會(huì)計(jì)誠信缺失問題思考

張 薇

摘要:會(huì)計(jì)誠信問題正發(fā)展成為一個(gè)社會(huì)問題,探詢會(huì)計(jì)誠信缺失的原因,認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)誠信缺失的危害,研究應(yīng)對會(huì)計(jì)誠信缺失的對策,是一個(gè)重大課題。通過對會(huì)計(jì)誠信問題的現(xiàn)狀、缺失的原因的分析,給出解決這一問題的對策。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)誠信;誠信缺失;遏制途徑

中圖分類號(hào):F715.51

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):16723198(2009)20016901お

1會(huì)計(jì)誠信的概念和意義

會(huì)計(jì)誠信是指會(huì)計(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)客觀的、真實(shí)的來反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。它是會(huì)計(jì)制度得以準(zhǔn)確實(shí)施的重要保障,任何企業(yè)都要借助于會(huì)計(jì)來反映其財(cái)務(wù)狀況。企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息不僅反映了企業(yè)的經(jīng)營狀況,而且會(huì)涉及有關(guān)各方的經(jīng)濟(jì)利益。一方面,企業(yè)內(nèi)部的管理階層要根據(jù)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息來評價(jià)經(jīng)營業(yè)績、預(yù)測經(jīng)營前景;另一方面,企業(yè)外部的相關(guān)利益方也要根據(jù)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息來進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。

會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠是經(jīng)濟(jì)秩序有序穩(wěn)定發(fā)展的前提和保障。會(huì)計(jì)活動(dòng)一旦缺失誠信,將會(huì)極大地增加各種組織交流的成本,嚴(yán)重制約著社會(huì)物質(zhì)生活和精神生活的發(fā)展。因此,會(huì)計(jì)誠信要求會(huì)計(jì)及相關(guān)人員尊重會(huì)計(jì)、忠誠于會(huì)計(jì),具有良好的職業(yè)道德和操守,并具有精湛的會(huì)計(jì)技術(shù)、技能,進(jìn)而提供一流的會(huì)計(jì)服務(wù)。

2我國會(huì)計(jì)誠信缺失的狀況及成因

當(dāng)前,我國處在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展和完善的過程中,與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的信用體系還尚未建立,利益主體多元化、權(quán)責(zé)不分明、產(chǎn)權(quán)不清晰,導(dǎo)致了社會(huì)各行業(yè)出現(xiàn)了不同程度的職業(yè)道德信任危機(jī),會(huì)計(jì)行業(yè)同樣存在誠信缺失的問題。具體表現(xiàn)為會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作中違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,主動(dòng)或被動(dòng)地違反相關(guān)法律、法規(guī)和制度,搞變更、做假賬,生成了與實(shí)際情況不相符的虛假信息會(huì)計(jì)信息并將其提供給會(huì)計(jì)信息使用者。

2.1利益的驅(qū)動(dòng)是提供虛假會(huì)計(jì)信息的根本原因

企業(yè)通過提供虛假會(huì)計(jì)信息可騙取投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商、銀行和政府等相關(guān)利益者的信任,并因此獲得投資、貸款或減少稅金等經(jīng)濟(jì)利益。

單位負(fù)責(zé)人利用自己的職權(quán)影響會(huì)計(jì)人員,為本單位及個(gè)人的利益做假賬,出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)表。大股東在其利益與其他相關(guān)利益者發(fā)生矛盾的情況下,會(huì)對管理者施加影響,通過粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告,掩飾真實(shí)會(huì)計(jì)信息。當(dāng)前會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)正處于買方市場,為了占有一席之地,違背職業(yè)道德,出具虛假報(bào)告也為數(shù)不少。正是這些復(fù)雜的利益關(guān)系構(gòu)成了虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)在原因。

2.2會(huì)計(jì)制度本身存在的漏洞為會(huì)計(jì)失信創(chuàng)造條件

目前我國的經(jīng)濟(jì)立法相對比較滯后。現(xiàn)有法律還不能涵蓋全部不誠信或者道德失范的行為,使信用活動(dòng)缺乏法律支撐,道德失范者逃之夭夭。其次,法律監(jiān)督機(jī)制的不健全,在執(zhí)法過程中存在著有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不糾的現(xiàn)象。監(jiān)督組織機(jī)構(gòu)不完善,監(jiān)督內(nèi)容不夠完備,致使法律監(jiān)督力度達(dá)不到預(yù)期的效果,對企業(yè)不能形成有效監(jiān)督機(jī)制。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的漏洞以及在執(zhí)行過程中的伸縮性等,為虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生提供了條件。會(huì)計(jì)信息提供者總是在規(guī)定的范圍內(nèi)選擇最有利于自身利益會(huì)計(jì)政策等等。為會(huì)計(jì)人員制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了職務(wù)上的方便。

2.3會(huì)計(jì)人員身份不獨(dú)立是導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠信缺失的直接原因

依照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定,我國會(huì)計(jì)人員實(shí)際上具有雙重身份,他們既要維護(hù)自己所服務(wù)的企業(yè)的利益,又要代表國家、投資者等相關(guān)利益者監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)收支情況。在會(huì)計(jì)人員的工資福利、晉升職務(wù)等重大問題都掌握在本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人手中的情況下,會(huì)計(jì)人員的工作就只能是對企業(yè)負(fù)責(zé),對經(jīng)理負(fù)責(zé),按領(lǐng)導(dǎo)要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中是很難完成其雙重職能的。所以,只要公司負(fù)責(zé)人想做假賬,除非不怕受處分、被開除,否則,會(huì)計(jì)人員難以抵御。

目前,大部分注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所和其他具有商業(yè)性的企業(yè)一樣希望與客戶保持建設(shè)性的關(guān)系,為了能拿到業(yè)務(wù),順利完成任務(wù),注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所更容易受到來自企業(yè)管理層的壓力而損害其獨(dú)立性。在這種背景下,注冊會(huì)計(jì)師不但起不到應(yīng)有的監(jiān)督作用,反而變成了“拿人錢財(cái),替人消災(zāi)”的工具,使得會(huì)計(jì)誠信進(jìn)一步缺失。

3遏制會(huì)計(jì)誠信缺失的途徑

3.1健全會(huì)計(jì)制度,完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

通過對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷的研究和制訂,減少會(huì)計(jì)虛假信息的施展空間。一是完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度,壓縮財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的空間,這可以適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注、鼓勵(lì)企業(yè)披露非財(cái)務(wù)信息、進(jìn)一步完善與嚴(yán)格規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露、加強(qiáng)對現(xiàn)金流量信息的呈報(bào)和考核從多方面入手。二是加快制訂和出臺(tái)新的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,針對我國特別是上市公司容易出現(xiàn)問題的盡快制訂出相應(yīng)的準(zhǔn)則加以規(guī)范。三是盡可能縮小會(huì)計(jì)政策的選擇空間,對會(huì)計(jì)政策的選擇方面的規(guī)范更加具體。

3.2強(qiáng)化注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性,不斷提高注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平

加快審計(jì)立法的進(jìn)程,約束注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的行為。首先,加強(qiáng)法律和行政的監(jiān)管力度,明確注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對審計(jì)過失和審計(jì)舞弊應(yīng)所承擔(dān)的法律責(zé)任。從根本上消除會(huì)計(jì)誠信缺失可能帶來的不良后果。當(dāng)前,我國已經(jīng)建立了相對完備的審計(jì)機(jī)構(gòu)和制度,可以說,審計(jì)工作對會(huì)計(jì)誠信缺失的約束和監(jiān)督是起到了一定作用的。其次,需要完善審計(jì)委托制度。可以探討審計(jì)費(fèi)用由上市公司事先解繳到當(dāng)?shù)刈C券監(jiān)管部門,然后由監(jiān)管部門統(tǒng)一向各會(huì)計(jì)師事務(wù)所結(jié)算的辦法,讓注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立于公司管理當(dāng)局,從而保持客觀公正的立場。注冊會(huì)計(jì)師如果已經(jīng)對客戶提供審計(jì)服務(wù)時(shí),就不應(yīng)該在對客戶提供代理記賬、代理納稅或其他影響?yīng)毩⑿缘姆?wù)。增強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性,不斷提高注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平。通過改進(jìn)傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)和方法,把注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)建立在對企業(yè)環(huán)境和經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)評估的基礎(chǔ)上,運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型和分析性測試程序,將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的程度。

3.3優(yōu)化社會(huì)環(huán)境,提高會(huì)計(jì)誠信

3.3.1不斷提高政府信譽(yù)度

各級(jí)政府應(yīng)通過制度建設(shè),嚴(yán)厲打擊各類造假等不誠信的行為。如果掌握公共權(quán)力者不守誠信、不為民謀利,僅把誠信問題局限于商品交易或某一行業(yè)范圍內(nèi),只是號(hào)召平民百姓守誠信,卻不在規(guī)范政府自身的誠信行為上下大力度,社會(huì)誠信危機(jī)恐怕還將持續(xù)。因此,應(yīng)在不斷提高政府信譽(yù)度上下工夫,這樣誠信建設(shè)才會(huì)有堅(jiān)實(shí)的根基。

3.3.2完善信用檔案體系

首先,建立符合我國國情的信用檔案評估模式。在我國這樣一個(gè)信用意識(shí)和市場經(jīng)濟(jì)發(fā)育程度還不高的國家,完全依靠市場的力量來建立信用體系和信用檔案體系是不夠的。因此,應(yīng)采用政府推動(dòng)與市場化運(yùn)作相結(jié)合的方式來建立信用檔案。由政府建立一整套促進(jìn)及規(guī)范信用檔案的法律法規(guī),使信用評估機(jī)構(gòu)在一個(gè)公平的市場競爭格局中健康成長。

其次,加快信用檔案評估人才的培養(yǎng)。建立信用檔案評估不僅涉及到相關(guān)數(shù)據(jù)與信息的收集,更重要的是對收集到的信息進(jìn)行處理、分析和評價(jià)。應(yīng)針對信用檔案從業(yè)人員的不同需求,開展不同層次的專業(yè)常規(guī)教育和短期培訓(xùn),建立一支高素質(zhì)的評估人才隊(duì)伍。

總之,只有全面提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平,提高整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的誠信度和公信力,進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)職業(yè)行為,完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,在全社會(huì)重塑會(huì)計(jì)行業(yè)誠實(shí)守信的新形象,才能保證中國會(huì)計(jì)業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。只要有政府、行業(yè)、社會(huì)之間相互配合與溝通,缺失的會(huì)計(jì)誠信乃至各行各業(yè)的誠信才可能回歸原位。