我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)走向國(guó)際化問(wèn)題研究

馬永平

摘要:世界性貿(mào)易的快速發(fā)展和資本的全球化擴(kuò)張,世界各國(guó)之間的貿(mào)易交往越來(lái)越緊密,經(jīng)濟(jì)全球化的局面已經(jīng)形成。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化是經(jīng)濟(jì)全球化的客觀要求,也是會(huì)計(jì)自身屬性的內(nèi)在要求。要想加快我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的進(jìn)程,必須完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定主體的組成結(jié)構(gòu),建設(shè)一支符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的高水平會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍,加強(qiáng)理論研究,構(gòu)建統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念框架并完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的法律制度。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn);國(guó)際化;對(duì)策

中圖分類號(hào):F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2009)14-0110-02

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的動(dòng)因

(一)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化是經(jīng)濟(jì)全球化的客觀要求

今天,世界上任何一個(gè)國(guó)家要想實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展,都不可能不參與到全球化的經(jīng)濟(jì)當(dāng)中來(lái);同樣,任何一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)波動(dòng)都會(huì)對(duì)其他國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生一定的影響。作為會(huì)計(jì)工作,是每個(gè)經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要組成部分,同時(shí)也是經(jīng)濟(jì)主體之間開展業(yè)務(wù)往來(lái)的溝通性的商業(yè)語(yǔ)言,它在經(jīng)濟(jì)全球化的過(guò)程中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。會(huì)計(jì)信息已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體之間完成交易活動(dòng)的媒介,因此,會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和標(biāo)準(zhǔn)性則顯得尤為重要。

(二)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化是推進(jìn)世界貿(mào)易快速發(fā)展的必然要求

經(jīng)濟(jì)全球化的一個(gè)必然發(fā)展趨勢(shì)就是世界貿(mào)易組織的成立。在世界貿(mào)易組織內(nèi)的各個(gè)成員國(guó)家可以享受雙邊和多邊的貿(mào)易優(yōu)惠政策,可以極大促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。世界貿(mào)易組織是一個(gè)國(guó)際性的經(jīng)濟(jì)組織,同時(shí)更是一個(gè)有著嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)化要求的組織。在這個(gè)組織內(nèi)的經(jīng)濟(jì)成員國(guó)家都要按照世貿(mào)組織的具體要求來(lái)設(shè)立一定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)標(biāo)準(zhǔn),而這種標(biāo)準(zhǔn)則是在內(nèi)部成員之間都要同時(shí)具備的。會(huì)計(jì)工作是各個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體之間進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的介質(zhì),因此,世界貿(mào)易組織的成立必然要求實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化,以此來(lái)推動(dòng)世界貿(mào)易的快速發(fā)展。

(三)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化是會(huì)計(jì)自身屬性的內(nèi)在要求

會(huì)計(jì)的自身屬性是記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中價(jià)值運(yùn)動(dòng)的數(shù)量,用以指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。它主要是運(yùn)用貨幣及兩的方法與技術(shù),揭示客觀存在的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)量方面。對(duì)已有的信息進(jìn)行加工處理后,將結(jié)果交付給信息的使用者,使用者就可以根據(jù)客觀的依據(jù)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。在信息的處理過(guò)程中需要一系列的專門技術(shù)方法,而這些技術(shù)方法是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷完善的,世界上其他國(guó)家優(yōu)良的關(guān)于會(huì)計(jì)工作的技術(shù)方法也同樣可以使用與自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步,世界上各國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)工作的技術(shù)方法層出不窮,不斷發(fā)展,要想?yún)⑴c國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng),則必須選擇一種適合各國(guó)經(jīng)濟(jì)交易的會(huì)計(jì)方法,因此,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則走向國(guó)際化是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的前提。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化進(jìn)程中的存在的問(wèn)題

(一)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定主體組成結(jié)構(gòu)不合理

任何一項(xiàng)規(guī)則的制定,其權(quán)威性和可執(zhí)行性主要決定于規(guī)則的客觀性和可接受性,而這種規(guī)則的客觀性和可接受性的程度主要取決于規(guī)則制定主體結(jié)構(gòu)的合理性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定也不能逃脫上述規(guī)律。但是,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程中,制定主體的結(jié)構(gòu)卻不具備完美的合理性。在我國(guó),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定主體主要是由政府官員、高等院校和科研院所的教師和研究人員、從事相關(guān)工作的實(shí)務(wù)工作者和國(guó)內(nèi)外專家組成,為規(guī)則的制定提供咨詢。眾所周知,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺乏權(quán)威性和可執(zhí)行性,這是客觀事實(shí)。其中的主要原因就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定主體中缺少?gòu)V大會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者的參與。

(二)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不適應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高標(biāo)準(zhǔn)要求

因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則是通過(guò)會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中貫徹實(shí)施的,會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低直接影響到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的效果。長(zhǎng)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制導(dǎo)致我國(guó)對(duì)從事會(huì)計(jì)行業(yè)的人員沒(méi)有嚴(yán)格的制度要求,對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)更沒(méi)有嚴(yán)格的規(guī)范,加之對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)教育和崗位技能培訓(xùn)的匱乏,導(dǎo)致很多從事會(huì)計(jì)工作的人員缺乏應(yīng)有的與國(guó)際化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的應(yīng)有的能力水平。我國(guó)實(shí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是參照國(guó)際會(huì)計(jì)慣例,在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理等方面給會(huì)計(jì)人員留下了較大的職業(yè)判斷空間,同時(shí)也對(duì)會(huì)計(jì)人員的能力素質(zhì)提出了更高的要求。但現(xiàn)有眾多的會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平很難能夠?qū)崿F(xiàn)職業(yè)判斷的目標(biāo),難與國(guó)際化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌。

(三)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌難度較大

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照國(guó)際會(huì)計(jì)的慣例,其主要的功能是保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠,使投資者能夠合理判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和先進(jìn)流量,為會(huì)計(jì)信息使用者的決策提供現(xiàn)實(shí)依據(jù)。而我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則畫蛇添足地增加了規(guī)范企業(yè)行為的功能。比如說(shuō),在“債務(wù)重組”、“投資”等具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中要求對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)事項(xiàng)側(cè)處理,我們的使用的是按賬面價(jià)值計(jì)價(jià),而不是遵從國(guó)際會(huì)計(jì)慣例通用的“公允價(jià)值”來(lái)進(jìn)行。過(guò)分推崇賬面價(jià)值,使得企業(yè)過(guò)分重視賬面價(jià)值的重要性,導(dǎo)致了部分企業(yè)造假賬現(xiàn)象的滋生,以利于其虛假重組、操縱利潤(rùn)等違法違規(guī)行為的發(fā)生。

(四)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺乏統(tǒng)一的概念框架

目前,我國(guó)還是沒(méi)有制定一個(gè)切合中國(guó)實(shí)際情況的概念范疇,不能對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和發(fā)展起到良好的推動(dòng)作用;另外我國(guó)沒(méi)有采用一整套能夠和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)良好接軌的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)計(jì)方法;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系還不完整,在很多方面存在著不足之處,不能對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)起到全面的指導(dǎo)作用;我國(guó)已經(jīng)頒布的16條會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的41條存在著數(shù)量上的重大差距,與美國(guó)的100條會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的數(shù)量上的懸殊更大;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善工作進(jìn)行的還不夠快,按照現(xiàn)在的發(fā)展速度很難在短時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完全接軌;缺乏對(duì)會(huì)計(jì)工作中的重點(diǎn)問(wèn)題,如虛盈實(shí)虧、資本消釋等現(xiàn)象還不能制定切實(shí)的準(zhǔn)則加以解決。

(五)完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的法律制度不完善

法律制度是規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的有力保障,完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一活動(dòng)也應(yīng)該受到法律的保障。我們現(xiàn)有的法律制度對(duì)會(huì)計(jì)工作的規(guī)定還不完善,在眾多的細(xì)節(jié)方面缺少法律的規(guī)定,尤其是完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的工作上。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家,法律制度對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是比較完善的,西方國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如此完善的重要原因就是相應(yīng)的法律制度的完善與良好保障。如在大多數(shù)的經(jīng)濟(jì)管理教材中講授到的優(yōu)先股、庫(kù)藏股等問(wèn)題,在西方國(guó)家是很普遍的融資手段,但是在我國(guó)的《公司法》中卻沒(méi)有相應(yīng)的發(fā)行規(guī)定。這就造成了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在這些方面的不完善,難與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的對(duì)策建議

(一)完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定主體組成機(jī)構(gòu)

針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定主體結(jié)構(gòu)主體不合理的狀況,要想加快我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的進(jìn)程,必須完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定主體的組成結(jié)構(gòu)。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程中,要把會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者吸收到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定主體中來(lái),使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定主體中既有政府上的政治領(lǐng)導(dǎo),還要有高校和科研院所教師和工作人員以及專家的理論深度,還要結(jié)合會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者的實(shí)際經(jīng)驗(yàn),廣泛征求來(lái)自各方面的建議。另外,在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定主體人員選擇上還要具有民主性和合理性,通過(guò)宣傳等手段吸引適合人員參與到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和完善過(guò)程中來(lái),并鼓勵(lì)大家踴躍發(fā)表各自領(lǐng)域方面的意見(jiàn)和建議,并在人員的組成結(jié)構(gòu)方面要注意各領(lǐng)域人員的比例,縮小政治官員的比例,適當(dāng)增加理論工作者和實(shí)務(wù)工作者的比例。

(二)建設(shè)一支符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的高水平會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化進(jìn)程不是對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條文的簡(jiǎn)單引用,而是在對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的系統(tǒng)理解和掌握的條件下,結(jié)合我國(guó)會(huì)計(jì)工作的實(shí)際情況,發(fā)展與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相接軌的能夠體現(xiàn)我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。因此我們必須要加強(qiáng)通過(guò)專業(yè)教育的形式,借鑒國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),培養(yǎng)出一大批符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化要求的會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍;加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員的專業(yè)化培訓(xùn),提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì);加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作人員的國(guó)際化交流,努力提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化水平;加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)的法律規(guī)范,從而建設(shè)高水平的會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍。

(三)完善會(huì)計(jì)規(guī)范體系,促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌

隨著我國(guó)證券市場(chǎng)國(guó)際化和市場(chǎng)化改革進(jìn)程的加快,我國(guó)的會(huì)計(jì)行業(yè)亟需完善規(guī)范體系。我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只有16條,與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則50條和美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則100條還有相當(dāng)大的差距。有關(guān)方面應(yīng)加快具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尤其是一些特殊行業(yè)、特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和完善進(jìn)度,盡快建設(shè)成比較完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范體系。在制定會(huì)計(jì)規(guī)則時(shí),應(yīng)該遵循國(guó)際公認(rèn)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),并在這個(gè)前提下,從我國(guó)的客觀實(shí)際情況出發(fā),制定出既能與國(guó)際化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則順利接軌,又能在實(shí)現(xiàn)國(guó)際貿(mào)易公平的前提下保證我國(guó)企業(yè)的正當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益的具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

(四)加強(qiáng)理論研究,構(gòu)建統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念框架

建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念框架,才能依據(jù)這個(gè)概念框架邏輯地發(fā)展一整套連貫一致的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,這樣為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化建立了一個(gè)共同的前提。要想構(gòu)建統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念框架,就要建立一整套程序框架。應(yīng)該組成一個(gè)既能夠洞悉國(guó)際會(huì)計(jì)理論,又能具有現(xiàn)實(shí)工作經(jīng)驗(yàn)的專家小組,該小組應(yīng)該包括各方面的人員,應(yīng)該有政府官員、高等院校教師、科研院所工作者、國(guó)內(nèi)外專家隊(duì)伍和會(huì)計(jì)行業(yè)的實(shí)踐工作者。通過(guò)開展討論等方式,群策群力,廣泛征求意見(jiàn),反復(fù)斟酌與協(xié)商,達(dá)成共識(shí),創(chuàng)建統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念框架,并通過(guò)實(shí)踐的檢驗(yàn),不斷地加以完善,為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際化接軌的其他方面的工作做好前提基礎(chǔ)。

(五)完善促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的相關(guān)法律制度

就我國(guó)目前關(guān)于會(huì)計(jì)行業(yè)方面的狀況來(lái)說(shuō),關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的立法還不完善,各個(gè)法規(guī)之間的關(guān)系還有不和諧之處,因此必須完善促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的相關(guān)法律制度的建設(shè)與完善。一方面,促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須建立與之配套協(xié)調(diào)的法規(guī)體系作為保障。完善《會(huì)計(jì)法》,加強(qiáng)《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體規(guī)定,細(xì)化條款要求;根據(jù)現(xiàn)實(shí)要求加強(qiáng)相關(guān)法律的立法工作;另一方面,理順各種法規(guī)之間的關(guān)系,明確會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)之間的關(guān)系。