農民專業合作社固定資產內部控制制度的構建

摘要：建立和完善農民專業合作社固定資產內部控制制度，對保護固定資產的安全、完整，充分發揮固定資產在合作社發展中的作用，維護合作社及其社員的合法權益，促進農業和農村經濟的健康發展有著積極的意義。文章針對《農民專業合作社財務會計制度（試行）》實施以來，大部分合作社在固定資產內部控制制度方面存在的問題進行分析，并探討其構建方法。

關鍵詞：合作社；固定資產；內控制度

農民專業合作社是在農村家庭承包經營基礎上，同類農產品的生產經營者或者同類農業生產經營服務的提供者、利用者，自愿聯合、民主管理的互助性經濟組織，是新時期提高農民進入市場的組織化程度、增加農民收入的重要途徑。《農民專業合作社法》的實施，確立了農民專業合作社的市場主體地位，與之配套的重要法規之一——于2008年1月1日起開始實施的《農民專業合作社財務會計制度（試行）》，改變了以往農民專業合作社會計科目不統一、財務制度無章可循、內部控制制度未成體系的狀況，促進合作社的財務會計工作朝規范化、制度化方向正常發展。據了解，截至2008年9月底，全國依法新登記并領取法人營業執照的農民專業合作社達7.96萬家，大部分建立了各項內部控制制度，但與《農民專業合作社財務會計制度（試行）》的要求仍有一定距離，在執行過程中暴露出較多的問題，尤其是固定資產內部控制制度，制約了農民專業合作社的健康發展。

一、固定資產內部控制的目標和原則

（一）固定資產內部控制的目標

農民專業合作社的固定資產是指使用年限在1年以上、單位價值在500元以上的房屋、建筑物、機器、設備、工具、器具、農業基本建設設施及單位價值雖然低于規定標準，但使用年限在1年以上的主要生產工具和設備，是農民專業合作社進行業務活動的物質基礎和發展不可或缺的手段。根據有關財政法律法規的要求，制定農民專業合作社固定資產內部控制制度的目標一是規范合作社固定資產管理行為，保證固定資產會計資料真實、完整，確保各項固定資產的實存數和賬面數一致；二是防范固定資產管理中的差錯和舞弊，堵塞漏洞、消除隱患，保護合作社固定資產的安全、完整，提高固定資產使用效率；三是確保固定資產政策在合作社的貫徹執行，促進農村和諧社會的構建和推進現代農業的發展。總之，建立農民專業合作社固定資產內部控制制度的主要目標是規范合作社固定資產管理行為，保護固定資產的安全、完整，發現錯誤、舞弊、盜竊、非法占有等行為，及時糾正，維護合作社及廣大社員的合法權益，充分發揮固定資產在合作社發展中的積極作用，確保合作社發展計劃和經營目標的全面實現，促進農業和農村經濟的健康發展。

（二）固定資產內部控制的原則

為有效防范風險，保護農民專業合作社及廣大社員的合法權益，促進農民專業合作社的健康發展，建立固定資產內部控制制度必須遵循以下幾項基本原則：

1、法性原則。農民專業合作社建立固定資產內部控制制度，其前提條件必須遵循《會計法》、《農民專業合作社法》、《農民專業合作社財務會計制度（試行）》、《內部會計控制規范——基本規范（試行）》及有關法律法規的要求，不能有悖于相關法律法規。

2、制衡性原則。農民專業合作社應當建立固定資產業務的崗位責任制，確保辦理固定資產業務的崗位有合理的設置和分工，明確職責和權限，堅持不相容崗位相互分離、相互制約和相互監督。

3、有效性原則。農民專業合作社建立固定資產內部控制制度，應定期檢查其執行情況，發現薄弱環節及時改進，出現問題及時處理，保證固定資產內部控制目標的有效實現。

4、適應性原則。隨著農業和農村經濟的高速發展，農民專業合作社制定的固定資產內部控制制度應適應本社生產經營或服務的特點和實際，并隨外部環境的變化、本社業務的調整、管理要求的提高而不斷改進和完善，與時俱進。

二、固定資產內部控制制度的現狀

目前農民專業合作社大部分按照《會計法》、《農民專業合作社法》、《農民專業合作社財務會計制度（試行）》、《內部會計控制規范——基本規范（試行）》及有關財政法律法規的要求建立了固定資產內部控制制度，但實際形同虛設，運作的隨意性較大，以致徇私舞弊現象經常發生，沒有發揮其在合作社經營管理活動中應有的作用，嚴重影響了廣大社員的積極性和合作社的健康發展，主要表現在以下幾個方面：

（一）固定資產管理觀念淡薄，制度不全

合作社“重生產經營、輕監督管理”的現象較為嚴重，導致固定資產的購置、登記、保管、領用、處置等制度不健全，沒有專職人員負責相應的管理工作，缺乏有效管理和監督。

（二）固定資產管理基礎工作薄弱

主要是由于合作社的管理人員來自農民，大多業務素質較低，缺乏相應的專業知識，導致固定資產賬務處理不規范，未按性質、類別進行明細登記，不能如實反映本社固定資產的數量、價值及其變動情況，賬賬不符、賬實不符。

（三）固定資產添置的隨意性較大

既不考慮綜合利用，也不考慮是否符合本社當前生產經營的實際需要，由負責人的意志決定，導致盲目購置、重復購置，使用效率不高，浪費嚴重。

（四）固定資產存在賬外經營

合作社的固定資產大多是由社員入股和勞動積累所形成的，但也有相當一部分是接受政府或其他部門捐贈和政府支持合作社發展的建設項目完工后形成的，這部分固定資產未按規定入賬，游離于賬外，用于經營或租賃，取得的收入由部分社員支配，有的甚至被個別社員或負責人無償占有，嚴重侵害了本社及廣大社員的利益。

（五）固定資產處置不合規

合作社的固定資產是一項重要資產，占總資產的比重較大，是社員的共有資產，享有占有、使用和處分的權利，但固定資產的處置由部分人員決定，重大固定資產的處置也未經社員（代表）大會討論通過，透明度不高，社員反響較大，影響了社員的凝聚力和向心力。

三、固定資產內部控制制度的構建

建立和完善農民專業合作社固定資產內部控制制度，必須要按照有關財政法律法規和“民辦、民管、民受益”的原則，并結合本社內部管理的實際，才能確保固定資產的保值、增值，保障合作社業務發展和經營活動的正常開展，促進合作社的健康發展。

（一）堅持不相容崗位相互分離控制和授權批準控制制度

1、農民專業合作社應堅持不相容崗位相互分離控制制度，建立固定資產業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理固定資產業務的不相容崗位相互分離、相互制約和相互監督，同一部門或個人不得辦理固定資產業務的全過程，形成有效的制衡機制。根據農民專業合作社的特點，不宜設置過多的固定資產管理人員，但以下幾個崗位必須分離：固定資產的授權批準與業務執行；固定資產的取得、驗收與款項支付；固定資產的審批、執行與會計記錄；固定資產的保管與清查；固定資產的處置申請、審批與執行等。

2、農民專業合作社應堅持授權批準控制制度，按照《合作社章程》規定，由社員（代表）大會授權理事長為本社固定資產業務審批人，經辦人應當在職責范圍內，按審批人的批準意見辦理固定資產業務，嚴禁未經審批人審批辦理固定資產業務，對于審批人超越授權范圍審批的固定資產業務，經辦人有權拒絕辦理，并及時向社員（代表）大會或監事會報告。

（二）建立固定資產購置制度

農民專業合作社應當建立固定資產購置制度，固定資產的購置既要符合本社的發展和生產經營的實際，又要注意節約，避免浪費，提高固定資產的使用效率。一般固定資產的購置，由使用部門提出申請，審批人在授權范圍內予以審批，獲批準后，有關部門方可購置。對于重大固定資產的購置應由理事會提出，交社員（代表）大會討論通過，并進行公開招標，確保固定資產購置的公開、公平和公正，防止購置過程中出現的舞弊行為而損害本社和廣大社員利益。

（三）建立固定資產驗收制度

農民專業合作社應當建立固定資產驗收制度，無論是合作社自行購置的、社員投入的、建設項目完工后形成的還是接受捐贈的固定資產，都要由固定資產管理部門牽頭，會同財會部門、使用部門、技術部門或監事會等參與驗收，只有在驗收合格并經登記后，財會部門才能辦理有關賬務處理，使用部門才能辦理領用手續。同時，對外購、自行建造的固定資產，應當符合《貨幣資金》、《采購與付款》、《工程項目》等內部控制制度的有關規定。

（四）建立固定資產處置制度

農民專業合作社應當建立固定資產處置制度，明確固定資產處置范圍、標準、程序和責任。固定資產需要報損、報廢時，由使用部門提出申請，填制資產報損、報廢報告單，經資產管理部門、財會部門、技術部門或監事會共同鑒定，并提供處置依據、處置方式、處置價格等材料，報理事會批準后，資產管理部門和財會部門方可辦理資產的注銷手續，進行賬務處理，否則，不得隨意處置。還有，處置價款應由財會部門及時入賬，避免其他部門接觸。對于重大固定資產的處置應由相關部門報理事會并提出方案，經社員（代表）大會討論通過，方可處置，防止資產流失。對于國家財政直接補助形成的固定資產，不得分配給社員，不得記入社員賬戶，僅作盈余分配依據之一，社員退社后不再享有。

（五）建立固定資產日常管理制度

農民專業合作社應當結合本社特點，建立固定資產日常管理制度。一是建立固定資產賬簿登記制度和固定資產卡片管理制度，確保固定資產賬賬、賬卡、賬實相符。二是做好固定資產維護保養工作，保證固定資產正常運行，消除安全隱患。三是定期或不定期對固定資產進行清查，尤其是年度終了前必須進行一次全面的清查盤點，對盤盈、盤虧或毀損的固定資產應查明原因，分清責任，并進行處理，確保固定資產的安全、完整。

（六）建立固定資產監督檢查制度

農民專業合作社應建立固定資產監督檢查制度，接受社員的民主監督，要充分發揮監事會或執行監事的職能作用，定期或不定期地進行檢查，使之貫穿整個固定資產業務的始終。其重點一是檢查是否存在不相容崗位混崗的現象。二是檢查在辦理固定資產請購、審批、購置、驗收、付款等業務時是否有健全的授權批準手續，是否存在越權審批和未按審批意見辦理的違規行為等。三是檢查購置固定資產程序是否適當，購置的固定資產是否符合本社發展的需要和生產經營的實際，重大固定資產的購置是否經社員（代表）大會討論通過并進行公開招標，有無舞弊行為存在。四是檢查處置固定資產是否履行審批手續，作價是否合理，處置款是否及時由財會部門入賬，重大固定資產的處置是否經社員（代表）大會討論通過。五是檢查固定資產日常管理制度的執行情況。監事會或執行監事在檢查中發現薄弱環節和問題應及時指出并加以糾正，重大問題應向理事會或社員（代表）大會報告，如有必要，可考慮委托中介機構進行審計，真正體現農民專業合作社“民辦、民管、民受益”的辦社原則。

參考文獻：

1、財政部.內部會計控制規范——基本規范(試行)[Z].財會[2001]41號.

2、財政部.內部會計控制規范——固定資產(征求意見稿)[Z].財辦會[2004]23號.

3、陳學軍.農民專業合作社內部會計控制制度的構建[J].農村財務會計,2007(4).

4、柏春華,丁宏,梁樹茂.農業企業如何建立和加強內部控制制度[J].中國農業會計,2004(12).

（作者單位：浙江省溫嶺市畜牧獸醫局。作者為會計師）