世紀(jì)70年代,管理會計的發(fā)展進(jìn)一步受到行為科學(xué)、管理科學(xué)、數(shù)學(xué)、計算機以及相關(guān)數(shù)量科學(xué)的影響,出現(xiàn)許多新的成就。從行為科學(xué)的影響方面講,1971年出版的E.H.柯普蘭的《管理會計和行為科學(xué)》及1973年出版的A.G.霍普伍德的《會計系統(tǒng)與管理行為》堪稱代表之作。從數(shù)量科學(xué)影響方面講,在20世紀(jì)60年代管理會計將諸如“回歸分析法”“學(xué)習(xí)曲線”等引進(jìn)應(yīng)用的基礎(chǔ)上,70年代又將概率論引入決策模型的建立方面。

20世紀(jì)70年代至今,在大科學(xué)、高新技術(shù)以及大經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動之下,在電腦輔助設(shè)計、制造等系統(tǒng)投入企業(yè)方面的創(chuàng)新研究一直處于持續(xù)進(jìn)行之中,新的成果不斷出現(xiàn)。同時,在高科技支持之下的適時制生產(chǎn)系統(tǒng)的應(yīng)用以及與適時制應(yīng)用相關(guān)聯(lián)的全面質(zhì)量管理制的推行,也直接沖擊著成本控制領(lǐng)域,促使管理會計中有關(guān)成本控制理論、制度與方法的創(chuàng)新。

20世紀(jì)70年代至今,適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)與新技術(shù)發(fā)展環(huán)境變化要求所產(chǎn)生的企業(yè)戰(zhàn)略管理思想、理論及其基本方法,也對現(xiàn)代管理會計發(fā)展產(chǎn)生影響。由于外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對企業(yè)的沖擊日趨強烈,一些大型企業(yè)開始確定多種備選生產(chǎn)經(jīng)營方案,這些方案都是從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的大局或全局方面立定的,一方面它立足于預(yù)測,另一方面為彌補預(yù)測不足之處,又立足于強化企業(yè)內(nèi)部的總體管理。在確定企業(yè)內(nèi)部總體管理方案的過程中,自然而然要考慮到戰(zhàn)略計劃以外的許多方面,并且這些方面也都是從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營總體上考慮的,而“戰(zhàn)略管理”的概念便在這種指導(dǎo)思想下建立起來。進(jìn)入20世紀(jì)80年代后,圍繞企業(yè)戰(zhàn)略管理的確定,所謂“市場戰(zhàn)略”“制造戰(zhàn)略”“銷售戰(zhàn)略”以及全球化戰(zhàn)略等紛紛提出來,這些對于“戰(zhàn)略管理會計”思想產(chǎn)生的影響更加直接。■

(作者單位:山東省壽光市技工學(xué)校)