貨幣資金符合性測試的審計操作分析

楊會茹

摘要:符合性測試是審計工作中重要的審計程序之一,在控制測試中使用較多。在此僅討論控制測試中符合性測試方法在貨幣資金審計工作中的實際操作,并得出相關(guān)審計結(jié)論。

關(guān)鍵詞:符合性測試;現(xiàn)金和銀行存款的符合性測試;審計結(jié)論

中圖分類號:F82

文獻標(biāo)識碼:A

文章編號:16723198(2009)20017002お

符合性測試是為了確定內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行是否有效而實施的審計程序之一。

符合性測試的基本對象是內(nèi)部控制設(shè)計和內(nèi)部控制執(zhí)行測試:內(nèi)部控制設(shè)計測試所要解決的問題是,被審計單位的內(nèi)部控制政策和程序是否設(shè)計合理、適當(dāng),能不能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正特定會計報表認定的重大錯報或漏報;內(nèi)部控制執(zhí)行測試所要解決的問題是,被審計單位的內(nèi)部控制政策和程序是否實際發(fā)揮作用,具體應(yīng)查清三個問題:一是這項控制是怎樣應(yīng)用的?二是是否在年度中一貫應(yīng)用?三是,由誰來應(yīng)用?如某項控制在年度中是由被授予權(quán)的人員適當(dāng)且一貫應(yīng)用,那么該項控制政策或程序就得到了有效的執(zhí)行。

審計中應(yīng)提請被審計單位就企業(yè)建立健全執(zhí)行內(nèi)部控制制度情況作出聲明;了解被審計單位承擔(dān)控制職責(zé)的職能部門對內(nèi)部控制制度自我評價情況;詢問單位承擔(dān)內(nèi)部控制職責(zé)的人員;深入了解生產(chǎn)經(jīng)營過程,找出關(guān)鍵控制點和環(huán)節(jié);取得內(nèi)部控制制度的全部文件記錄。在了解企業(yè)內(nèi)部控制后,應(yīng)只對那些準(zhǔn)備信賴的控制執(zhí)行符合性測試,并且只有當(dāng)依賴內(nèi)部控制而減少的實質(zhì)性測試的工作量大于符合性測試的工作量時,符合性測試才是必要的和經(jīng)濟的。在進行符合性測試時,我們可選用的符合性測試程序有:檢查交易和事項的憑證;詢問并實地觀察未留下審計軌跡的內(nèi)部控制的運行情況;重新執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制程序。

在完成控制測試后,應(yīng)依據(jù)測試結(jié)果對內(nèi)部控制作出總體評價。評價一般根據(jù)下列標(biāo)準(zhǔn)進行評價:內(nèi)部控制目標(biāo)是否明確,重點是否突出;控制程序是否清晰明確;組織機構(gòu)是否健全,是否適應(yīng)控制要求;執(zhí)行人員權(quán)責(zé)是否分離,分工是否明確,相互能否制約,;規(guī)章制度是否健全,是否可行;信息資料記錄是否健全完備,憑單填制、傳遞、核對有無嚴(yán)格規(guī)定。

下面,筆者僅就貨幣資金業(yè)務(wù)循環(huán)的符合性測試在審計工作中的實際應(yīng)用與大家探討:

由于現(xiàn)金和銀行存款分散于各個循環(huán),且其記錄錯誤有時難以通過其他業(yè)務(wù)循環(huán)的審計實施發(fā)現(xiàn)問題,因此,對現(xiàn)金和銀行存款的內(nèi)部控制測試顯得尤為重要,而符合性測試又是控制測試中常用的且較重要的審計程序。

在對現(xiàn)金和銀行存款進行符合性測試時,筆者認為需執(zhí)行以下審計程序:

(1)檢查貨幣資金內(nèi)部控制制度是否建立并嚴(yán)格執(zhí)行;(2)抽取收款憑證、付款憑證進行測試;(3)抽取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記帳與總帳核對;(4)抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表,查驗其是否按月正確編制;(5)檢查外幣資金的折算是否正確。

例如,在某公司的年度會計報表審計中,筆者是這樣進行的貨幣資金符合性測試。

測試不相容的職責(zé)是否分離,檢查相關(guān)內(nèi)控制度是否建立并一貫執(zhí)行;

執(zhí)行觀察、詢問、查看相關(guān)文件等程序,發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理制度中有專門章節(jié)制定了對貨幣資金的管理辦法,企業(yè)實行會計電算化,建立了局域網(wǎng),財務(wù)人員分配合理,各司其職,例如:

(1)出納崗位:由專人負責(zé),付款業(yè)務(wù)由具有權(quán)限的審批人簽字批準(zhǔn),由制單崗位(編制記帳憑證)制單記帳后,出納付款;

(2)專人負責(zé)去銀行辦理收付款業(yè)務(wù),不負責(zé)制單及其他會計事項;

(3)月末,由除出納和現(xiàn)金記賬人員以外的其他人員對對賬單進行審核,審核后編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,

(4)印鑒由專人保管,并建立了印鑒使用登記表。

選取審計年度12月份的銀行收款憑證,將收款業(yè)務(wù)金額超過50萬元的收款憑證作為樣本,測試以下內(nèi)容:

(1)收款憑證與存入銀行存款的金額是否相符;(2)收款憑證與對帳單是否相符;(3)收款憑證與應(yīng)收帳款明細帳的有關(guān)記錄是否相符;(4)收款憑證與應(yīng)收票據(jù)明細帳的有關(guān)記錄是否相符;(5)收款憑證與其他對應(yīng)科目的明細帳記錄是否相符;(6)實收金額與銷售發(fā)票是否一致;(7)收款憑證記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)與企業(yè)經(jīng)營活動是否有關(guān)。

選取審計年度12月份的銀行付款憑證,將每筆付款業(yè)務(wù)金額超過100萬元的付款憑證,剔除銀行存款不同帳戶間互相轉(zhuǎn)款的憑證,測試以下內(nèi)容:

(1)付款的批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定;(2)付款憑證與銀行存款日記帳的記錄是否相符;(3)付款憑證與對帳單是否相符;(4)付款憑證與相關(guān)應(yīng)付款明細帳的有關(guān)記錄是否相符;(5)付款憑證與發(fā)票金額是否相符;(6)付款憑證與其他對應(yīng)科目的明細帳記錄是否相符;(7)付款憑證記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)與企業(yè)經(jīng)營活動是否有關(guān);

現(xiàn)金收付款憑證的選取及測試的內(nèi)容比照銀行存款的測試;

抽取6-8月的現(xiàn)金、銀行存款日記帳與總帳核對;

抽取7-10月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表,查驗其是否按月正確編制。

在對銀行收款憑證的測試中發(fā)現(xiàn)有跨期入帳現(xiàn)象;在對銀行付款憑證的測試中發(fā)現(xiàn)無付款審批手續(xù)的業(yè)務(wù)達樣本量的100%,審計中采取了擴大測試范圍的方法,按等距選樣的方法抽取7-12月付款額超過30萬元但不足100萬元的業(yè)務(wù)11筆(已剔除銀行帳戶間互相轉(zhuǎn)款業(yè)務(wù)),發(fā)現(xiàn)無付款審批手續(xù)的業(yè)務(wù)達樣本量的33%,又按同樣的方法抽取7-12月付款額在10萬元-30萬元的業(yè)務(wù)12筆,均有付款審批手續(xù),分析樣本中無審批手續(xù)的大額付款業(yè)務(wù)的內(nèi)容,其大部分為償還到期貸款、付電費、繳納稅金等業(yè)務(wù);現(xiàn)金的符合性測試未發(fā)現(xiàn)異常現(xiàn)象;該公司按月正確編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表;現(xiàn)金、銀行存款日記帳與總帳核對相符。

經(jīng)過以上測試,筆者得出如下審計結(jié)論:付款業(yè)務(wù)中大額付款雖無審批手續(xù),但均是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中必須到期付款且經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù),提請被審計單位注意大額付款業(yè)務(wù)的審批手續(xù)或規(guī)定某類業(yè)務(wù)的付款管理辦法;貨幣資金的內(nèi)部控制制度整體是可以信賴的,可以減少貨幣資金項目實質(zhì)性測試的工作量,但需要執(zhí)行貨幣資金收支截止性測試。

通過筆者在審計中的親身體會,雖然從理論上講,控制測試的范圍越大,所能提供的有關(guān)控制政策或程序執(zhí)行有效性的證據(jù)就越充分,但執(zhí)行符合性測試的范圍應(yīng)從經(jīng)濟有效地實現(xiàn)審計目標(biāo)的總體需要出發(fā),合理確定測試的范圍。測試程序執(zhí)行完以后,應(yīng)總體評價內(nèi)部控制是否健全、有效,是否可以信賴,以確定將要執(zhí)行的實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍,以合理確定審計工作量。