公允價值計量運用探討

王　萌

摘要：論述了公允價值的涵義及特征，進而闡述了新企業會計準則中推廣公允價值計量屬性的意義，最后提出了公允價值在我國運用需要注意的幾個問題。

關鍵詞：新會計準則；公允價值；計量屬性

中圖分類號：F230

文獻標識碼：A

文章編號：1672-3198(2009)04-0181-01

2006年2月15日財政部發布了包括1項基本準則和38項體準則的新會計準則體系，并規定于2007年1月1日起首先在上市公司實施。新會計準則在諸多方面實現了新的突破，其中對計量屬性做出了重大調整，不再強調歷史成本為基礎計量屬性，全面引入公允價值、現值等計量屬性。公允價值計量屬性的應用有哪些積極意義?它是否真如目前流行的說法“公允價值會計極可能取代沿用了幾百年的歷史成本會計模式，成為21世紀的最主要計量模式，并將導致會計計量的一場大革命”，本文對此做以解析。

1公允價值的涵義

新《企業會計準則——基本準則》中對公允價值的定義是：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額。”按照國際會計準則的定義，公允價值是指熟悉情況并自愿的雙方，在公平交易的基礎上進行資產交換或債務結算的金額。如果金融工具在活躍和流動的市場上交易，其標明的市價(需經實際交易發生的交易費用調整)提供了公允價值的最好依據。

可見我國對公允價值的定義與IASB對公允價值的定義大體一致。公允價值的基本特征概括為：(1)公允價值的本質都是一種基于市場信息的評價，是市場而不是其他主體對資產或負債價值的認定。(2)交易雙方平等、自愿、熟悉情況是構成公允價值的三大要件。

2在我國推廣公允價值計量屬性的意義

(1)公允價值計量屬性適應了我國不斷出現的新業務的需要。隨著我國市場經濟的不斷發展與完善，新興經濟活動與事項層出不窮，特別是金融業務的創新，產生了大量的衍生金融工具，如遠期合同、期貨合同、互換和期權，以及具有遠期合同、期貨合同、互換和期權特征的工具等。大量的衍生金融工具由于沒有歷史成本，傳統會計計量只能對其進行初始確認，卻得不到后續確認。而采用公允價值屬性計量卻能很好地解決這個。因為公允價值是理智雙方在無干擾情況下，自愿進行交換的價值，其價值的確定并不取決于業務是否發生，只要雙方同意就會有一個價值。因此會計在任何時候都可以按公允價值對衍生金融工具產生的權利、義務進行計量、反映，并向信息使用者提供信息。此外，在當今經濟形勢下，將衍生金融工具的到期累計風險分散到其合約的存續期間，也是符合穩健性原則的。

(2)能增強會計信息的相關性。為投資者提供決策信息。在我國現行會計制度下，由于實行的是歷史成本計價，企業的賬面價值都是屬于靜態的會計信息，不一定能反映企業的真實財務狀況。由于大多數投資者主要是依據企業的財務報表來獲得相關財務信息，這時很可能據此做出錯誤的決策。而在成熟的市場經濟中，公允價值反映的則是相對比較動態的信息，因此它能夠較好地披露企業獲得的現金流量，從而更確切地反映企業的經營能力、償債能力及所承擔的財務風險，即公允價值的運用能有效地增強會計信息的相關性，為投資者、債權人等眾多利益相關者提供更加有助于其決策的信息。

(3)能更真實地反映企業的收益。目前的企業收益是通過收入與相應的成本、費用配比計算出來的，但是在計量的屬性方面卻不配比。企業計算收益的收入是按現行市價計量的，而計算收益的成本、費用，則是按歷史成本計量的。這二者的配比并不是同一時點上的價值配比。很明顯，這兩者之間的差額(收益)由兩部分構成。一部分是勞動者創造的純利潤，另一部分則是由經濟因素影響形成的價格差。但現行的利潤分配制度對這兩者卻不加區分，從而出現收益超分配。虛利實分的現象。如企業計算收益的成本、費用是按公允價值計量，則這種現象就可得到很好的解決。

(4)推廣公允價值的計量有利于我國的資本保全。在技術進步、物價變動的環境下，商品的成本價格不僅僅是企業賬面上的價值，還必須能不斷買回在商品生產上耗費的各種生產要素，從而保證企業的簡單再生產和擴大再生產的順利進行。馬克思曾指出：“商品的成本價格也決不是一個僅僅存在于資本家帳簿上的項目。這個價值部分的獨立存在。在現實的商品生產中會經常發生實際的影響。因為這個價值部分會通過流通過程，由它的商品形式不斷地再轉化為生產資本形式。因而商品的成本價格必須不斷買回在商品生產上耗費的各種生產要素。”從馬克思的這一段話我們可以看出，商品的價值并不是一個定數(不是歷史成本)，而是一個變數(是公允價值，即現行市價或說未來現金流量現值)，因此有必要采用公允價值，以便不斷反映現實中變化了的資產價值。維護企業的實物生產能力，企業的生產將得以在正常的狀態下進行，能夠合理地反映資產價值。

(5)適應了公允價值應用的全球趨同。對可以取得公允價值的資產采用公允價值計價是國際會計準則、多數市場經濟國家的普遍做法，它能有效地增強會計信息地相關性，為投資者、債權人等眾多利益相關者提供更加有助于其決策的信息，公允價值的應用有利于與國際會計準則趨同，有利于我國經濟與國際社會接軌，

可見，公允價值有諸多的優點，但這并不意味著它現在就可以在我國大力推廣和應用。目前主要在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣性資產交換等方面采用；另一方面，公允價值的確認要有相應的規定，如對“商業實質”、“可靠計量”等條件的規定，很多達不到有關條件的企業目前還不能實行公允價值計量。

3在我國推廣運用時應注意問題

(1)要正確處理公允價值計量與歷史成本計量的關系。公允價值和歷史成本兩種計量屬性沒有絕對的優劣之分。歷史成本計量屬性的采用是基于會計的可靠性，而公允價值計量屬性的應用則是基于會計的決策相關性和有用性。在現階段是兩種計量屬性并存的事實，即在歷史成本計量屬性的基礎上，盡量采用公允價值，以求得會計信息有用、相關和可靠，并且在外界經濟環境不斷發展和完善的過程中，由歷史成本計量逐步向公允價值計量過渡。

(2)要培育與公允價值相適應的市場環境。公允價值計量是市場經濟的產物，公允價值的應用還需要有相適應的市場環境。但是現在，公允價值計量所依存的市場環境并不完善，公允價值可能難以達到公允，并有可能成為利潤操縱的工具。因此，培育公平的市場經濟環境，急需完善資本市場、產權交易市場、票據市場、外匯市場等，引人充分的市場競爭機制。

(3)要保證公允價值計量的可靠性。選擇用公允價值計量模式這樣一個非確定性、變動性和集合性的模糊性計量概念來作為會計計量的目的和手段，相對于客觀性、確定性和可驗證性以及以事實性為基礎的歷史成本計量模式，雖然在財務報告中能提供更為相關性的信息，但在可靠性的質量要求上卻不敢保證能提高多少或至少不會減弱。

(4)謹防公允價值成為利潤操縱工具。由于資產、負債項目的公允價值將會直接影響企業的全面收益，因此。可以想象，公允價值將很可能成為盈余管理、調節利潤的主要工具。公允價值就其目的來說，本應是尋求一種客觀的使用價值，然而客觀的使用價值必須通過人的主觀判斷才能實現，而且公允價值的定義與應用也考慮并認可了交易方或評價主體主觀判斷的影響。新會計制度對金融工具、生物資產、投資性房地產、債務重組和非貨幣性交易等采用公允價值，由于卻凡明確的操作規范，增加了利潤操縱的空間。

(5)加強對公允價值信息披露。我國公允價值規范必須進一步完善公允價值信息披露制度，在相關的會計報表及其附注中、詳細地披露公允價值確認的依據、計量的標準、對會計報表的影響等，增強公允價值信息披露的透明度，給信息使用者一個自我決策的會計信息。除此以外。還應加強職業道德教育，提高財務人員的職業素質，規范資產評估流程，加強資產評估隊伍的建設，制定詳細的、具體的、便于操作的公允價值計量細則。這些措施都能為為公允價值計量的應用創造一個健康穩定的市場環境。使之更好地服務于我國的經濟建設。

總之。新企業會計準則謹慎地引入了公允價值的計量屬性。實現了與國際會計準則的接軌，但我國會計領域運用公允價值的計量屬性，時間還很短，在一段時間里不可能取代歷史成本計量屬性，而且在具體操作上經驗也不太豐富，需要在實踐中不斷發現和解決遇到的問題，進一步完善與公允價值計量相關問題。