論會計監督在黨風廉正建設中的作用

魏秀芹

摘 要:中共中央總書記胡錦濤在中央紀委第三次全體會議發表重要講話。會議強調指出:“大力弘揚求真務實精神,大興求真務實之風,繼續深入開展黨風廉政建設和反腐敗斗爭。各級黨委、政府和紀檢監察機關一定要認真貫徹這一重要精神,高舉鄧小平理論和‘三個代表重要思想偉大旗幟,求真務實,埋頭苦干,深入推進反腐倡廉工作”。

關鍵詞:財務監督;內容;作用;措施

中圖分類號:F28文獻標識碼:A文章編號:1672-3198(2009)18-0061-02

1 會計監督的重要內容

會計監督是我國社會主義經濟監督中的一個重要部分,是會計監督法律法規和會計監督各主體之間相互聯系、相互作用的有機整體,是會計監督機制有效發揮作用的載體。我國現行的會計監督是通過建立一系列的法律、法規作用于內部會計監督和外部會計監督來實施會計監督的。內部會計監督由會計機構、會計人員、監事會及其監事等構成,依據《會計法》、《公司法》、《企業會計準則》等法律制度對本單位實施監督。其監督定位主要是站在業主和本單位利益的角度所進行的會計監督,重點是保證本單位各項財務會計制度的執行,確保本單位的經濟活動依法進行,提高本單位的經濟效益。外部會計監督由會計核算單位以外的會計監督部門和單位對會計核算單位所進行的監督。主要包括國家會計監督和社會會計監督。國家會計監督是由財政機關、審計機關、稅務機關、人民銀行、證券監管、保險監管等部門,依照法律、行政法規賦予的職責對單位進行監督。而社會監督是指由社會會計監督機構如會計師事務所等依法進行的監督。其監督定位是站在國家利益和社會公眾利益的角度所進行的會計監督,主要是監督各單位正確地執行國家的各項財經法律、法規和制度,維護國家利益和社會公眾利益。

因此,會計監督的內容可歸納為三個方面:一是對經濟上的違法犯罪行為的監督,規定會計機構和人員對貪污、挪用、盜竊、走私、行賄受賄、偷逃稅收等違法犯罪行為,應予抵制、糾正,揭發;二是對違反國家財政、財務會計制度的監督;三是對經營管理不善、造成損失浪費的監督,從而使單位合理使用資金,提高經濟效益。

2 會計監督在黨風廉正建設中的作用

下面通過一個案例來說明會計監督在黨風廉正建設中的作用。單某,原山東省民政廳政策研究室副主任、政策法規處副主任兼某雜志社編輯部副主編,身為黨的領導干部,在任期間,利用職務之便利,先后3次貪污公款12萬多元,且案發后贓款均未追回,并挪用公款10萬元歸個人使用,進行非法營利活動,為個人謀利益,案發后,于2001年6月8日被濟南市市中區人民法院判出有期徒刑十一年。有句話說的好:“權利失去監督必然產生腐敗”。

從上述案例中可以清楚地看出會計監督在堵塞腐敗財源中的重要作用,如果會計人員能按照《會計法》、《公司法》、《企業會計準則》等法律、法規嚴格履行職責,自覺抵制虛假的會計資料,制止于萌芽狀態,就不至于使貪污、腐敗分子在罪惡的泥潭中越陷越深,離黨和人民越來越遠。

3 目前會計監督中存在的主要問題

(1)內部會計監督弱化。從內部會計監督來看,會計機構、會計人員由于其自身受制于企業,會計監督的作用受到限制,會計監督顯得乏力。會計機構和人員由于受到單位領導人的制約,會計監督難以得到有效實施,尤其是在對外投資等重大決策問題的監督上更是力不從心,按照現實情況,會計機構和人員的地位更多的是充當工具,而不是管理手段,《會計法》所規定的會計機構和人員的會計監督權利,難以落實到位。在單位內部控制制度的執行上,會計人員難以施展全部力量,因而,內部控制制度經常被打開缺口,會計管理和監督難以形成完整的鏈條。

(2)公司治理未實現權利制衡。在一部分國有企業改制中,現代企業制度只建立在形式上。公司治理結構只是原來企業領導班子的翻版,以行政手段產生,尚未履行《公司法》等法律規定的程序,其結果是董事會并不能真正對股東會或出資人負責,監事會形同虛設,沒有履行其職責,經理人是上級行政機構意志的產物,由上級機構直接任命,不能對董事會負責,內部會計監督機構中,缺乏對企業主要負責人的監督機制和辦法,致使“內部人控制”現象嚴重,公司企業領導人權利膨脹,給國有資本造成損失。在國有公司中,所有者缺位,四大機構相互之間責、權、利關系不順,決策權、執行權、監督權“三權”未分立,“以權利制約權利”和“分權制衡”在公司治理結構中未得到有效的體現。

(3)社會監督會計自律機制未形成。注冊會計師行業自律監督制度還不完善,現行的制度尚不能做到及時有效的落實到位。由于執業環境較差,審計風險高,因而對會計執業市場準入秩序中的混亂行為難以有力監管。由于對會計師事務所的法人代表的資格審查不嚴,使得一些素質不高的人混入會計師事務所,導致一些尋租行為的產生和蔓延。

(4)國家會計監督效率偏低。行政監督機關權利和義務不平衡,職能與責任不對稱,影響了監督效果。財政、稅務、審計、銀行等部門工作中相互不協調,越位、錯位、不到位監管現象嚴重,造成監管資源浪費,導致對會計信息質量的無效監管。

4 完善會計監督,使其充分發揮反腐倡廉的作用

(1)增強法制意識,營造誠信環境。

法制和誠信是市場經濟的基石,也是會計監督的目標之一,關系到社會公眾的切身利益和市場經濟的健康運行,關系到國民經濟的良性發展。政府部門要增強法制和誠信意識,辦事依法講誠信;社會監督機構要以誠信為本,并作為職業道德建設的核心,做到不屈從和迎合任何壓力,不為金錢而放棄公正,加強行業法治與誠信建設;會計單位要守法誠信,真實、完整地核算與反映經濟事項。全社會要共同營造法治與誠信環境,講求社會公德,遵守市場經濟的規則,自覺堵塞腐敗的根源。

(2)建立健全內部控制制度,完善內部會計監督機制。

做好企業內部監督工作,首先,建立健全內部控制制度,這要求明確會計相關人員的職責權限,明確重大經濟業務事項的決策和執行程序,進行財產清查,對會計資料進行內部審查,明確本企業生產經營環節的規程、要求和職責,做到按章辦事,減少人為因素影響,提高會計工作效率和質量。其次,要實行內部監督責任制,提高內部會計監督的有效性。沒有有效的監督和控制,會計核算質量就難以保證,會計信息失真也就不可避免,就會給腐敗分子以可乘之機。第三,充分發揮內部監督的日常與全過程控制作用。企業內部監督有其獨特的功能,與社會監督和政府監督不同,具有日常性和全過程控制的特點。只有充分發揮內部監督的這一特點,才能把一些違紀、違法行為消滅在萌芽狀態,才能經得起社會監督、政府監督的檢查。第四,在企業內部設立隸屬于所有者的內審機構。對會計最終產品進行符合性測試、檢驗和監督,是保證會計信息質量的重要一環,也是防止腐敗分子得逞的一項有效措施。

(3)健全公司治理結構,逐步達到權利配置均衡。

公司治理結構是適應公司的產權結構,以出資者(股東)與經營者分離、分立和整合為基礎,連接并規范股東會、董事會、監事會、經理之間權利、利益、責任關系的制度安排。實行公司治理結構,應將公司的決策權、執行權、監督權相分立,股東會、董事會、監事會“三會”并存,這是現代公司治理結構的基本框架。通過權利分立來達到公司“以權力制約權力”的目的。

作為公司的內部監督機構監事會,應當通過《公司法》的完善,具備并行使以下基本職權:①監督董事會。有權列席董事會會議,聽取董事會的報告。阻止董事會違反法律和公司章程的行為。②監督檢查公司的經營情況和財務狀況。③召集股東會。監事會在遇有法定情形時,有權越過董事會、自行召集股東會。④代表公司。監事會在特定情形下,例如:公司與董事間發生訴訟、董事為自身利益與公司交涉時,監事會有權代表公司。通過建立健全監事會的權利和責任,逐步形成權利配置均衡。

(4)創新監督方式,提高行業公信力。

一是要加強注冊會計師行業的自律性建設,增強注冊會計師的執業風險意識,敢于舉起“獨立、客觀、公正”的旗幟,忠實于“民間裁判”的職責。二是要加強對社會會計監督機構的再監督,使外部會計監督形成一個封閉、完整的監督鏈,以實現監督者的權利和義務、權利和責任的平衡與對稱。三是拓寬審計委托渠道,將過去由企業單位委托會計師事務所進行會計報表審計拓寬為國有資本出資人委托審計,政府委托審計、行業委托審計等多渠道委托審計辦法,以創新監督方式,提升監督層次。杜絕會計師事務所為招攬客戶不求審計質量的不正當競爭行為,使受托人成為名副其實的獨立審計人,成為合格的社會會計監督者。

(5)優化監督資源配置,提升會計監督效率。

國家會計監督部門應謀劃全局,協調配合,減少內耗,樹立形象,提高效率;和諧的合作是成事的最高境界。財政、審計、稅務、銀行、證券監管等部門要理順工作職責、協調監督計劃、形成監督合力,遏制部門利益、優化監管資源配置。退出一部分微觀監管領域,轉向宏觀監督,作為國家會計監督機構要從根本上糾正監督越位、錯位問題,轉變觀念,改進監督方式,重法律、守規則、講誠信、抓落實、勤服務、嚴格依法辦事。

“小治者治人,大治者治事,睿智者立法”。我國會計監督要提高監督效率,就應當奉行“法律至上”的原則,在執行法律上下功夫,在完善制度中做文章,在狠抓落實中做貢獻。一種再好的體系制度,如果沒有人去真實地奉行和遵守,這樣的制度同樣沒有生命力。目前,緊迫要做的是,要在憲法和法律的統馭下,全社會信奉法律,崇尚法律,依法辦事,從嚴律己,從嚴治官,從嚴治權,從嚴懲腐,共建社會誠信制度。充分發揮我國國家會計監督、社會會計監督和企業會計監督的整合作用,提高會計信息質量水平,建立會計新秩序,推進我國社會主義現代化建設健康、快速、穩定的發展。

(6)積極做好輿論宣傳,用正確的思想武裝頭腦。

推進反腐倡廉工作,要以“三個代表”重要思想為指導,積極落實科學發展觀,反腐倡廉工作必須堅持圍繞發展這個我黨執政興國的第一要務,更加自覺地適應完善社會主義市場經濟體制的需要;必須堅持黨要管黨、從嚴治黨的方針,更好地適應全面推進黨的建設新的偉大工程的需要;必須堅持立黨為公、執政為民,切實糾正損害群眾利益的不正之風;必須堅持懲防并舉、注重預防,建立健全教育、制度、監督并重的懲治和預防腐敗體系;必須堅持和完善反腐敗領導體制和工作機制,形成反腐敗的整體合力;必須堅持解放思想、實事求是、與時俱進,不斷推動反腐倡廉理論和實踐的創新。