淺析中國稅收負擔

趙梓伊 吳健民 滕 昊

一、稅收負擔及其指標

在研究稅收負擔的時候,常常需要將其量化為一系列指標。根據研究范圍的不同,可以將稅負指標分為宏觀稅收負擔率和微觀稅收負擔率。其中宏觀稅收負擔率一般定義為一定時期內稅收收入總額與同期國內生產總值的比率(T/GDP)。微觀稅收負擔率是指個納稅單位及個人銷售收入或者個人收入中稅收含量的比值,包括企業稅收負擔率(企業負擔的稅收總額與其產值或利潤的比重)和居民個人收入負稅率(居民個人繳納的稅收總額占同期居民個人收入的比率)。

二、宏觀稅負狀況負稅率和稅收增長

根據新華網的報道,2008年我國的宏觀稅負達到18%。國家稅務總局網站指出,進入2000年以后,發展中國家的宏觀稅負趨于穩定,保持在20.6%～20.9%之間。由此看來,當前我國稅負總體水平與世界相關國家比較仍然偏低。但是,考慮到我國政府收入形式的不規范,政府收入中除了稅收收入外,還包括預算外收入以及制度外收入。如果以政府收入占GDP的比重計算大口徑稅收負擔,這一指標將會達到30%左右。雖然由于預算外資金、制度外收入的管理方式使得它們并不能直接增加政府財力狀況和財政能力,但大口徑的宏觀稅負的確更能反映企業和居民的總體負擔水平。從這一指標看,我國企業和居民承受的負擔并不輕。

另外,從近年來的稅收增長情況看,自1994年稅制改革后,我國的稅收一直保持著較快的增長,1997年以后,稅收的增長幅度超過GDP增幅,呈現出超常增長態勢,2002年到2008年,我國稅收收入平均增長速度達到20%以上。

稅收快速增長的原因是多樣的。首先,持續快速的經濟增長保證了稅收的增長。經濟總量不斷擴大,經濟結構調整、企業效益提高,都促進了主要稅種的持續增加。此外,政策性因素、稅收征管和制度創新的改進以及一些價格和統計影響共同促使著稅收的增長。

對于每個納稅人而言,除了快速的增長速度及其背后的原因,人們更關心的這些收入的增加都用在了何處?“作為納稅人,你最關心什么問題?”據《中國青年報》2007年3月的一項調查顯示,49.4%的人選擇了“政府把我們繳的稅用到哪兒去了”。的確,伴隨著稅收的快速增長,財政預算支出的透明度卻沒有隨之增高。對于一些直接與民生的領域,例如教育、醫療,普通民眾的切身感受是個人的支出在增加,從財政中所得到的福利沒有顯著上升。

三、居民稅負狀況以個人所得稅為例

在前面,我們將居民稅收負擔定義為居民個人繳納的稅收總額占同期居民個人收入總額的比重。但實際上,居民個人繳納的稅收是多方面的,除了直接負擔的個人所得稅、消費稅等,還有被轉嫁的間接稅,如增值稅、營業稅等,因而很難計算出其確切的大小。考慮到納稅人最為直接的感受,我們選用個人所得稅來進行居民稅負的分析。

個人所得稅被認為能夠起到籌集財政資金,調節收入差距的作用。通過適當的累進,個人所得稅對富人多征稅,對窮人少征稅,符合縱向公平的原則,從理論上講,可以改善收入分配格局,調節社會貧富差別,實現收入公平分配的目的。

與一些發達國家相比,個人所得稅在我國的比重并不大。根據1994年國際貨幣基金組織的數據,人均GDP在350-1700美元的國家,其個人所得稅占GDP的比重平均值為2.1%,而我國同期為0.16%,即便是12年后的2005年,這一數字也僅有1.15%。[4]從這個角度看,個人所得稅的總量負擔是相對較輕的。

雖然總量不大,但是,個人所得稅的增速卻很快。1994年,我國全面開征個人所得稅,當年稅額為72.7億元,到2008年第三季度增加到2937.7億元,個人所得稅占全部稅收的比重也有1994年的1.43%升至2007年的6.44%。

個人所得稅的目標是在一定程度上改變收入分配格局,促進社會公平,但是,基于中國基尼系數不斷增大的現實,可以說個人所得稅并沒有起到人們所希望的調節收入差距的作用。這一方面是由于個人所得稅在整個稅收中所占比重較小,發揮作用有限,另一方面也是由于現行的個人所得稅制存在著一些問題:

首先,在稅制設計上,較大的級距激勵有些人去分散其收入以降低適用稅率。這樣,同樣的收入水平可能繳納的稅收就產生了不同,違背了橫向公平的原則。

其次,在稅收來源上,由于采用源頭代扣代繳的征收方式,工薪成為最主要的稅收來源。相比之下,對工薪以外的高額收入征稅力度卻有限,在征管不力的情況下,非工薪收入逃稅避稅更為容易。這就造成了縱向的不平等,獲取工薪以外收入的富人有著多源扣除的優勢,工薪階層成為負擔較重的階層。

此外,在扣除項目中,個稅只考慮個人收入因素,而忽略了家庭等生活因素,沒有完全反映其實際的納稅能力。國際上,許多國家在個人所得稅的費用扣除上都考慮了納稅人的家庭因素。但是我國也在不斷提高個人所得稅的起征點以減輕稅負和適應新的經濟環境。經全國人大常委會審議通過,2008年3月1日起,個人所得稅工資、薪金所得減除費用標準從每月1600元提高到每月2000元。經濟日報指出,統計顯示,這一政策調整使2008年全年個人所得稅收入減少約300億元。同時,工薪階層納稅人數占全國職工總人數比例由50%左右降為30%左右,大部分工薪階層因收入達不到減除費用標準而免于納稅,中等收入者的稅負也減輕。另外,由于儲蓄利息收入是中低收入者的主要理財渠道,自2008年10月9日起,我國暫免征收儲蓄存款個人利息所得稅,使中低收入人群得到實惠。

四、小結

通過對宏觀層面和個人層面稅收負擔的分析,可以大致得出如下結論:

從整個國家看,如果僅以稅收總額來衡量宏觀稅負,中國在國際上尚處于中低水平。如果考慮全部政府收入以及稅收的快速增長,國家總體的稅負有上升趨勢。

從居民個人看,雖然全國個稅總額占GDP比重不大,但出現了結構的失衡。中低收入者承擔了更多的賦稅,但國家正在不斷進行改善。

福布斯雜志近日推出其最新2009年全球稅負痛苦指數排行榜,中國大陸排名全球第二稅負痛苦地。該排行榜的發布者也聲明,所謂痛苦指數并非指普通納稅者所感受的痛苦,其適用對象是跨國公司和高收入人群。以這個指數來衡量整個國家的稅負水平既不符合現實,也不是發布者的本意。但是,對于稅收負擔這一敏感的話題,還是引起了廣泛的關注和討論。不僅僅是跨國公司和高收入者,普通民眾也在承擔著大量的稅收。對于整個國家,稅收是否過重,對于每一個納稅人,稅收究竟痛不痛苦,的確值得關注。從另一個角度講,普通民眾對于自己承擔的稅收的關注程度增加,也是公民稅收意識提高的表現,對于稅收和財政民主化的進程也是有利的。

中國稅收制度尚不完善,需要結構調整。鑒于我國稅收快速增長以及主要稅種增值稅、企業所得稅、個人所得稅等法定稅率與國外相比都偏高的現實,我認為,減稅的空間是存在的。降低微觀主體的稅負比率,提高企業和個人創造財富的積極性,可以釋放出經濟更大的活力,有助于效率的改進。同時,調整稅收結構、加強稅收征管,促進公平的實現,減少人們在稅負上的“痛苦感”。

參考文獻

[1]《財政學》 劉怡編著,北京大學出版社,2004

[2]《中國稅收負擔與稅收政策研究》 安體富、孫玉棟著,中國稅務出版社,2006

[3]《當前中國稅制改革研究》 安體富、王海勇等著,中國稅務出版社,2006

[4]《中國稅收負擔與稅收政策研究》 安體富、孫玉棟著,中國稅務出版社,2006