振華公司在稅收籌劃中會計政策的選擇分析

西慶瑩

[摘 要]隨著經濟生活中,人們對財務信息的需求也朝著多元化和即時性的方向發展。運用會計政策選擇和稅收籌的理論,分析振華公司稅收籌劃中會計政策選擇的現狀,針對其中存在的問題,提出會計政策選擇的建議和促進稅收籌劃的對策,為該公司完善財務管理,建立科學的決策機制,促進生產經營進一步發展提供參考。

[關鍵詞]會計政策 會計政策選擇 稅收籌劃

本文以哈爾濱振華橡膠有限公司為研究對象,分析該公司在合理的稅收籌劃基礎上,針對該企業會計政策選擇中存在的問題,提出在稅收籌劃中會計政策選擇的對策,為完善企業財務管理提供參考。

一、會計政策選擇應當處理好幾個關系

為了保證企業政策既能促進企業發展,又能得到企業相關人的理解和支持,就必須處理好以下幾個關系:

(一)中立性與傾向性的關系

中立性是選擇會計政策的基本立場,也是平衡各相關人的經濟利益,滿足會計信息使用者不同需要的必要保證。隨著會計環境的變化,會計政策的選擇總會帶有一定的傾向性。

(二)保證質量與簡便易行的關系

選擇會計政策,既要考慮保證會計信息質量,滿足企業內外信息使用者的需要,又要有利于簡化會計工作程序和手續,便于實際操作和執行。因此,對會計信息影響較大的會計事項,應當力求精確、規范;而對會計信息影響較小的會計事項,則應簡便易行。

(三)保持穩定與適時調整的關系

會計政策一經選定,就應保持較長時期的穩定,不宜隨意變更。否則,既不利于保證會計信息的使用價值,也會降低會計政策選擇的透明度,引起各利益相關人的懷疑甚至不滿。

二、振華公司稅收籌劃中會計政策選擇現狀及存在的問題

(一)會計政策選擇現狀

哈爾濱振華橡膠有限公司是在原國有企業的基礎上重新組建起來的有限責任公司。公司的財務部直接由總經理領導,由總會計師負責,設會計主管負責日常具體工作。其主要職能有:1.為董事會制定公司財務戰略、財務政策、基本財務制度、重大投籌資及分配方案的決策提供信息支持。2.在董事會的監督和總經理直接領導下負責財務戰略、財務政策的組織和實施。3.保障公司董事會財務戰略、財務政策的有效實施以及總會計師受托責任目標的順利完成,負責預算的編制,實施與監控。4.規劃公司資金來源渠道,確定最佳資本結構,以保證實施戰略預算資本需要。5.協調內外部利益相關者間的財務關系,如與債權、債務人、投資者等的關系。

(二)會計政策現存問題

振華公司的稅收籌劃及會計政策選擇仍然沿襲傳統的方法,沒有形成稅收籌劃和政策支持系統。該公司是由轉換經營機制而形成的公司制生產企業,對稅收籌劃和會計政策選擇存在模糊認識;在實際操作上,由于缺乏對稅收籌劃的深入研究及相應的技術手段,無法使用合理的工具來節稅。高層管理者對稅收籌劃和會計政策選擇不夠重視,沒有把其與公司的發展戰略聯系起來,把目光僅僅盯在如何少納稅上,卻忽略了對會計政策選擇的研究,對稅收籌劃的風險也考慮得不多。

三、振華公司稅收籌劃中會計政策選擇的建議

從振華公司現狀分析看出,該公司以往是從企業外部的角度出發來考慮稅收籌劃問題,而很少重視公司內部的角度,使得其稅收籌劃的效果不佳。根據新《企業會計準則》規定,本文對此提出以下建議。

(一)存貨計價

稅法規定存貨的發出按實際成本計價,可從上述方法中選擇合適的方法核算。公司在利用存貨計價方法選擇進行稅收籌劃時,要充分考慮公司所處的環境及物價波動等因素的影響。如果公司正處于所得稅的免稅期,在該期間內獲得的利潤越多,其得到的免稅額也就越多。這樣,就可以選擇先進先出法計算材料費用,以減少材料費用的當期攤入,擴大當期利潤。在持續通貨緊縮的情況下,也適宜選擇先進先出法,這樣才能達到減輕所得稅負擔的目的。在物價波動較大的情況下,選擇移動加權平均法,以避免各期應納所得稅額上下波動,從而減少安排資金的難度。

(二)固定資產計提折舊

振華公司在計提固定資產折舊時,可進行計提方法的選擇、折舊年限的選擇和固定資產預計凈殘值率的選擇。

1.計提方法的選擇。應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式,合理選擇折舊方法。每種折舊政策都有各自的適用范圍,尤其是國家有關法規對加速折舊方法的使用制定了行業、固定資產種類及使用狀況等多重限制。這就要求公司在折舊方法選擇上必須符合有關規定。

2.折舊年限的選擇。公司在固定資產計提折舊的稅收籌劃中還要結合稅收優惠條件,合理的安排折舊年限。由于使用年限本身就是一個預計的經驗值,使折舊年限容納了許多人為的因素,為納稅籌劃提供了可能性。這樣,可根據本公司的具體情況,選擇對企業有利的折舊年限對固定資產計提折舊,以達到減稅的目的。縮短固定資產折舊年限,可以加速固定資產成本的回收,使后期成本費用前移,前期利潤后移,可獲得延期納稅的好處。

(三)長期股權投資核算

長期股權投資的核算可以采用成本法或權益法,取決于投資企業的投資額在被投資單位所有者權益中所占比重的大小,以及前者對后者的實際控制能力。

(四)薪酬核算方法

振華公司實行的是定額計稅工資制度,發放薪酬總額在計稅標準以內的,據實扣除,超過計稅工資標準的部分不扣除。隨著公司管理體制的改革和經濟效益的增長,可以嘗試工效掛鉤的薪酬核算方法,這種方法要比計稅工資法得到更多的減稅政策。工效掛鉤企業未實際發放而建立薪酬儲備資金,在提取年度不得扣除,在實際發放年度,經主管稅務機關審核,可以據實扣除。

(五)記賬匯率方法

振華公司生產原料需部分進口天然橡膠,在發生外幣業務時,涉及到采用記賬本位幣以外的其他貨幣進行收付、往來核算和計價。由此而來的是匯率的選擇和匯兌損益的處理。從稅收籌劃的角度分析,匯兌損益是凈匯兌收益,則選擇資本化為好;若匯兌損益是凈匯兌損失,則直接計入企業當期損益為好。這里的關鍵是選取適當的記賬匯率,以便使核算出來的凈匯兌損失最大化或凈匯兌收益最小化。在外幣持續升值的時候,若本期銷售發生的外幣債權大于本期購買的外幣債務,應選取月初匯率,而在匯率持續下跌的時候,則選取當日的匯率;若本期銷售發生的外幣債權小于本期購買的外幣債務,在匯率持續升值的時候,選擇當日的匯率,在匯率持續下跌時,選擇月初的匯率。

四、結論

本文以一個選定企業為研究對象,以會計政策選擇和稅收籌劃的基本理論為依據,分析了會計政策選擇對稅收籌劃的影響,針對在稅收籌劃和會計政策選擇上存在的主要問題,提出會計政策選擇的建議和促進稅收籌劃的對策。

(一)選擇會計政策不能顧此失彼,不應只重視收益大項目,而忽視收益小的項目,要保持均衡為好。

(二)準確把握稅收籌劃的涵義,用正確方法節稅,事先作好納稅風險防范。

(三)全面考慮對稅收籌劃產生影響的各種因素,制定行之有效的會計政策,避免決策缺陷或偏差。

(四)在操作上應特別注意會計環境、政策導向、理論指導和專業技術的重要性,全面提高稅收籌劃在企業中所起到的作用。

參考文獻

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