增值稅轉型對策研究

黃麗娟

摘要:著重分析增值稅轉型對財政收入、就業和投資這幾個主要因素可能產生的負面影響,針對這些影響提出了設法彌補財政收入缺口、正確認識就業問題及設法抑制增值稅轉型對投資的負面影響等政策建議,以期將負面影響降到最低程度,并為增值稅轉型改革順利實行提供政策參考。

關鍵詞:增值稅轉型;負面影響;對策

中圖分類號:F810.42

文獻標識碼:A

文章編號:16723198(2009)20005502お

從我國當前的經濟形勢和稅收實際情況看,增值稅轉型改革勢在必行,但增值稅轉型會對我國經濟產生怎樣的影響,這是值得深入研究的課題。增值稅轉型帶來的積極影響,如消除了固定資產重復征稅,解決了不同行業因資本有機構成差異造成的稅負失衡問題,刺激了投資增長從而進一步帶動經濟增長;優化產業結構,促進高新技術企業的發展;提高了出口產品的國際競爭力,有利于出口貿易的發展等正面作用是毋庸置疑的,而對其可能產生的負面效應認識還不夠,本文就增值稅轉型對我國經濟中財政收入、就業和投資等可能產生的負面影響進行分析,提出了一些政策建議。

1增值稅轉型可能產生的負面影響

1.1增值稅轉型使稅收收人在短期內急劇減少

國家財政收人90%的來自于稅收,近幾年增值稅在稅收總收人中所占比重一直穩定在50%左右。盡管業界此前多次建議政府早推消費型增值稅,但是不可否認的是增值稅轉型將給財政增收產生明顯壓力。經測算,今年實施該項改革將減少今年增值稅收人約1200億元、城市維護建設稅收人約60億元、教育費附加收入約36億元,增加企業所得稅約63億元,增減相抵后將減輕企業稅負共約1233億元,也就意味著減少財政收入1233億元,減收將真正考驗財政承受能力。同時,增值稅改革也會對地方財政產生影響,減少地方政府的財政收入,不利于地方的發展。因此,無論對于中央還是地方,增值稅轉型對財政減收的影響都不容小看。

1.2增值稅轉型加大就業壓力

增值稅轉型會使勞動密集型企業的輕稅負優勢將不復存在,這會導致對勞動密集型企業投資的減少,從而可能影響勞動密集型企業的發展進而影響到勞動就業。在這種情況下,增值稅轉型改革就面臨著一方面由于設備更新和技術進步,會淘汰掉一部分技術水平不能滿足要求的員工;另一方面,隨著我國的經濟發展,以及對員工高水平和高素質的要求,企業人力資源的成本在不斷升高,且實行消費型增值稅使得機器設備的成本相對有所降低,從而導致人力資源成本與機器設備成本相比相對于增值稅轉型前有所上升,企業更愿意以機器代替人工。這些使得勞動就業壓力加大。因此,在增值稅轉型過程中,國家經濟更多的是面臨產業結構調整和技術進步帶來勞動就業壓力的增加。

1.3增值稅轉型的隱患風險

政府期望通過增值稅轉型刺激企業投資,帶動經濟增長,優化產業結構。但由此帶來的負面影響也不可忽視。因為實施消費型增值稅,勢必會從總量上激勵投資。這在當前我國對投資主體的產權和權益約束機制還不規范現實條件下,將不利于解決已存在的投資結構失衡的矛盾。消費型增值稅允許對當期資本性投入一次扣除進項稅額,客觀上會刺激投資。如果對投資的約束是軟的,即投資主體的行為還是非理性的,具有投資擴張的沖動,而不考慮投資的風險和效益,那么消費型增值稅的采用可能誘發企業為享受政策的優惠,不顧市場導向而盲目的上項目、爭投資,極大地刺激投資的擴張,從而引起投資需求過旺,導致需求拉動型通貨膨脹。

2抑制增值稅轉型產生負面影響的政策建議

2.1設法彌補財政收入缺口

(1)適當提高稅率保證財政收入。轉型之后可適當將增值稅稅率上調2-3個百分點,以此來平衡增值稅轉型對稅收收入的沖擊。從國內企業的稅負角度來看,提高增值稅稅率對實際稅負影響并不大。調整稅率,雖然企業的稅額增加,但由于外購生產資料不再征稅而減小了征稅范圍,所以企業的總體稅收負擔并不會增加太多。當然高新技術產業所承擔的稅負可能會降低,勞動力密集型產業的稅負會有所增加,但這與我國調整產業結構,引導企業投資方向轉變的目標是一致的。通過這一改革,就可能既保證國家財政收入的增加,又促進高新技術產業的發展,充分發揮稅收的經濟杠桿作用。

(2)擴大增值稅征收范圍。為了填平財政缺口,可以拓寬增值稅的征收范圍和規模。按照國際慣例,增值稅要體現普遍征收的原則,應對一切商品及勞務從初始到最終銷售前的各流轉環節的增值額課稅。考慮到我國的國情,可以把與生產經營密切相關的交通運輸業,建筑業和郵電業列入增值稅征收范圍。同時,將交通運輸、建筑安裝行業納入增值稅征收范圍還可以有效地保證稅款抵扣鏈條不被中斷,以免建筑安裝行業在營業稅和增值稅之間轉移稅負,防止利用運輸發票偷逃稅款。而且把上述行業納入增值稅抵扣領域,還可以減少這些行業增值稅與營業稅界限不清的矛盾。

(3)在增值稅轉換過程中開征新的稅種。1994年稅收方案中有些稅種至今仍未開征,燃油稅正處于開征前積極準備階段,而對于證券交易稅、遺產稅等應及早開征,對于社會保障稅和環境保護稅應積極研究。

2.2增值稅轉型不是造成就業問題的關鍵所在

對于增值稅轉型對就業的影響,應結合我國國情做出客觀分析判斷。最近十多年來,產業的升級、資本有機構成提高、就業彈性下降等現象,在未實行增值稅轉型的背景下就已經出現,不能以“影響就業機會增長”作為阻止增值稅轉型的理由。在一些勞動密集型的行業中,如電子產品裝配、服裝制造業等,盡管在增值稅轉型中不能直接受益,但是一方面由于增值稅轉型促進全社會投資逐步增加,城鄉居民生活水平提高,這些行業產品的需求會不斷增加;另一方面由于增值稅轉型減輕了企業負擔,逐步提高了企業拓展國際市場的能力,增加了出口。這兩方面都直接或間接導致這些行業的就業機會的增加。而對于技術含量不高的加工業,只要中國城鄉還存在大量的剩余勞動力,在這些行業和其他類似行業中,工資水平就不大可能過高的增長,因此,從企業經營成本角度考慮,除了必要的設備更新和升級以外,出現大規模的“機器替代工人”的可能性也不大。

從長遠看,企業為了自身的生存和發展,將利用增值稅轉型帶來的相對充裕的資金來開展研發或者投資新領域中,進而逐步實現產業升級和經濟轉型,從而在客觀上為社會創造出大量新的就業機會。實際上,解決就業問題的最根本的途徑是經濟的發展,只有經濟持續快速健康發展,才能持續的為勞動者提供更多的就業崗位。

2.3設法抑制增值稅轉型對投資的負面影響

消費型增值稅具有刺激投資的作用,容易誘發盲目投資,可能引發投資膨脹。實際上,分析我國投資過熱或投資膨脹的現象,一方面是因為投資主體不健全和缺乏有效的投資約束機制造成的。然而隨著我國產權制度和投資體制的逐步完善,這方面的情況已大有好轉。另一方面,生產型增值稅的負面效應是引起盲目投資的重要因素。而實行消費型增值稅,一是其鼓勵技術更新,有利于促進產業結構的優化升級;二是企業投資力度的加大,減輕了政府實施積極財政政策的壓力,有利于國家將更多的資金投入到瓶頸產業,提高政府調控宏觀經濟的能力,有效的解決經濟結構失衡等問題。因此,稅收對國家的宏觀經濟調控、對企業的投資行為有重要影響,應當予以重視,但它并不是唯一的調控手段、唯一的影響因素。而且,在認識其影響時,眼前的利益沖突并不意味著長遠的利益沖突,消費型增值稅的實施可以帶動相關產業鏈及整個社會的生產與消費,推動我國經濟的可持續發展。關于消費型增值稅對投資的負面影響,國家可以采取其他政策手段來進行調控,如采取恢復開征固定資產投資方向調節稅等措施。