高等學校學生培養成本計量分析

趙華偉

摘要:高等學校學生培養成本的核算和計量是衡量高等教育投入效果的客觀依據。準確核定學生培養成本,對于建立科學的投入認證機制和評估體系,進一步規范學費標準,對于教育資源的合理利用和科學管理,以及降低辦學成本都具有重要的現實意義。

關鍵詞:培養成本;成本計量;思路探討

中圖分類號:G647

文獻標識碼:A

文章編號:16723198(2009)20023702お

1高等學校學生培養成本核算的內容

高校學生培養成本主要是指高等教育的直接成本,既不包括學生及家庭支付的個人教育成本,也不包括社會和個人的間接成本。總的來說,高校教育培養成本由人員支出、公用支出、對個人和家庭的補助支出和固定資產折舊這四部分構成。 其中人員費用包括:教職工基本工資、津貼、獎金、社會保障繳費、其他人員支出;公用支出包括:辦公費、印刷費、水電費、取暖費、郵電費、交通費、差旅費、會議費、培訓費、福利費、勞務費、招待費、租賃費、物業管理費、維修費、專用材料費、其他公用支出;對個人和家庭的補助支出包括:離退休費、撫恤和生活補助、醫療費、助學金、住房補貼和其他支出;固定資產折舊包括房屋建筑物折舊、設備折舊。

2當前高校學生培養成本核算的現狀及問題

2.1高等學校學生培養成本核算的現狀

通常的情況是,以教書育人為辦學宗旨的高等學校往往不會講求經營效果,與追求利潤最大化而成本最小化的企業相比較而言,高等學校所追求的往往會是聲望的最大化有時甚至是成本的最大化。正是人們對于高校這種非贏利性組織的認識,人們就會認為沒有進行成本核算的必要。另一方面,國家對高等學校又沒有成本核算的強制性要求,這就導致高等學校對成本核算缺乏內在動力,使得學生培養成本不斷增加,教育投資被極度浪費。近年來,隨著高校學費的日益上漲,學生培養成本的問題被越來越多的學生家長和研究者所關注。

2.2高校學生培養成本核算中的問題

(1)高校現行的成本核算原則與高校學生培養成本核算的要求不相符。

我國現行的事業單位會計準則和各級學校會計制度均要求學校實行收付實現制。收付實現制對會計主體和費用成本的確認,均以現金是否收到或支出為標準。

(2)按照這一標準,對于本期收到的現金,不論是本期提供的產品或服務帶來的,還是以前或以后的產品或服務帶來的,都作為本期的收入;對于本期支付的現金,不論是本期所消耗資源產生的,還是以前或以后所消耗資源產生的,都作為本期的費用成本。收付實現制往往不能正確反映當期的實際收入和費用成本。

2.3高校學生培養成本核算內容方面存在的問題

(1)在現行的高校財務制度中,對學生的資助支出表現為培養成本。而有的高校則將其視為大學價格的折扣,未計入培養成本,這也是不合適的。

(2)房屋和建筑物等固定資產折舊費用。房屋和建筑物是高等學校開展教學、科研、后勤、行政管理等活動必不可少的物質基礎,因此必須計入學生培養成本的核算中,但現行高校財務支出中不包含固定資產折舊因素。

(3)教職工養老保險。目前,多數高校沒有為在職教職工建立養老保險,存在賬外養老費負債,這是一項必須計入教職工工作期間學生培養成本的實際費用。

(4)與提供教學服務無直接關系支出的確認。我們知道,一些校辦機構是和提供教學服務沒有直接關系的,如高校附屬中小學、幼兒園的支出、校醫院的支出、校辦企業的支出,有的高校直接將其列入了學生的培養成本,實際上這些費用與提供教學服務沒有直接關系,不應該計入學生的培養成本。

(5)難以確定學生培養成本開支范圍。成本計算對象復雜,難以確定成本開支范圍。高校不同于企業,企業主要是生產產品,而高校除了培養人才外,還有產品、科技、服務等。就人才培養來講,高等教育培養的人才從學歷層次上可分為專科、本科、碩士、博士,不同學歷的人才又可分為不同的專業,每一所大學的專業少則幾十種,多則上百種,不同學歷、不同專業人才培養的成本不同,需要分別核算,所以成本對象很多。從資金渠道上看,企業不同渠道的資金主要用于產品生產,高校不僅資金渠道較多而且用途也各不相同,成本開支范圍較難確定,有些是應當計入學生培養成本的,有些卻是和教育學生沒有直接關系而應該剝離出去的。為此就造成了高校學生培養成本確定的困難。

3國內外高校學生培養成本計量的實踐

3.1美國高等學校學生培養成本的計量

美國全國高等學校經營者協會(NACUBO)是美國高等學校重要的非官方管理機構,該組織于1992年提出了高校教育成本核算的12條原則,即成本信息的使用目的決定成本信息生成的框架;成本信息應當建立在權責發生制基礎之上;成本數據應當與正式的財務會計數據相一致;非財務數據應當與高校的正式記錄相一致;成本確認中使用的定義應當一貫使用;成本信息和相關的成本核算單位應當涵蓋相同的期間;成本信息應當一貫地確認;成本應當根據與作業、項目、程序或系所之間的因果關系或受益關系分配到成本對象,間接成本分配應當以數量計量為基礎,該數量計量能實際實施;用于提供兩項以上服務的共同成本應當以合理的方式分配;資本成本應當反映特定期間的應用成本,其確定應建立在每一項折舊資產的預計使用壽命基礎之上;成本信息應當以報表的方式提供。

由此我們可以看出,美國高校學生培養成本的計量是以權責發生制為會計基礎的,其充分借鑒和吸收了企業成本會計的方法論和方法體系。

3.2我國高等學校學生培養成本的計量

中國在建立高等學校成本補償制度以后,也面臨著如何確定學費標準的問題。政府選擇了將學費與培養成本掛鉤的政策。對民辦高等學校,政府允許學校按照培養成本收取學費;對公立高等學校,教育部、財政部、國家計委在《高等學校收費管理暫行辦法》中規定,學費標準根據年生均教育培養成本所包含的項目和內容,要求高等學校向物價部門申報學費標準時,必須提供培養成本的相關信息。雖然政府部門規定的成本項目不是真正意義上的學生培養成本,但為履行學費審批程序,中國的高等學校學生培養成本的信息也在進行成本計量工作,如國家發改委等中央部門和上海、廣東等地方物價部門都進行了高等學校學生培養成本的調查。但是更多更細致的工作仍然需要進一步分析和研究。

4我國高等學校學生培養成本計量的思路探討

4.1以權責發生制為基礎

權責發生制是指會計主體收入和費用的確認,均以權利已經形成和義務或責任已經發生為標準。高等學校教育在學生培養期間教育投入與受益對象的培養往往是不同步的。如教學儀器、設備、房屋、圖書等等,在一定時期內,均為一次性投入,而這些投入可以培養多屆學生。一般情況下,投入在先實施培養在后。因此,先開支的費用應按一定比例計入到以后各期的教育成本中去,而不能將當期開支的所有費用全部計入到當期的教育成本中。為此,需開設“待攤費用”、“預提費用”和“累計折舊”三個總賬科目,以正確反映各個會計期間所實現的收入和應負擔的費用。因此,準確核算校閱成本,應以權責發生制為基礎。

4.2合理分配公共費用

所謂公共費用,是指多個成本對象或項目共同消耗而需要進行合理分配的費用。高等學校主要有教學、科研、社會服務三個主要功能,因此應該計算教學成本、科研成本和社會服務成本。學校的管理費用、后勤服務費用等共同費用需要在三個項目進行分配。在計量學生培養成本時,可以根據需要與可能,分別計算不同層次學生的培養成本,如博士生、碩士生、本科生和專科生的培養成本,還可以根據不同學院學生的培養成本。高等學校和學生培養相關的費用多數是各類學生共同消耗的,因此在計算不同類別學生的培養成本時,需要進行合理分配。

4.3規范高校學生培養成本的核算體系

高等學校學生培養成本信息是政府有關部門進行教育投資和制定學費標準的重要依據,也是其他的投資者、債權人和學生家長等主體了解高校教育資源消耗情況的重要標準,具有很強的外部性。同時,高等學校學生培養成本信息業師高校管理當局挖掘內部潛力、加強內部管理的依據。為確保高校學生培養成本信息的合法、公允,必須制定統一的高等學生培養成本核算體系,以規范和指導高校的具體核算行為。

4.4建立固定資產折舊制度

(1)應提折舊的固定資產價值的確定。比如,有些高校花費幾千萬元修建校門,花幾百萬元建景觀,甚至花更多的錢建高檔健身、娛樂設施。這些設施在計算折舊時應按必要性確定固定資產的價值,從而合理確定折舊額度。(2)折舊方法的選擇。高校固定資產數量龐大,品種繁多,總價值很高。但一般分兩類計算折舊,即設備折舊和房屋建筑物折舊。對設備折舊,一般來說應采用分類折舊方法,將設備分為三大類,即專用設備、一般設備和其他設備,折舊年限分別為八年、五年、十年為宜。對房屋建筑物折舊,年限為五十年。

(3)計提折舊的范圍。高等學校固定資產并不是完全與培養學生有關,因此對非相關資產應進行剝離。總體來看,不應計入折舊范圍的有:獨立設置的專職科研機構的房屋設備;經營性的固定資產,如學校出租、出借的經營性店面、廠房、獨立核算的社會化后勤服務總公司的房屋和設備;應有政府或社會承辦的服務項目的資產,如幼兒園、托兒所、中小學、醫療機構等的固定資產。