環境會計研究

黃美蘭

摘要:目前,隨著工業化和經濟的發展,環境污染問題日益嚴重,引起了人們的極大關注。為反映和監督企業的環境污染程度,環境會計應運而生,對環境會計的有關問題進行探討。

關鍵詞:環境會計;可持續發展;建議

中圖分類號:F235.99

文獻標識碼:A

文章編號:16723198(2009)20018102お

1環境會計的涵義及理論淵源

1.1環境會計的涵義

環境會計是核算對資源、環境、生態的開發、利用及防治的資金支出和成本費用,并對企業經營過程中對社會環境的維護和開發形成的效益進行合理計量與報告,綜合評估環境績效及環境活動對企業財務成果影響的一門新興學科。在我國,環境會計可以定義為:“運用會計學的基本原理與方法,采用多種計量手段和屬性,對企業生產經營活動過程中涉及的環境要素進行確認、計量、記錄與評價,以客觀反映企業生產經營活動與環境的相互影響,從而優化環境資源配置,有效促進企業與所在生態環境協調發展的管理信息系統”。

1.2環境會計的理論淵源

1.2.1外部性和外部成本

外部性是相對于市場而言的。如果一個經濟主體的行為對另一個經濟主體的福利產生影響,這種影響沒有從貨幣或市場交易中反映出來,就會出現外部性。外部性可以分為外部經濟和外部不經濟。如果一個經濟主體的一項經濟活動會給其他人帶來效益,但他自己卻沒有得到補償,他從其活動中得到的私人利益就小于社會效益,這種性質的外部影響被稱為“外部經濟”,反之則稱為“外部不經濟”。而對于環境這種物品而言,當一個經濟主體可以不受限制的開發某種資源時,他可以從中獲得效益,而由此產生的損失則由其他主體所承擔,這些損失即為外部成本。追求利潤最大化目標的企業在決定自己的產供銷時,就往往只從自己的角度來考慮,而不考慮由此產生的社會后果,這就產生了外部不經濟。

1.2.2市場失靈

在不存在外部性的完全市場條件下,不存在外部成本和外部效益。社會成本等于私人成本,社會效益等于私人效益。根據供求關系確定的資源配置的最優點上,邊際私人成本等于邊際私人效益。但是,外部性的存在,使得外部成本沒有包括在產品價格中,而是由社會來承擔,這時的邊際社會成本等于邊際私人成本與邊際外部成本之和。我們假設一項活動不帶來外部效益,只產生外部成本時,當存在外部不經濟情況下,產生的外部成本生產者沒有承擔,而是由社會來承擔的。比如某企業在其排污系統增加污水凈化的裝置,由此產生的效益不是全部由企業享有時,企業就不愿意在防治污染方面增加支出,這樣也會導致環境的進一步惡化。對于那些既產生外部效益又產生外部成本的經濟活動也是類似的。

從以上兩種情況可以看出,由于外部性的存在,市場并沒有真實的反映產品的實際價格,資源也沒有得到有效配置,“看不見的手”的調節作用失靈了。如果不對企業進行管制,企業就會為追求利潤最大化而過度開發和利用資源,使環境污染更加嚴重。據此,我們找出了解決環境問題的方法,即通過加強政府和企業的合作,解決產權問題,使外部效益和外部成本內部化,并通過政府控制等方式來進行環境管理,而管理因素則要求企業加強對自然資源開發利用過程中的成本核算,對廢棄物的成本管理,充分辨認和計量與之相關的環境成本。這些問題用傳統的會計方法都難以解決,而環境會計這一新興學科在會計研究領域就應用而生了。環境會計的誕生,為企業確認、計量、記錄、報告環境污染與防治、開發與利用的成本費用提供了一個準確的方法,也為管理者進行決策提供了一個可靠的依據。

2我國實施環境會計的必要性和迫切性

2.1實施環境會計是經濟可持續發展的需要

隨著社會的進步,社會需求日益膨脹,從而造成了對自然資源的過度開采。這種對自然資源無補償地過度耗費及其不合理的分配,導致了不同國家、地區經濟發展不平衡,阻礙了世界經濟的健康發展。目前,我國環境破壞和污染十分嚴重,已成為制約經濟發展的瓶頸因素。政府為了防止環境的進一步惡化,已考慮到了利用會計核算、信息披露對企業進行適當的引導,但是在我國現行的會計制度中,建立起關于環境資源的利用,環境污染的預防、破壞、治理以及環保技術開發等會計方面的核算和信息披露卻不是一件容易的事情,這就使得政府有關部門無法通過會計報表和財務報告準確獲知企業的環境治理與破壞情況,從而不能制定正確的環保宏觀政策與采取微觀對策,也不能引導企業走向自覺保護環境資源的軌道上來。長此下去,我國將很難實現經濟的可持續發展,所以企業必須主動要求推行環境會計,推進經濟的可持續發展。

2.2實施環境會計是企業自身發展的需要

我國企業傳統的發展模式是高投入、低產出、高污染、低效益,是資源消耗型經濟。在綠色消費日益盛行的今天,我國企業應在其決策與經營活動中注入“綠色理念”,以“綠色理念”重塑企業整體的業務流程,實施可持續發展戰略,運用環境會計記錄和反映企業的環境成本和環境效益。這樣才能適應市場需求,保持競爭優勢,在激烈的競爭中立于不敗之地。

2.3實施環境會計是強化環保意識的需要

環境會計不同于傳統的會計模式,它主張將整個社會生產情況和相應的生態環境都反映到會計信息中去,要對環境資源損耗、環境保護支出、環境資源收益等作相應的會計記錄。這就會促使企業在追求經濟效益的同時也注重其對環境產生的影響,可以避免企業盲目追求經濟效益。

2.4實施環境會計是對外開放的經濟環境的需要

在綠色意識日益加強的背景下,世界上許多國家已將環境問題納人會計核算范圍。然而在中國現行會計制度中,尚未建立起相關的環境會計核算體系。我國現在所處的這種現狀,一方面不能滿足會計國際化的要求,有礙于會計的國際間交流與合作,不能向外國投資者提供我們的環境信息;另一方面,由于我國沒有相關環境會計準則,所以就很難衡量外國投資機構對我國環境的破壞程度,以及確定為保護環境而應采取的措施。隨著全球經濟的一體化,將有越來越多的外資企業到我國投資,同時也有越來越多的中國企業到國外投資,為了使會計披露的信息具有相關性和可比性,適應交易國的環保要求,企業就必須要披露環境會計的信息。

3對我國實行環境會計的建議

3.1加強對環境會計理論的研究

在建立環境會計的過程中,應克服傳統觀念的束縛,加強對環境會計理論和方法的研究。應成立環境會計研究機構,該機構可以由會計、經濟管理、環境資源、法律等多方面專家組成,對環境會計理論、環境成本、企業行為、產品市場規律、法律體系變動等一系列有關問題進行研究,探討出適合我國國情的實行環境會計的辦法,為企業取得更好的經濟效益和生態效益提供相關的會計信息。

3.2加強環境會計法規的建設

借鑒國際先進經驗,將環境會計核算和監督列入《會計法》中,修改并完善已有的法律法規,以法律形式確定環境會計的地位和作用。完善會計準則中的內容,使其有益于環境會計的發展,可以將涉及環境、資源的內容列入會計要素,成為環境會計財務報告必須披露的內容。這些強制性的約束都將使環境會計具有更強的執行力,使其得到穩步的發展。

3.3加大宣傳教育的力度

實行環境會計不僅是一個會計問題,同樣是一個復雜的環境問題和社會問題,對社會可持續發展具有重要意義。因此,必須得到國家行政管理部門和全社會的高度重視,通過開展社會宣傳,加強全國人民的環保意識,使環境會計觀念逐步被公眾、企業和市場接受。

3.4不斷提高企業財會人員素質

針對我國大多數財會人員的素質而言,一方面要讓企業財會人員充分了解環境會計基本理論與方法以及交叉相關學科知識,從而使環境會計實務工作能順利開展;另一方面也要充分發揮財會人員的主觀能動性,鼓勵他們在實踐中去發現和解決問題,修改或擴展環境會計的內容,進一步完善我國環境會計的理論。