在華跨國公司轉移定價的手段、影響及其控制

劉志娟

中圖分類號:F279.24 文獻標識碼:A

內容摘要:為了實現經濟利潤最大化,跨國公司常常在企業內部交易中運用轉移定價來避稅。本文分析了在華跨國公司的國際轉移定價手段及其對我國經濟的影響,并提出了相應的控制對策。

關鍵詞:跨國公司 國際轉移定價

轉移定價(Transfer Price,TP)又稱轉讓定價或劃撥定價,它是指跨國公司根據全球營銷目標在各關聯企業之間轉移商品、勞務或技術交易時所采用的一種內部交易定價。這種轉移價格服務于跨國公司的整體利潤追求,不符合市場交易規律;價格的制定是由公司少數高級管理人員決定的,不受國際市場供求關系的影響;價格的適用僅限公司內部,實際轉移的是成本費用或利潤收入。跨國公司通過轉移價格,達到轉移公司利潤、減少稅負、規避風險、應對東道國外匯管制以及減輕配額限制影響等目的,從而獲取整體的、長期的最大利潤。

近年來,在華外商投資企業增長迅速,據統計,截至2008年上半年,我國累計批準設立外商投資企業65萬多家。然而從賬面上看,外企半數以上處于虧損狀態。而其中相當數量的外企通過用轉移定價的手法把利潤轉移到國外,使我國在經濟和稅收方面蒙受了巨大的損失。因此,研究在華跨國公司的國際轉移定價問題具有現實意義。

在華跨國公司的國際轉移定價手段

(一)與海外母公司或關聯企業進行關聯交易

這是在貨物采購與銷售時,跨國公司經常采用的方法。外商搶先控制企業供、產、銷三環節的前后兩端,從境外關聯企業高于國際市場價格進口原料,以低于國際市場價格將產品出口到境外關聯企業,將企業的利潤向境外轉移,造成賬面虧損或微利,使我國的稅收流失。

(二)向母公司或關聯企業支付巨額特許權使用費

最典型的是高額商標使用費,專利、商標和專有技術等無形資產相對于一般商品而言,更容易實行轉移定價。據了解,按照國際慣例,向境外支付特許權使用費需繳納10%的所得稅。如果企業處于免稅期,這部分就不用繳納,即使需要繳納,10%的稅率相對也較低。因此,企業經常通過向關聯企業支付高額特許權使用費,增加成本,做成微利或者虧損,以此來避稅。境外關聯企業有時還把特許權使用費打入設備定價,不再單獨收取特許權使用費,以規避我國的預提所得稅。

(三)通過“資本弱化”支付巨額利息或費用

按照國際慣例,在合資企業創建過程中,合資各方既可以用貨幣出資,也可以用建筑物、廠房、機房設備及其他物料等出資,除貨幣資產外,其他資產形式均應折成貨幣價值。以貨幣出資時,一些在華外商投資企業為了增加成本列支,向母公司或境外銀行大量借貸,因而支付巨額利息,減少賬面盈利;以其他資產出資時,虛報資產購價,從而虛增投資資本,擴大折舊份額,逃避稅收。另外,許多外商投資企業的外方投資者在取得生產設備時,往往不是采取購置的形式,而是通過融資租賃方式從境外母公司或關聯企業租入,抬高租價,轉移利潤。

(四)支付勞務費、管理費或者服務費等費用

勞務涉及的范圍很廣,包括關聯企業之間提供的設計、維修、廣告、科研、咨詢等。勞務的轉移定價一方面表現為,外商投資企業向境外關聯企業無償或低價提供勞務,勞務成本由外商投資企業負擔;另一方面表現為,境外公司向我國境內的關聯企業提供勞務時人為抬高勞務費,使外商投資企業以支付勞務費的形式向相關聯企業轉移利潤。

(五)通過避稅港避稅

這是一種間接避稅,即企業通過把利潤轉移到設在避稅地的控股公司進行避稅。避稅地指這樣一些國家或地區,由于其較低的稅率和眾多的稅收激勵措施使得跨國公司能夠有效地轉移或減少從當地獲得的收入所需繳納的稅收。全球有英屬維爾京群島、開曼群島、巴哈馬、百慕大、卡曼島等避稅港,不用征收任何稅收。英屬維爾京群島僅153平方公里,卻匯集了35萬家公司,在這里注冊的公司中約1萬多家與中國有關。企業在避稅港注冊或流轉,將利潤留在避稅港。

跨國公司轉移定價對我國經濟的影響

(一)造成我國稅收流失

許多跨國公司利用轉移價格,高進低出,將在華子公司的所得利潤轉移出去,其結果是外資企業在我國的應稅所得大大減少,使我國稅收收入大量流失,嚴重損害了我國的稅收利益。2008年1月1日正式實施的新《企業所得稅法》將內外資企業所得稅率統一調整為25%,與新法頒布之前相比,一定程度上增加了外商投資企業的稅負(據測算,在此之前中國內資企業的實際稅率在25%以上,外資企業實際稅率大致為8%-12%,統一之后名義稅率達到了25%)。為了減少稅收成本,跨國企業通過轉移定價轉移利潤的沖動將會越來越強。

(二)侵吞中方合資者、合作者的利益

跨國公司使用轉移定價,就可以使合資、合作企業的利潤減少,導致中方利潤減少甚至虧損,而其總體收益變大。在一些合資企業中,外方甚至以“制造虧損”的方式侵吞中方股份。由于利潤被轉移到境外,中方投資人不但無法獲利,而且還需要賠錢彌補虧損。對外方來說是明虧實贏,對中方來說卻是虧損。在無力出錢彌補虧損的情況下,中方只能出售公司股權以減少損失,從而逐步喪失對公司的所有權。

(三)降低外商直接投資的關聯效應

很多外商利用對企業的進口控制權,高價從國外關聯企業購入許多國內可生產的、質量完全符合要求的原材料、半成品,達到更多地利用轉移定價獲取利潤的目的,卻大大降低了外商直接投資的關聯效應。

(四)惡化我國國際收支

由于跨國公司利用轉移價格可以促進外方整體利潤增長,從而驅動外商進口大量國內可生產的投入品,導致我國國際收支商品進口增長。同時,在其向國外關聯企業購入相同數量的商品、勞務等,或出售相同數量產品的情況下,高進低出的轉移價格將會導致我國商品及服務貿易進口增加,出口減少,進而惡化我國國際收支。

(五)破壞公平競爭的市場環境且擾亂我國正常的經濟秩序

通過轉讓價格避稅的企業,由于其實際稅負低于正常稅負水平,獲得了某種不正當的競爭優勢,從而使那些誠實守法的納稅人陷于不利的競爭境地;部分跨國公司在華投資的子公司利用轉讓定價策略,從國外母公司生產基地以低于成本的價格大量“進口”產品,在我國市場上進行傾銷,對同行業的中國企業造成沖擊。另外,一些跨國公司壓低出口價格以轉移利潤也容易引起國外對我國的傾銷控訴。

(六)其他效應

在華跨國公司通過高進低出的轉移定價策略將利潤轉出,使其賬面顯示低利潤甚至“虧損”, 在一定程度上造成了在中國投資無利可圖的假象,必然影響那些正考慮來華投資外商的積極性,這不僅損害了我國投資環境在國際上的聲譽,還對引進更多境外資金和先進技術極為不利。

控制在華跨國公司轉移定價的對策

(一)借鑒國際慣例逐步完善我國法規

隨著國際轉移定價稅制的發展,我國立法也在不斷完善,如新《企業所得稅法》對轉移定價問題提出了應對措施,一是引入了“獨立交易原則”;二是明確了企業及相關方提供資料的義務;三是補充了一般反避稅規則,如“成本分攤協議”和防止資本弱化等限制性條款。可以說,我國立法基本上保持了與國際通行做法同步,但仍然不夠完善,需借鑒國際慣例,參考發達國家的先進經驗,健全我國審查監管制度。

盡快頒布“轉移定價實施細則”。通過這一細則的規定,明確稅務機關的權利、核查的程序、時間的限制、納稅人的責任,以便使稅務機關用專門的稅法條款開展控制轉移定價的工作。

規定轉移定價調整的程序,增加國際慣例中所認可的交易利潤法,如利潤分割法,完善轉移定價調整體系,使有關監督機構在執行中有法可依,并增加透明度和可操作性。

加強反避稅基礎制度建設。嚴格要求在華跨國公司及時、準確、真實地向稅務部門申報其經營收入、利潤成本和費用的列支情況;嚴格對企業涉外會計業務進行審計,對審核驗證后的報表如發現不實,進行驗證的會計師事務所和注冊會計師也應承擔相應的責任。

(二)加強稅收征管以提高執法效率和水平

加大執法力度,規范外商投資企業的轉移定價行為。我國必須對未按規定期限向稅務機關報送的企業,按照《稅收征管法》的規定,堅決予以處罰;對轉移定價造成利潤流失嚴重的企業,應在政策行為上予以限制和處罰。

稅務機關應加強對跨國公司內部交易中“公允價值”是否公允的認定。對外商投資企業申報的出口商品,應當由海關對其成交價格進行審價。這樣既可以防止外商投資企業通過轉移定價轉移利潤,又可以防范外商投資企業利用轉移定價低價促銷出口商品,保障正常進出口經營秩序,減少國際貿易摩擦。

提高稅務征管人員的素質。我國涉外稅收起步較晚,經驗不足,應采取措施大力提高征管人員的素質。把握好新進涉外稅收人員的質量關,新招收人員需接受一定時間的專門訓練,經嚴格考核后方能上崗;強化對在職稅務人員的業務培訓,建立一套科學的獎懲制度。

(三)加強國際稅收協調且搞好國內軟環境建設

加強信息化建設,建立數據信息網絡。確定關聯企業間作價是否合理是實施轉移定價調整的關鍵,而掌握國際市場上原材料、產品及勞務等交易的價格信息是判斷作價是否合理的依據。現在,我國尚未有一個權威的價格信息機構為稅務工作提供信息,為此海關、稅務、商務部、商檢、保險、金融、工商、審計、統計機構等國內各部門應進行有效配合,建立健全價格資料的反饋機制。

積極開展國際稅務合作,共同控制轉移定價。轉移定價涉及跨國公司和跨國交易,牽涉到許多境外查詢、調查取證事宜,控制轉移定價需要積極開展國際合作,加強稅收信息的收集和交流。一國轉移定價調整往往涉及到另一國稅務當局進行相應的調整,否則會使跨國公司遭受雙重征稅的風險。為了維護國際資本流動的秩序,國家之間必須進行稅務合作。目前,我國已與30多個國家和地區在國際稅收協定中訂立了防止偷漏稅的條款。

(四)進一步完善預約定價協議制度

從世界范圍來看,預約定價(APA)被認為是解決轉移定價反避稅的最有效方式。預約定價制也叫預先認定制,其核心在于稅務機關對跨國公司內部交易的定價事先加以確認,將轉移定價的事后稅務審計變為事前約定。其一般程序是跨國公司在開始內部交易之前,向稅務機關提交有關申請,并報送必要的材料。稅務機關經過認真審查,確定內部交易的價格。跨國公司應遵照此價格進行交易,稅務機關亦不再調整。預約定價使得政府部門的漏征稅風險與審查成本減輕,跨國公司也可以減低被稽查后雙重征稅的成本。目前我國已引入了預約定價制度,但這種被經合組織推薦的方法執行起來非常繁復,今后我國應對其進行進一步完善。

參考文獻:

1.龐鴻藻.國際市場營銷.對外經濟貿易大學出版社,2007

2.李嘉倩.跨國公司轉移定價對我國經濟的影響與控制對策.甘肅農業,2007(3)

3.羅曉春,楊淑華.跨國公司內部貿易中的轉移定價問題.商場現代化,2006(10)