關于新企業所得稅法若干思考

崔愛紅

摘要:作為我國直接稅的第一大稅種,企業所得稅在促進企業和市場經濟的發展方面發揮著重大作用。2007年3月16日,第十屆全國人民代表大會第五次會議審議通過了《中華人民共和國企業所得稅法》,并于2008年1月1日與新法同時開始正式施行。首先,對我國新企業所得稅法實施的背景做了說明,分析了新企業所得稅的變化及其對我國的影響,新企業所得稅法的頒布實施,是中國市場經濟體制走上成熟和規范的標志。

關鍵詞:新企業所得稅法;企業;市場經濟

中圖分類號:F810.42文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)14-0050-02

為進一步完善社會主義市場經濟體制,適應經濟社會發展新形勢的要求,為各類企業創造公平競爭的稅收環境,根據黨的十六屆三中全會關于“統一各類企業稅收制度”的精神,2007年3月16日,第十屆全國人民代表大會第五次會議審議通過了《中華人民共和國企業所得稅法》(以下簡稱新企業所得稅法),同年12月6日,國務院令第512號令公布了《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》,并于2008年1月1日與新法同時開始正式施行。

一、新企業所得稅法實施背景

新企業所得稅實施以前,我國企業所得稅是區分內、外資企業的,分別執行《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》和《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》。企業所得稅按企業性質分別立法,這樣對于維護國家權益,吸引外資,促進企業制度改革和經濟發展,都起到了積極的作用。但是,隨著我國社會主義市場經濟體制的建立和完善,特別是我國加入世界貿易組織后,內、外資企業兩套所得稅制度并存的稅制模式矛盾日趨突出,例如,內、外資企業所得稅在納稅人認定、稅率、應納稅所得額確定、優惠政策等方面的差異,造成內、外資納稅人稅負不公,稅收宏觀調控不力,不符合社會主義市場經濟機制的要求,不利于公平競爭,因此改革企業所得稅法勢在必行。

二、新企業所得稅法存在的變化

新企業所得稅法相對與原企業所得稅法主要有一下幾方面的變化:

(一)關于企業所得稅納稅人

原企業所得稅法將納稅義務人按照獨立經濟核算的標準分為外商投資企業、外國企業和內資企業,新法采取了國際上通行的法人所得稅制,摒棄了以獨立核算的三個條件來判定納稅義務人標準的做法,引入了“居民企業”、“非居民企業”概念對納稅人加以區分,居民企業是指在中國境內設立,或者依照外國(地區)法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。而非居民企業是指依照外國(地區)法律成立且管理機構不在中國境內,但在中國境內設立機構、場所的,或者在中國境內未設立機構、場所,但有來源于中國境內所得的企業。并分別規定其納稅義務: 即居民企業承擔全面納稅義務,就其境內外全部所得納稅;非居民企業承擔有限納稅義務,就其來源于中國境內所得部分納稅。

為了防范企業避稅,結合我國實際情況,新稅法采用了“登記注冊地”和“實際管理機構地”相結合的辦法來判斷居民企業和非居民企業,其中實際管理機構地包括對企業生產經營實施日常管理的地點和作出重要經營決策的地點。

(二)關于稅率的確定

對于內資企業而言,之前的企業所得稅率一般為33%,新企業所得稅法基本稅率為25%,較以前降低了8個百分點,稅率的降低將明顯降低其稅收負擔,提高了內資企業的稅后凈利,絕大多數內資企業將從中受益。另外新企業所得稅法還設置了兩檔優惠稅率,即對國家需要重點扶持的高新技術企業征收15%的企業所得稅,對符合條件的小型微利企業征收20%的企業所得稅?？紤]到國際上尤其是周邊國家的稅率水平,新所得稅法規定的25%的稅率,在國際上是適中偏低的水平,有利于提高我國企業的國際競爭力。

(三)關于稅收優惠

新企業所得稅法對現行稅收優惠政策進行了改革:

1.對國家需要重點扶持的高新技術企業實行15%的優惠稅率,擴大對創業等企業的稅收優惠以及企業投資與環境保護、節能節水、安全生產等方面的稅收優惠。

2.保留對農林牧漁業、基礎設施投資的稅收優惠政策。

3.對勞服企業、福利企業、資源綜合利用企業的直接減免稅政策采取替代性優惠政策。

4.法律設置的經濟特區以及已執行特殊政策的地區內新設立的國家需要重點扶持的高新技術企業,可以享受過渡性優惠,繼續執行國家已確定的其他鼓勵類企業的所得稅優惠政策。

5.取消生產性外資企業定期減免稅優惠政策和產品主要出口的外資企業減半征稅優惠政策等。

通過以上改革改變目前稅收優惠的設定過多、過亂的局面。對內外資企業一視同仁,實行無差別稅收優惠待遇,提高公平競爭。并以產業優惠為主,地區優惠和照顧性優惠為輔,減少區域性優惠,縮小地區間稅負差距,加大產業優惠力度,支持符合國家產業政策的企業發展。

(四)關于過渡期的設定

新企業所得稅法實施后,外資企業的稅負可能有一定的提高。因此新稅法設定了稅收優惠過渡期。新稅法公布前已經批準設立,按照當時的稅收法律、行政法規規定,享受低稅率的老企業,在新稅法實施后3—5年內逐步過渡到新稅率;對原稅法規定享受定期減免稅優惠的老企業,新稅法實施后可以按照原稅法規定繼續享受到期滿為止,因為沒有獲利而尚未享受優惠的企業,優惠期限從新稅法實施年度計算。在經濟特區的高新技術企業、國家重點扶持的高新技術企業可以繼續享受“兩免三減半”的優惠政策;另外,對西部大開發的優惠政策,新稅法實施后也要繼續執行。

(五)強化了反避稅條款

新企業所得稅法從稅務調整一般規則、預約定價安排以及相關程序規定等三個方面規范了轉讓定價稅制。

1.明確規定獨立交易原則是關聯企業間轉讓定價稅務調整的基本原則,企業與其關聯方之間的業務往來,如果不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收人或所得額的,稅務機關可以按照合理方法進行調整。

2.肯定預約定價安排可以作為轉讓定價調整的重要方法,企業可以向主管稅務機關提出與其關聯方之間業務往來的定價原則和計算方法,主管稅務機關與企業協商、確認后,達成預約定價安排。

3.規定關聯企業的協助義務,稅務機關在征稅、調查取證的過程中,企業有提供相關資料協助調查的義務。如企業不提供與其關聯方之間業務往來資料,或者提供虛假、不完整資料,未能真實反映其關聯業務往來情況的,稅務機關可以核定其應納稅所得額。

通過上述制度安排,企業利用關聯交易避稅的風險和成本明顯加大。

三、新企業所得稅帶來的影響

(一)有利于為企業創造公平的競爭環境

新的企業所得稅法實現各類企業在同一稅收待遇的起跑線上的平等競爭。新稅法統一實行25%的稅率,統一和規范稅前扣除辦法和標準、統一稅收優惠政策,消除了差別待遇,降低了內資企業稅收負擔,使各類企業享受同等的稅收待遇,促進了各類企業公平競爭。同時在新企業所得稅法中實現行政部門、地方利益團體、跨國公司等多方利益的兼顧與平衡,協調不同的甚至相互對立的價值追求和利益主張,實現各方利益的平衡與協調,進而真正實現企業所得稅的公平。

(二)有利于實現生產增長方式的轉變和企業的自主創新

新企業所得稅法不僅降低了企業的稅率,而且規定了以產業政策為主導的,包括高新技術、節能節水、環境保護、創業投資、新技術新產品新工藝研制開發、技術轉讓、公共基礎設施等國家重點扶持和鼓勵發展的產業和項目等稅收優惠政策,以及提高引進人才的稅前列支扣除標準。由此,企業可以增加積累、增強購買力、提高創新能力,從而有利于進一步發揮稅收的調控作用,有利于引導我國經濟增長方式向集約型轉變,推動我國產業結構的優化升級,提高企業自主創新能力。

(三)有利于推動我國稅制的現代化建設

20世紀80年代以來,世界各國展開了以“降低稅率、擴大稅基、稅收中性、嚴格征管”為主要特征的稅制改革。進入新世紀,隨著經濟全球化的深入,各國紛紛推出了新減稅計劃,從而形成了新一輪的世界性稅制改革。因此我國對內、外資企業適用統一的企業所得稅法,降低法定稅率,調整稅收優惠政策,不僅符合“擴大稅基,降低稅率”的稅制改革潮流,而且使我國企業所得稅制更為現代化,這對于促進我國稅制的總體現代化具有重要的作用,既保持了我國稅制的國際競爭力,又增強了我國企業的國際競爭力。

(四)有利于推進國際稅收協調

隨著世界經濟一體化的發展,國際貨物流動、資本流動和人員流動日益頻繁和擴大。我國也開始由單方面地引進外資為主,轉變為引進外資與鼓勵企業海外投資和合作相結合。內、外資企業所得稅統一以后,使我國向簡化稅制的方向邁出了一大步,有利于我國開展國際稅收的協調和合作。

四、結論

新企業所得稅法的實施是我國稅制改革中的一件大事,有利于我國稅制改革的進一步發展,新企業所得稅法是一部適合我國國內市場經濟環境,同時又是一部國際規范接軌的現代稅法,對于我國構建和諧社會,建設公平競爭環境等方面都將產生重大的深遠影響。